Как учесть в налоговом учете вексель третьего лица, полученный от покупателя в оплату товаров (работ, услуг). Часть 2

КАК УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА В СЧЕТ ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

При передаче в оплату приобретаемых вами товаров (работ, услуг) векселя третьего лица, который вы ранее получили от вашего покупателя, надо оформить акт приемки-передачи векселя. Этот акт является:

— первичным документом, подтверждающим передачу векселя именно в оплату товаров (работ, услуг), а не безвозмездно;

— документом, подтверждающим исполнение вашего обязательства по оплате полученных за вексель товаров (работ, услуг).

Поэтому в акте должен быть указан договор, в счет оплаты по которому вы передаете вексель.

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с передачей векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи векселя, указанную в акте.

Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль они отражаются в Листе 05, в котором в реквизите «Вид операции» надо отметить код «2» (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

В доходах от реализации векселя по общему правилу учитывается сумма вашей задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. 2 ст. 280 НК РФ). Эта сумма отражается по строке 010 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Но если задолженность, которая погашается передачей векселя, меньше расчетной цены продажи векселя более чем на 20%, то в доходах надо учесть расчетную цену продажи, уменьшенную на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для этого по строке 020 Листа 05 декларации надо отразить разницу между расчетной ценой, уменьшенной на 20%, и суммой задолженности, которая погашается передачей векселя (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Однако в нормальных экономических условиях в сделках между не взаимозависимыми лицами расчетная цена продажи векселя не может превышать более чем на 20% сумму вашей задолженности перед поставщиком, оплачиваемой векселем.

В расходах от реализации векселя по общему правилу учитывается фактическая стоимость приобретения векселя, то есть договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. 2 ст. 280 НК РФ). Эта сумма отражается по строке 030 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Но если фактическая стоимость приобретения векселя превысит расчетную цену приобретения векселя более чем на 20%, то в расходах учитывается расчетная цена, увеличенная на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для этого по строке 031 Листа 05 декларации надо отразить разницу между фактической ценой приобретения векселя и расчетной ценой приобретения векселя, увеличенной на 20% (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Однако в нормальных экономических условиях в сделках между не взаимозависимыми лицами расчетная цена приобретения векселя не может превышать больше чем на 20% фактическую стоимость его приобретения.

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель передан поставщику) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

НДС. Передача векселя НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149, Письмо Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным векселем, принимается к вычету после их принятия на учет и получения счета-фактуры поставщика.

Обратите внимание, при передаче векселя третьего лица в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) надо вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. Учет при ОСН передачи векселя третьего лица в оплату товаров

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации процентный вексель третьего лица номиналом 354 000 руб. Процентная ставка по векселю — 30%, срок погашения — «по предъявлении, но не ранее 20.08.2014».

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:

— в мае — в сумме 5528,22 руб. (354 000 руб. х 30% / 365 дн. х 19 дн.);

— в июне — в сумме 8728,77 руб. (354 000 руб. х 30% / 365 дн. х 30 дн.).

05.08.2014 организация передала вексель своему поставщику — упрощенцу в оплату отгруженных ей товаров стоимостью 378 000 руб.

Расчетная цена приобретения векселя не отличается от стоимости товаров, в оплату которых он был получен, а расчетная цена продажи — от стоимости товаров, в оплату которых он был передан.

05.08.2014 организация отразит в налоговом учете:

— доходы от реализации векселя в сумме 378 000 руб.;

— расходы от реализации векселя в сумме 354 000 руб.;

— внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, в сумме 14 256,99 руб. (5528,22 руб. + 8728,77 руб.).

2. При УСН на дату передачи векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) в доходах учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых вы получили вексель. Она равна договорной стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых вы передаете вексель (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Товары (работы, услуги), в оплату которых передан вексель, на дату передачи векселя считаются оплаченными, но только в сумме, не превышающей (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— если вексель дисконтный — номинал векселя;

— если вексель процентный — номинал векселя и проценты по нему, рассчитанные с даты, следующей за датой составления векселя, и по дату его передачи третьему лицу.

Пример. Учет при УСН передачи векселя третьего лица в оплату товаров

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 300 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации процентный вексель третьего лица номиналом 300 000 руб. Процентная ставка по векселю — 30%, срок погашения — «по предъявлении, но не ранее 20.08.2014».

05.08.2014 организация передала этот вексель своему поставщику в оплату товаров стоимостью 322 000 руб.

Выручку от реализации товаров, в оплату которых был получен вексель, организация отразит в книге учета доходов и расходов при УСН в сумме 322 000 руб. на 05.08.2014.

Сумма процентов, начисленных по векселю на 05.08.2014, составляет 20 958,90 руб. (300 000 руб. х 30% / 365 дн. х 85 дн.).

Так как сумма номинала векселя и начисленных по нему процентов — 320 958,90 руб. (300 000 руб. + 20 958,90 руб.) меньше договорной стоимости товаров, в оплату которых передан вексель, — 322 000 руб., товары признаются оплаченными только в сумме 320 958,90 руб.

 

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПОКУПАТЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Первичным документом, подтверждающим передачу векселя его покупателю, является один из двух документов:

— или договор купли-продажи векселя, если в нем указано, что вексель передан при подписании договора;

— или акт приемки-передачи векселя, если в договоре купли-продажи векселя факт его передачи не зафиксирован.

