Как отразить в учете организации, применяющей УСН, внесение денежных средств для проведения операций по обеспечению участия в аукционе

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), принимающей участие в аукционе в электронной форме на право заключения государственного контракта на поставку продукции, внесение денежных средств для проведения операций по обеспечению участия в аукционе, если она не победила в этом аукционе?

Организацией на счет, открытый оператором электронной площадки, перечислены денежные средства в размере 350 000 руб. Сумма обеспечения заявки составила 250 000 руб.

 

Гражданско-правовые отношения

Отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд, касающиеся в том числе заключения гражданско-правового договора, предметом которого является поставка товара, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 44-ФЗ).

При осуществлении государственных закупок определение поставщиков по государственному контракту производится в том числе конкурентным способом (ч. 1 ст. 24 Федерального закона N 44-ФЗ). Одним из конкурентных способов определения поставщиков является проведение аукциона, при котором победителем признается участник закупки, предложивший наименьшую цену контракта (ч. 2, 4 ст. 24 Федерального закона N 44-ФЗ).

Под аукционом в электронной форме (электронным аукционом) понимается аукцион, при котором информация о закупке сообщается заказчиком неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого аукциона и документации о нем, к участникам закупки предъявляются единые требования и дополнительные требования, проведение такого аукциона обеспечивается на электронной площадке ее оператором (ч. 1 ст. 59 Федерального закона N 44-ФЗ).

Для участия в электронном аукционе участник проходит аккредитацию на электронной площадке в порядке, установленном ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ.

При этом в соответствии с ч. 5 ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ уведомление об аккредитации участника, предоставляемое ему оператором электронной площадки в соответствии с ч. 4 ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ, должно содержать в том числе информацию о реквизитах счета для проведения операций по обеспечению заявок на участие в электронных аукционах.

Напомним, что при проведении электронного аукциона заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Размер обеспечения указывается в документации об аукционе. Обеспечение заявки на участие в электронных аукционах может предоставляться участником закупки только путем внесения денежных средств (ч. 1, 2 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявок, при проведении электронных аукционов перечисляются на счет оператора электронной площадки в банке, при этом участнику открывается лицевой счет (ч. 8, 9 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ). В целях участия в электронном аукционе участник закупки предоставляет заявку на участие в аукционе в порядке, установленном ст. 66 Федерального закона N 44-ФЗ.

Участие в электронном аукционе возможно при наличии на лицевом счете участника закупки, открытом для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе на счете оператора электронной площадки, денежных средств, в отношении которых не осуществлено блокирование операций по лицевому счету в соответствии с ч. 18 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ, в размере не менее чем размер обеспечения заявки на участие в таком аукционе, предусмотренный документацией о таком аукционе (ч. 16 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

Поступление заявки на участие в электронном аукционе является поручением участника закупки оператору электронной площадки блокировать операции по лицевому счету этого участника, открытому для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе, в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки (ч. 17 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

В течение одного часа с момента получения заявки на участие в электронном аукционе оператор электронной площадки обязан осуществить блокирование операций по лицевому счету, открытому для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе данного участника, подавшего указанную заявку, в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки (ч. 18 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

По результатам рассмотрения заявок определяется победитель аукциона, с которым заключается государственный контракт (ст. ст. 68, 69, 70 Федерального закона N 44-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации организация не выиграла электронный аукцион. В этом случае блокирование денежных средств на лицевом счете организации — участника закупок прекращается в течение не более чем одного рабочего дня с даты подписания протокола подведения итогов электронного аукциона (абз. 1, п. 1 ч. 6 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

Участник закупки вправе распоряжаться денежными средствами, которые находятся на его лицевом счете, открытом для проведения операций по обеспечению участия в электронном аукционе, и в отношении которых блокирование операций по этому лицевому счету не осуществлено (ч. 26 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Особого порядка отражения в бухгалтерском учете денежных средств, находящихся на лицевом счете участника электронного аукциона, нормативно не установлено, в связи с чем организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Поскольку данными средствами организация вправе распоряжаться, на наш взгляд, они могут продолжать учитываться в качестве такого вида активов, как денежные средства.

В то же время они должны учитываться обособленно от денежных средств организации, находящихся на ее счетах в банках.

На наш взгляд, для учета таких денежных средств может использоваться отдельно выделенный субсчет счета 55 «Специальные счета в банках», например 55-4 «Денежные средства на лицевом счете участника аукциона» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом организация может предусмотреть обособленный учет находящихся на лицевом счете средств на обеспечение заявок на участие в аукционах в части, блокируемой в связи с подачей этих заявок, например, открыв к счету 55 следующие аналитические счета:

— 55-4-о «Средства на лицевом счете участника не заблокированные»;

— 55-4-б «Средства на лицевом счете участника, подлежащие блокировке».

В этом случае при перечислении денежных средств на лицевой счет, открытый оператором электронной площадки, производится бухгалтерская запись по дебету счета 55, субсчет 55-4, аналитический счет 55-4-о, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» на сумму 350 000 руб.

При подаче заявки денежные средства, подлежащие блокировке в размере 250 000 руб., отражаются по дебету субсчета 55-4, аналитический счет 55-4-б, и кредиту субсчета 55-4, аналитический счет 55-4-о. Одновременно сумма предоставленного обеспечения отражается по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

При подписании протокола подведения итогов электронного аукциона на сумму денежных средств, подлежащих разблокированию, производятся обратные записи.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Денежные средства, перечисленные на лицевой счет участника, открытый оператором электронной площадки для обеспечения участия в открытых аукционах, для организации расходом не являются, поскольку по-прежнему контролируются организацией.

При блокировке этих средств оператором электронной площадки расхода у организации также не возникает, поскольку такой вид расхода не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При прекращении блокировки этих денежных средств у организации не возникает экономической выгоды, то есть дохода в смысле ст. 41 НК РФ.

Аналогичная позиция в отношении суммы задатка (обеспечения), внесенного организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», для участия в торгах (конкурсах) и возвращенного ей, изложена в Письме Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Перечисление денежных средств на лицевой счет
Перечислены денежные средства на лицевой счет организации, открытый оператором электронной площадки 55-4-о 51 350 000 Выписка банка по расчетному счету
Подача заявки на участие в электронном аукционе
Отражены средства, подлежащие блокировке оператором электронной площадки в качестве обеспечения заявки 55-4-б 55-4-о 250 000 Заявка на участие в аукционе,

Бухгалтерская справка

Отражена сумма выданного обеспечения 009   250 000 Бухгалтерская справка
Подписание протокола подведения итогов электронного аукциона (для проигравшего аукцион участника)
Отражена сумма денежных средств, подлежащих разблокированию 55-4-о 55-4-б 250 000 Протокол,

Бухгалтерская справка

Списана сумма выданного обеспечения   009 250 000 Бухгалтерская справка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code