Как учесть в налоговом учете вексель третьего лица, полученный от покупателя в оплату товаров (работ, услуг)

КАК ОФОРМИТЬ И УЧЕСТЬ ПОЛУЧЕНИЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

 При получении векселя надо оформить акт приемки-передачи векселя. Он является первичным документом, подтверждающим получение векселя от покупателя в оплату отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В акте должен быть указан договор, в счет оплаты по которому покупатель передал вам вексель третьего лица (например, договор поставки или оказания услуг).

НДС. Тот факт, что товары (работы, услуги) оплачены векселем, на порядок начисления НДС при отгрузке не влияет.

Как при ОСН, так и при УСН на дату получения от покупателя в оплату отгруженных ему товаров (работ, услуг) векселя третьего лица у продавца не возникает учитываемых для целей налогообложения доходов и расходов в виде (ст. 815 ГК РФ):

— номинала векселя;

— дисконта или процентов по нему.

Дата признания в доходах выручки от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых получен вексель третьего лица, зависит от применяемой продавцом системы налогообложения.

1. При ОСН выручка отражается в доходах в полной сумме договорной стоимости товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ):

— при реализации движимого имущества (работ, услуг) — на дату перехода права собственности на имущество (дату подписания акта о выполнении работ или акта об оказании услуг);

— при реализации недвижимости — на дату подписания продавцом и покупателем акта приема-передачи недвижимости.

Пример. Учет при ОСН выручки от продажи товаров, в оплату которых получен вексель третьего лица

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). На следующий день в оплату товара покупатель передал организации банковский дисконтный вексель номиналом 384 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014. Договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара.

12.05.2014 организация признает в доходах для целей налогообложения прибыли выручку от продажи товара в сумме 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.).

2. При УСН выручка отражается в доходах только в момент выбытия векселя, то есть на любую из следующих дат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80):

— или на дату оплаты векселя при его погашении. В этом случае выручка равна сумме, полученной от векселедателя;

— или на дату передачи векселя в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг). Тогда выручка признается в сумме, равной договорной стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых вы передали вексель;

— или на дату продажи векселя. В этом случае выручка равна сумме, которую должен заплатить за вексель его покупатель.

Пример. Учет при УСН выручки от продажи товаров, в оплату которых получен вексель третьего лица

12.05.2014 организация передала покупателю товары стоимостью 300 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации банковский дисконтный вексель номиналом 330 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014. Договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара. 10.06.2014 организация передала вексель своему поставщику в оплату приобретенных у него товаров стоимостью 310 000 руб.

Выручку от продажи товара в сумме 310 000 руб. организация признает в доходах 10.06.2014 — на дату передачи векселя поставщику в оплату приобретенных у него товаров.

Как при ОСН, так и при УСН стоимость проданных товаров (работ, услуг), в оплату которых покупатель передал вексель третьего лица, признается в расходах в обычном порядке.

 

КАК УЧЕСТЬ ДИСКОНТ ПО ВЕКСЕЛЮ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Дисконт — это разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых получен вексель. Для целей налогообложения дисконт признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Дисконтные векселя обычно выдаются со сроком предъявления:

— или «во столько-то времени от составления» (например, «через шесть месяцев от составления»);

— или «на определенный день» (например, «3 ноября 2014 г.»).

1. При ОСН как отдельный доход признается только дисконт, начисленный до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, то есть до начала отчетного периода, в котором вексель:

— или предъявлен к погашению (оплате);

— или продан;

— или передан в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Дисконт признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца в сумме, рассчитанной по формуле (п. 6 ст. 271 НК РФ):

Срок обращения векселя — это количество дней, начиная со дня, следующего за днем получения векселя, и по день его предъявления к оплате (погашению), указанный в векселе.

Количество дней обращения векселя:

— в месяце получения векселя равно количеству календарных дней со дня, следующего за днем получения векселя, и по последнее число месяца;

— в других месяцах равно количеству календарных дней в месяце.

Пример. Учет дисконта по векселю со сроком погашения «на определенный день»

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации банковский дисконтный вексель номиналом 384 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014.

Сумма дисконта по векселю — 30 000 руб. (384 000 руб. — 354 000 руб.). Срок обращения — 100 дней (с 13.05.2014 по 20.08.2014).

Для целей налогообложения прибыли организация в первом полугодии 2014 г. признает во внереализационных доходах дисконт:

— в мае — в сумме 5700 руб. (30 000 руб. / 100 дн. х 19 дн.);

— в июне — в сумме 9000 руб. (30 000 руб. / 100 дн. х 30 дн.).

До отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленного дисконта, которая указывается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 декларации (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

2. При УСН дисконт по векселю третьего лица, полученному от покупателя в оплату товаров (работ, услуг), как отдельный доход не признается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

КАК УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ВЕКСЕЛЮ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

На вексельную сумму, т.е. на номинал векселя, начисляются проценты по ставке, которая в нем указана, только если срок платежа по векселю определен одним из двух способов (п. п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе):

— «по предъявлении»;

— «во столько-то времени от предъявления» (например, «через месяц от предъявления»).

