Как отразить в учете операции, если учет товаров ведется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка»

Организация розничной торговли, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), закупает и продает товары. Поставка товара осуществляется систематически, при этом цена поставщика незначительно меняется от партии к партии. Продажная цена закреплена в реестре розничных цен и действует в течение длительного времени. Как отразить в учете данные операции, если учет товаров ведется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка»?

На начало месяца не реализовано 10 единиц товара. По данным бухгалтерского учета: продажная стоимость каждой единицы составляет 1200 руб.; торговая наценка на этот товар составляет 4000 руб. Торговая наценка по непроданным товарам определяется по среднему проценту.

В течение месяца организация по договору поставки закупила у поставщика две партии этого товара по 100 единиц в каждой. Оплата приобретенного товара произведена в этом же месяце. Цена первой партии составила 82 600 руб. (в том числе НДС), второй — 84 960 руб. (в том числе НДС). В текущем месяце было реализовано 204 единицы товара за 244 800 руб. При продажах расчеты с покупателями осуществлялись наличными денежными средствами. В налоговом учете списание стоимости товаров производится методом ФИФО; стоимость не реализованного на начало месяца товара, а также относящийся к нему «входной» НДС составляют в общей сумме 8000 руб. Не реализованный на начало месяца товар полностью оплачен поставщикам.

 

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация приобретает товар для обеспечения своей предпринимательской деятельности. Закупка товара производится в рамках договора поставки, регулируемого ст. 506 Гражданского кодекса РФ, согласно которой поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Организация-покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки, по цене, указанной в договоре (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету по фактической себестоимости. В данном случае в бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров включает «входной» НДС, так как организация применяет УСН (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ) <*>. Таким образом, фактическая себестоимость товаров, приобретенных в текущем месяце, составляет 167 560 руб. (82 600 руб. + 84 960 руб.).

Организации розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это следует из нормы абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Исходя из этого при принятии к учету приобретенных товаров в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму их фактической себестоимости с учетом НДС) и счета 42 (на сумму торговой наценки). Сумма торговой наценки определяется исходя из разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой товаров. По поступившему в течение месяца товару торговая наценка составляет 72 440 руб. (200 ед. x 1200 руб. — 167 560 руб.).

Продажная стоимость нереализованных товаров на начало месяца, отраженная по дебету счета 41, равна 12 000 руб. (10 ед. x 1200 руб.). В течение месяца поступило 200 единиц товара (100 ед. x 2 партии), продажная стоимость которых равна 240 000 руб. (200 ед. x 1200 руб.). Поскольку в течение месяца реализовано 204 единицы товара на сумму 244 800 руб. (204 ед. x 1200 руб.), на конец месяца продажная стоимость нереализованного товара составит 7200 руб. (12 000 руб. + 240 000 руб. — 244 800 руб.). Согласно п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка, полученная от продажи товаров, признается доходом от обычных видов деятельности на дату передачи товара покупателю. Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При получении платы за товар организация розничной торговли производит запись по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 учетная (в данном случае — продажная) стоимость товара, а также производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданному товару, в корреспонденции со счетом 42 (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма торговой наценки, приходящейся на остаток нереализованных товаров, определяется по проценту, рассчитываемому в порядке, приведенном в Инструкции по применению Плана счетов: отношение суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Таким образом, в рассматриваемой ситуации этот процент составит 30,3333% ((4000 руб. + 72 440 руб.) / (244 800 руб. + 7200 руб.) x 100%). Следовательно, сумма наценки, приходящейся на остаток нереализованных товаров, составит 2184 руб. (7200 руб. x 30,3333%), а торговая наценка по проданным в течение месяца товарам — 74 256 руб. (4000 руб. + 72 440 руб. — 2184 руб.).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае по итогам месяца, как видно из таблицы проводок, получена прибыль в сумме 74 256 руб.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Доходы от реализации, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 249 НК РФ, учитываются в целях налогообложения при применении УСН на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ выручка от реализации товара признается в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателей. В данном случае сумма дохода в текущем месяце составляет 244 800 руб.

При этом организация розничной торговли при определении объекта налогообложения доходы, полученные от реализации товара, уменьшает на расходы в виде его покупной стоимости и «входного» НДС (при условии их фактической оплаты поставщику). Это следует из норм пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация использует метод ФИФО для оценки приобретенных товаров, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в расходы включается стоимость товаров, приобретенных первыми. Исходя из этого в составе расходов учитываются стоимость 10 единиц товара, не реализованного на начало месяца, стоимость 100 единиц товара, приобретенных в первой партии, и стоимость 94 единиц товара из второй партии, а также НДС, относящийся к этим товарам. Следовательно, в составе расходов в текущем месяце организация учтет стоимость товаров в размере 170 462,40 руб. (8000 руб. + 82 600 руб. + 84 960 руб. / 100 ед. x 94 ед.).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При приобретении товара
Оприходован товар

(82 600 руб. + 84 960 руб.) <**>

41 60 167 560 Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товаров

Отражена сумма торговой наценки на приобретенный товар 41 42 72 440 Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата поставщику товара 60 51 167 560 Выписка банка по расчетному счету
При продаже товара
Признана выручка от реализации товара в розницу <**> 50 91-1 244 800 Справка-отчет кассира-операциониста,

Приходный кассовый ордер

Списана продажная стоимость реализованного товара 90-2 41 244 800 Бухгалтерская справка
СТОРНО        
Отражена торговая наценка, относящаяся к проданному товару 90-2 42 74 256 Бухгалтерская справка-расчет
На конец месяца
Отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (без учета иных доходов и расходов организации)

(244 800 — 244 800 + 74 256)

90-9 99 74 256 Бухгалтерская справка-расчет

 

———————————

<*> Исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную ей поставщиком при приобретении товаров, может предварительно не выделять на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу включить в стоимость этих товаров (при условии, что такой порядок учета установлен учетной политикой организации на основании п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code