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с продажей векселя, признаются на дату передачи векселя покупателю. Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль эти доходы и расходы отражаются в Листе 05, в котором в реквизите «Вид операции» надо отметить код «2» (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

В доходах от реализации векселя по общему правилу учитывается фактическая цена продажи векселя, то есть сумма, которую должен заплатить за вексель покупатель (п. 2 ст. 280 НК РФ). Эта сумма отражается по строке 010 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Но если фактическая цена продажи векселя меньше расчетной цены продажи векселя более чем на 20%, то в доходах надо учесть расчетную цену продажи, уменьшенную на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для этого по строке 020 Листа 05 декларации надо отразить разницу между расчетной ценой, уменьшенной на 20%, и фактической ценой (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Однако в нормальных экономических условиях в сделках между не взаимозависимыми лицами расчетная цена продажи векселя не может больше чем на 20% превышать фактическую цену его продажи.

В расходах от реализации векселя по общему правилу учитывается фактическая стоимость приобретения векселя, то есть договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. 2 ст. 280 НК РФ). Эта сумма отражается по строке 030 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Но если фактическая стоимость приобретения векселя превышает расчетную цену приобретения векселя больше чем на 20%, то в расходах учитывается расчетная цена, увеличенная на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для этого по строке 031 Листа 05 декларации надо отразить разницу между фактической ценой и расчетной ценой, увеличенной на 20% (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Однако в нормальных экономических условиях в сделках между не взаимозависимыми лицами расчетная цена приобретения векселя не может превышать более чем на 20% фактическую стоимость его приобретения.

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель передан поставщику) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

НДС. Продажа векселя НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание, при продаже векселя третьего лица надо вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).

Пример. Учет при ОСН продажи векселя третьего лица, полученного в оплату товаров

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации дисконтный вексель третьего лица номиналом 384 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014.

Сумма дисконта по векселю — 30 000 руб. (384 000 руб. — 354 000 руб.). Срок обращения — 100 дней (с 13.05.2014 по 20.08.2014).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

— в мае — в сумме 5700 руб. (30 000 руб. / 100 дн. x 19 дн.);

— в июне — в сумме 9000 руб. (30 000 руб. / 100 дн. x 30 дн.).

05.08.2014 вексель был продан третьему лицу. Договорная цена векселя 377 000 руб.

Расчетная цена приобретения векселя не отличается от стоимости товаров, в оплату которых он был получен, а расчетная цена продажи векселя — от фактической цены его продажи.

05.08.2014 организация отразит в налоговом учете:

— доходы от реализации векселя в сумме 377 000 руб.;

— расходы от реализации векселя в сумме 354 000 руб.;

— внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, в сумме 14 700 руб. (5700 руб. + 9000 руб.).

2. При УСН на дату передачи векселя третьему лицу в доходах учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен вексель. Она равна сумме, которую должен уплатить покупатель векселя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Учет при УСН продажи векселя покупателя

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 300 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации процентный вексель третьего лица номиналом 300 000 руб. Процентная ставка по векселю — 30%, срок погашения — «по предъявлении, но не ранее 20.08.2014».

05.08.2014 вексель был продан третьему лицу. Договорная цена векселя 320 000 руб. Деньги от покупателя поступили на счет организации 07.08.2014.

Доход от реализации товаров, в оплату которых был получен вексель, отражен в книге учета доходов и расходов при УСН в сумме 320 000 руб. на 05.08.2014.

 

КОГДА И КАК НАДО НАЧИСЛЯТЬ НДС С ДИСКОНТА (ПРОЦЕНТОВ) ПО ВЕКСЕЛЮ

При ОСН НДС с дисконта или процентов по векселю надо начислять только тогда, когда одновременно выполняются три условия (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):

1) вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) за вексель получены деньги, например, при погашении (оплате) векселя векселедателем;

3) сумма дисконта (процентов), полученная по векселю, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, которая действовала в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю.

НДС исчисляется по ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ):

— если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель, облагались НДС по ставке 18%, то по ставке 18/118;

— если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель, облагались НДС по ставке 10%, то по ставке 10/110.

На дату оплаты векселя надо:

— сделать в бухучете проводку:

Проводка Операция
Д 90 (91) — К 68 Начислен НДС с дисконта (процентов), полученного по векселю

— выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в ч. 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).

По строке 080 разд. 3 декларации по НДС за квартал, в котором получены деньги по векселю, отразите:

— в графе 3 — сумму разницы между дисконтом (процентами), полученными по векселю, и процентами, рассчитанными по ставке Банка России;

— в графе 5 — сумму НДС, исчисленного с полученного дисконта (процентов).

Пример. Начисление НДС с дисконта, полученного по векселю

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС по ставке 18% — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации дисконтный вексель третьего лица номиналом 384 000 руб. и сроком погашения 20.08.2014.

20.08.2014 организация предъявила вексель к оплате векселедателю. Деньги в полной сумме поступили на счет организации 22.08.2014. Сумма дисконта по векселю — 30 000 руб. (384 000 руб. — 354 000 руб.).

Предположим, что ставка рефинансирования 8,25% годовых, действовавшая 12.05.2014, останется неизменной по 20.08.2014. Тогда сумма процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования, составит 8001,37 руб. (354 000 руб. x 8,25% / 365 дн. x 100 дн.). Сумма дисконта, полученного по векселю, больше суммы процентов по ставке рефинансирования (30 000 руб. > 8001,37 руб.).

Организация исчислит НДС с дисконта по векселю с суммы 21 998,63 руб. (30 000 руб. — 8001,37 руб.) в размере 3355,72 руб., (21 998,63 руб. x 18/118).

Часть 1   Часть 2

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code