Как отразить в учете организации-экспедитора, применяющей кассовый метод, вознаграждение за организацию перевозки груза

Организация-экспедитор на основании договора транспортной экспедиции оказывает услуги по организации перевозки груза в пределах территории РФ путем заключения договора перевозки с автотранспортной компанией от своего имени и за счет клиента. Как отразить в учете организации-экспедитора, применяющей кассовый метод признания доходов и расходов, данные операции, если вознаграждение за услуги по договору транспортной экспедиции установлено в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления оплаты?

Вознаграждение за организацию перевозки груза определено договором транспортной экспедиции в размере 472 евро (в том числе НДС 72 евро). Расходы, связанные с организацией перевозки (невозмещаемые затраты), оплачены экспедитором в июле и составляют 12 000 руб. Стоимость услуг автотранспортной компании установлена договором перевозки в размере 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Стоимость перевозимого груза, указанная в приемо-сдаточных документах, составляет 750 000 руб. Денежные средства для возмещения услуг автотранспортной компании, а также вознаграждение за организацию перевозки груза перечислены клиентом на расчетный счет организации-экспедитора после исполнения договора транспортной экспедиции.

Согласно условиям учетной политики организация-экспедитор составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (23 июля) — 48,3 руб/евро;

на отчетную дату (31 июля) — 48,8 руб/евро;

на дату получения оплаты от клиента (11 августа) — 49,1 руб/евро.

 

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (ст. 802 ГК РФ).

В данном случае организация-экспедитор в рамках исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции заключает договор с автотранспортной компанией от своего имени и за счет клиента для осуществления доставки груза грузополучателю. При приеме груза клиенту выдается экспедиторская расписка, которая предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554).

Как следует из п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

В данном случае на основании п. 2 ст. 317 ГК РФ в договоре транспортной экспедиции предусмотрено, что оплата оказываемых услуг по организации перевозки груза производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро. Сумма, подлежащая уплате, определяется по официальному курсу евро на день платежа.

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов, которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции, установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг на территории РФ (в том числе транспортно-экспедиционных услуг) признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в рамках исполнения договора транспортной экспедиции экспедитор от своего имени и за счет клиента заключает договор с автотранспортной компанией для осуществления перевозки груза.

Отметим, что на данный момент нет единой позиции по вопросу, можно ли отнести договор транспортной экспедиции, предусматривающий организацию перевозки грузов, к посредническим договорам.

Из Писем Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132, от 17.11.2011 N 03-07-11/316 и имеющегося ряда судебных решений (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15) следует, что указанный договор является посредническим.

При этом также существуют судебные решения, согласно которым транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается самостоятельным видом деятельности (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2627-11 по делу N А40-84019/10-99-418, ФАС Дальневосточного округа от 07.05.2010 N Ф03-2066/2010 по делу N А04-5510/2009). Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В данном случае исходим из предположения, что организация-экспедитор рассматривает договор транспортной экспедиции как посреднический договор. Следовательно, налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 156 НК РФ как сумма вознаграждения (без учета НДС), причитающаяся экспедитору по договору транспортной экспедиции.

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата отгрузки (оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Поскольку сумма вознаграждения установлена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления оплаты, согласно п. 4 ст. 153 НК РФ налоговая база исчисляется по курсу евро, установленному Банком России на дату оказания услуг. При последующей оплате стоимости оказанных услуг налоговая база не корректируется. Разницы, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (услуг), учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (дополнительно по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/363).

Оказание услуг по организации перевозки груза в пределах территории РФ подлежит налогообложению по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Таким образом, сумма НДС составляет 3477,6 руб. ((472 евро — 72 евро) x 48,3 руб/евро x 18%).

Дополнительную информацию о налогообложении НДС услуг экспедитора см. в Практическом пособии по НДС.

В течение пяти календарных дней со дня оказания услуг организация-экспедитор выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения <1>, <2>. При этом указанный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж <3>. Такой порядок установлен п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Аналогичное мнение высказано в Письмах ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 29.12.2012 N 03-07-15/161 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@).

Заметим, что Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 1137, не установлен порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента.

В данном случае на стоимость оказанных по договору перевозки услуг автотранспортная компания выставляет организации-экспедитору счет-фактуру. По разъяснениям Минфина России (см. вышеназванное Письмо N 03-07-15/161) организация-экспедитор в свою очередь может перевыставить клиенту счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного автотранспортной компанией. Это объясняется тем, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору и организация-экспедитор может применять порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный для комиссионеров (агентов). Соответственно, полученный от автотранспортной компании счет-фактуру организация-экспедитор регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок его не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137) <3>.