Проценты начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (если в нем не указана иная дата, с которой они начинают начисляться), и по день предъявления векселя к погашению (п. п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).

Для целей налогообложения проценты признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250 НК РФ).

1. При ОСН как отдельный доход признаются только проценты, начисленные до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, то есть до начала отчетного периода, в котором вексель:

— или предъявлен к погашению (оплате);

— или продан;

— или передан в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Проценты признаются в доходах равномерно на последнее число каждого месяца в сумме, рассчитанной по формуле (п. 6 ст. 271 НК РФ):

Количество дней обращения векселя (Письмо Минфина от 27.08.2010 N 03-03-06/1/574, п. п. 5, 73 Положения о переводном и простом векселе):

— в месяце получения векселя равно количеству календарных дней со дня, следующего за днем получения векселя, и по последнее число месяца;

— в других месяцах равно количеству календарных дней в месяце.

Пример. Учет процентов по векселю со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее»

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации банковский процентный вексель номиналом 354 000 руб. Процентная ставка по векселю — 30%, срок погашения — «по предъявлении, но не ранее 20.08.2014».

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:

— в мае — в сумме 5528,22 руб. (354 000 руб. х 30% / 365 дн. х 19 дн.);

— в июне — в сумме 8728,77 руб. (354 000 руб. х 30% / 365 дн. х 30 дн.).

До отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных процентов, которая указывается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 декларации (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

2. При УСН проценты по векселю третьего лица, полученному от покупателя в оплату товаров (работ, услуг), как отдельный доход не признаются (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

КАК УЧЕСТЬ ПОГАШЕНИЕ (ОПЛАТУ) ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ — ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЕМ

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с погашением векселя, признаются на дату предъявления векселя к погашению (оплате). Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Эти доходы и расходы отражаются в Листе 05 декларации по налогу на прибыль, в котором в реквизите «Вид операции» надо отметить код «2» (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

В доходах от реализации векселя при его погашении надо учесть (п. 2 ст. 280 НК РФ, п. 13.3 Порядка заполнения декларации):

— если вексель дисконтный — номинал векселя;

— если вексель процентный — номинал векселя и сумму процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению.

Эти доходы отражаются по строке 010 Листа 05 декларации по налогу на прибыль (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

В расходах от реализации векселя по общему правилу учитывается фактическая стоимость его приобретения. То есть договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. 2 ст. 280 НК РФ). Она отражается по строке 030 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Но если фактическая стоимость приобретения векселя больше чем на 20% превышает расчетную цену приобретения векселя, то в расходах учитывается расчетная цена, увеличенная на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для этого разницу между фактической ценой и расчетной ценой, увеличенной на 20%, надо отразить по строке 031 Листа 05 декларации (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Однако в нормальных экономических условиях в сделках между не взаимозависимыми лицами расчетная цена приобретения векселя не может больше чем на 20% превышать фактическую стоимость его приобретения.

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных ранее в составе внереализационных доходов (т.е. до отчетного периода, в котором вексель предъявлен к погашению) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример. Учет при ОСН погашения векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату товаров

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 354 000 руб. (включая НДС — 54 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации банковский дисконтный вексель номиналом 384 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014.

Сумма дисконта по векселю — 30 000 руб. (384 000 руб. — 354 000 руб.). Срок обращения — 100 дней (с 13.05.2014 по 20.08.2014).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

— в мае — в сумме 5700 руб. (30 000 руб. / 100 дн. х 19 дн.);

— в июне — в сумме 9000 руб. (30 000 руб. / 100 дн. х 30 дн.).

20.08.2014 организация предъявила вексель к оплате в банк. Расчетная цена приобретения векселя равна фактической стоимости его приобретения. 20.08.2014 организация отразит в налоговом учете:

— доходы от реализации векселя в сумме 384 000 руб.;

— расходы от реализации векселя в сумме 354 000 руб.;

— внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, в сумме 14 700 руб. (5700 руб. + 9000 руб.).

2. При УСН на дату оплаты векселя векселедателем в доходах учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен вексель. Она равна сумме, полученной от векселедателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Учет при УСН погашения векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату товаров

12.05.2014 организация передала покупателю товар стоимостью 300 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации банковский дисконтный вексель номиналом 330 000 руб. и со сроком погашения 20.08.2014. 20.08.2014 вексель предъявлен к погашению. Банк полностью оплатил вексель. Деньги поступили на расчетный счет организации 21.08.2014.

Выручку от реализации товаров в сумме 330 000 руб. организация отразит в книге учета доходов и расходов при УСН на 21.08.2014.

Часть 1   Часть 2

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code