Кроме того, по мнению контролирующих органов, экспедитор вправе выставлять сводные счета-фактуры на общую сумму услуг, приобретенных для клиента у третьего лица. Подробно по вопросу выставления экспедитором сводного счета-фактуры см. Практическое пособие по НДС.

Бухгалтерский учет

При оказании услуг по договору транспортной экспедиции организация-экспедитор полученный от клиента груз (право собственности на который к экспедитору не переходит) учитывает на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, указанной в договоре транспортной экспедиции (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На дату передачи товара грузополучателю или его уполномоченному лицу стоимость груза списывается с указанного забалансового счета.

В рассматриваемой ситуации клиент возмещает стоимость услуг по перевозке товаров, оказанных автотранспортной компанией. Поэтому в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, организация-экспедитор не признает стоимость этих услуг в составе расходов. Впоследствии сумма денежных средств, полученная от клиента в счет оплаты услуг автоперевозчика, не признается доходом организации-экспедитора, поскольку не выполняются условия признания дохода, установленные п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Для учета расчетов с автотранспортной компанией можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, при отражении стоимости услуг автоперевозчика, которая подлежит возмещению клиентом, в учете организации-экспедитора производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг организация-экспедитор признает выручку от оказания услуг по договору транспортной экспедиции в составе доходов от обычных видов деятельности. При этом производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно происходит списание не возмещаемых клиентом расходов, связанных с организацией перевозки грузов, которые учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость оказанных услуг. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99. В учете списание себестоимости оказанных услуг отражается по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае сумма вознаграждения за организацию перевозки установлена договором транспортной экспедиции в евро. Согласно абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях. Для этого в соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006 организация-экспедитор пересчитывает дебиторскую задолженность в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату ее возникновения, т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Также указанная сумма подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату и дату погашения дебиторской задолженности. Такой порядок установлен п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006.

Поскольку в период между этими датами курс евро повышается, в учете организации-экспедитора возникает положительная курсовая разница. Данная разница учитывается в составе прочих доходов. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ выручка, полученная организацией-экспедитором от оказания услуг по организации перевозки груза в пределах территории РФ, признается доходом от реализации (без учета НДС).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация-экспедитор для целей налогообложения прибыли применяет кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет экспедитора. Таким образом, сумма дохода от оказания услуг, признаваемого экспедитором, составляет 19 697,6 руб. (472 евро x 49,1 руб/евро — 3477,6 руб.).

Как следует из п. 5 ст. 273 НК РФ, суммовые разницы в налоговом учете не возникают, так как в составе доходов учитываются фактически поступившие суммы <4>. При кассовом методе согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходы организация вправе признать только по мере их фактической оплаты. Следовательно, в данном случае экспедитор невозмещаемые расходы, связанные с организацией перевозки, признает в месяце их оплаты.

При исчислении налога на прибыль денежные средства, поступившие от клиента в счет оплаты услуг автотранспортной компании, не признаются ни доходом, ни расходом организации-экспедитора. Это следует из п. 9 ст. 270, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и Письма Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/270.

Применение ПБУ 18/02

При применении организацией-экспедитором в налоговом учете кассового метода признания доходов и расходов на дату оказания услуг (в июле) возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 3864 руб. ((472 евро x 48,3 руб/евро — 3477,6 руб.) x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это связано с тем, что по данным бухгалтерского учета выручка признается на дату оказания услуг (в июле), а по данным налогового учета — в день поступления денежных средств на расчетный счет организации (в августе).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерском учете в связи с повышением курса евро на отчетную дату и на дату погашения дебиторской задолженности в составе доходов отражаются положительные курсовые разницы. На отчетную дату сумма положительной курсовой разницы составляет 236 руб. (472 евро x (48,8 руб/евро — 48,3 руб/евро)), а на дату погашения дебиторской задолженности — 141,6 руб. (472 евро x (49,1 руб/евро — 48,8 руб/евро)). Указанные доходы не возникают в налоговом учете. Следовательно, организация-экспедитор признает постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) в размере, которые отражаются записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Кроме того, при применении кассового метода из-за изменения курса евро суммы признанной выручки в бухгалтерском (472 евро x 48,3 руб/евро — 3477,6 руб. = 19 320 руб.) и налоговом учете (472 евро x 49,1 руб/евро — 3477,6 руб. = 19 697,6 руб.) различны, что приводит к возникновению ПР, равной 377,6 руб., и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) в сумме 75,52 руб. (377,6 руб. x 20%) <5>.

В учете ПНО отражается записью по дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые активы (обязательства)», и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-в «Расчеты с клиентом по сумме вознаграждения»;

62-з «Расчеты с клиентом по возмещаемым затратам».

К балансовому счету 68:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
23 июля (курс евро — 48,3 руб/евро)
Принят к учету груз, полученный от клиента <6> 002   750 000 Договор транспортной экспедиции,

Поручение экспедитору,

Транспортная накладная,

Экспедиторская расписка

Стоимость услуг автотранспортной компании по перевозке груза отнесена на расчеты с клиентом <6> 62-з 76 59 000 Транспортная накладная,

Отчет экспедитора о фактически понесенных расходах

Отражена выручка от оказания услуг по договору транспортной экспедиции

(472 x 48,3) <7>

62-в 90-1 22 797,6 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Исчислен НДС с суммы вознаграждения

((472 — 72) x 48,3 x 18%) <7>

90-3 68-НДС 3477,6 Счет-фактура
Списаны не возмещаемые клиентом расходы, связанные с оказанием услуг 90-2 20 12 000 Бухгалтерская справка
Отражено ОНО 68-пр 77 3864 Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость переданного грузополучателю груза списана с забалансового учета <5>   002 750 000 Транспортная накладная
31 июля (курс евро — 48,8 руб/евро)
Отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по расчетам с клиентом 62-в 91-1 236 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА

(236 x 20%)

68-пр 99 47,2 Бухгалтерская справка-расчет
11 августа (курс евро — 49,1 руб/евро)
Получено на расчетный счет вознаграждение от клиента

(472 x 49,1)

51 62-в 23 175,2 Выписка банка по расчетному счету
Отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по расчетам с клиентом 62-в 91-1 141,6 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА

(141,6 x 20%)

68-пр 99 28,32 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО 99 68-пр 75,52 Бухгалтерская справка-расчет
Получены от клиента денежные средства для оплаты услуг автотранспортной компании 51 62-з 59 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислены денежные средства автотранспортной компании 76 51 59 000 Выписка банка по расчетному счету

 

———————————

<1> Заметим: согласно пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-экспедитор составляет счет-фактуру в рублях.

Подробную информацию об общих правилах заполнения счета-фактуры в случаях реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, см. в Практическом пособии по НДС.

<2> Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

При организации электронного документооборота применяются Форматы электронных счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала их учета, книг покупок и продаж, утвержденные Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@. О счетах-фактурах в электронной форме подробнее см. Практическое пособие по НДС.

<3> Отметим, что с 01.01.2015 с организаций — плательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

<4> Заметим, что с 01.01.2015 исключается из налогового законодательства понятие «суммовая разница». На отклонения в суммах, вызванные изменением курса, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, будут распространяться положения, установленные для курсовой разницы. Пересчет требования (обязательства) (за исключением выданных (полученных) авансов) помимо даты погашения требования (обязательства) будет производиться также на последнее число каждого месяца его существования (п. п. 6, 8, 10, 11, 12 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ). При этом суммовые разницы по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

<5> Возможен и иной порядок учета разниц, возникающих при пересчете требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (у. е.), но подлежащих оплате в рублях.

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 6 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчетных периодах.

В данном случае в бухгалтерском учете на отчетную дату, а также на дату оплаты возникают положительные курсовые разницы, которые не возникают в налоговом учете как отдельный доход. Однако общие суммы признанного дохода в налоговом и бухгалтерском учете равны. В связи с этим на основании п. п. 7, 8, 9 Толкования Р82 разница, возникающая в данном случае на отчетную дату, может быть признана в качестве временной разницы. Указанная разница приводит к образованию ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). При таком подходе на отчетную дату (31 июля) образуется НВР в сумме положительной курсовой разницы (236 руб.), признанной в бухгалтерском учете организации-экспедитора. Этой НВР соответствует ОНО в размере 47,2 руб. (236 руб. x 20%).

На дату погашения дебиторской задолженности клиентом (11 августа) в налоговом учете организации-экспедитора признается доход, превышающий доход, ранее признанный в бухгалтерском учете, на 377,6 руб., а в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница в сумме 141,6 руб. Таким образом, возникшая НВР полностью погашается (377,6 руб. — 236 руб. — 141,6 руб.), следовательно, погашается и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).

Отметим, что при указанном подходе организации необходимо вести обособленный учет разниц, возникающих по связанным между собой операциям.

<6> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

<7> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. УПД со статусом «1» — счет-фактура и передаточный документ (акт), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, а также обязательные реквизиты, установленные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете, может использоваться одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. Отдельный счет-фактура и передаточный документ при использовании УПД со статусом «1» при этом могут не составляться.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code