Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

КАК ПОКУПАТЕЛЮ УЧИТЫВАТЬ НДС С АВАНСА

Вариант 1. НДС с аванса принимается к вычету.

1. В квартале перечисления аванса продавцу покупатель принимает к вычету НДС с этой суммы, если у него есть три документа (п. 9 ст. 172 НК РФ):

— договор, предусматривающий перечисление аванса;

— «авансовый» счет-фактура продавца;

— платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

С безденежного аванса и аванса, уплаченного наличными деньгами, НДС к вычету принять нельзя (пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

2. Покупатель восстанавливает НДС, принятый к вычету с аванса, в том квартале, когда (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

— или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс;

— или продавец вернул аванс покупателю из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или изменен;

— или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долг (Письмо Минфина от 11.04.2014 N 03-07-11/16527)

В бухучете вычет и восстановление авансового НДС отражаются так:

Проводка Операция
Д 68 — К 76-НДС НДС с аванса принят к вычету
Д 76-НДС — К 68 Восстановлен НДС с аванса

 

Вариант 2. НДС с аванса не принимается к вычету.

Соответственно, покупатель не восстанавливает этот НДС при получении счета-фактуры на отгрузку. В результате общая величина вычетов по НДС не изменится. Однако НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), оплаченным авансом, будет принят к вычету только после принятия их к учету и получения «отгрузочного» счета-фактуры.

КОГДА ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО СЧЕТУ-ФАКТУРЕ, ПОСТУПИВШЕМУ С ОПОЗДАНИЕМ

Если счет-фактура поступил в бухгалтерию после окончания квартала, в котором он составлен, момент принятия НДС к вычету зависит от того, есть ли у вас документы, подтверждающие дату поступления счета-фактуры в организацию (п. 10 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 2 Правил ведения книги покупок). Это могут быть, в частности:

— или конверт, в котором получен счет-фактура, со штемпелем почтового отделения, на котором видна дата доставки;

— или журнал регистрации входящей корреспонденции (желательно с подписью и Ф.И.О. лица, передавшего счет-фактуру) (Письмо Минфина от 16.06.2005 N 03-04-11/133).

Вариант 1. У вас есть документы, подтверждающие дату поступления счета-фактуры. НДС надо принять к вычету в квартале получения счета-фактуры (Письмо Минфина от 03.05.2012 N 03-07-11/132). Для этого:

1) зарегистрируйте счет-фактуру в журнале учета и книге покупок за квартал, в котором счет-фактура поступил в организацию (п. 10 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 2 Правил ведения книги покупок);

2) отразите сумму вычета по этому счету-фактуре в разд. 3 декларации по НДС за этот же квартал.

Вариант 2. У вас нет документов, подтверждающих дату поступления счета-фактуры в организацию. НДС надо принять к вычету в квартале составления счета-фактуры.

Если декларация за квартал, в котором составлен счет-фактура, еще не представлена в ИФНС:

1) зарегистрируйте счет-фактуру в журнале учета и книге покупок за этот квартал;

2) отразите сумму вычета по этому счету-фактуре в разделе 3 декларации по НДС за этот же квартал.

Если декларация за квартал, в котором составлен счет-фактура, уже представлена в ИФНС (п. 2 Письма ФНС от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@):

1) зарегистрируйте счет-фактуру в журнале учета и дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором составлен счет-фактура. При этом все суммовые показатели счета-фактуры надо указывать со знаком «+»;

2) представьте в ИФНС уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором составлен счет-фактура, отразив сумму вычета по этому счету-фактуре в разделе 3 декларации.

МОЖНО ЛИ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС В КВАРТАЛЕ, В КОТОРОМ НЕ БЫЛО РЕАЛИЗАЦИИ (НДС НЕ НАЧИСЛЯЛСЯ)

Даже в квартале, когда ваша организация не совершила ни одной операции, облагаемой НДС (в т.ч. по ставке 0%), и сами вы НДС не начисляли, вы все равно можете принять «входной» НДС к вычету, если выполняются все условия для этого (Письма Минфина от 19.11.2012 N 03-07-15/148, ФНС от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).

Более того, по мнению Минфина, если все условия для вычета НДС соблюдаются, то отложить вычет на следующие кварталы нельзя (Письмо Минфина от 13.02.2013 N 03-07-11/3784). Однако вы можете вообще не принимать к вычету НДС с уплаченных авансов (Письмо Минфина от 01.09.2009 N 03-07-14/92).

Условия для вычета НДС, предъявленного поставщиком
Со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) С суммы перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)
1. Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС.

2. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (оформлены соответствующие первичные документы).

3. Вы получили от поставщика счет-фактуру или УПД, в котором нет ошибок, препятствующих вычету

1. Есть платежное поручение на перечисление аванса.

2. Договором с поставщиком предусмотрено перечисление аванса.

3. Вы получили от поставщика счет-фактуру, в котором нет ошибок, препятствующих вычету

Обратите внимание: вычет НДС в квартале, в котором вы сами налог не начисляли, приведет к тому, что в декларации будет указана сумма НДС к возмещению (будет заполнена строка 050 разд. 1 декларации). Поэтому при камеральной проверке этой декларации ИФНС сможет потребовать от вас представить любые документы, подтверждающие вычеты. Например, счета-фактуры, первичные документы и договоры с поставщиками (п. 8 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина от 01.11.2011 N 03-07-08/302). При этом Минфин рекомендует налоговым органам обращать особое внимание на вычеты в крупных суммах при отсутствии начисленного НДС (Письмо Минфина от 19.11.2012 N 03-07-15/148).

КОГДА И КАК ПОКУПАТЕЛЮ РЕГИСТРИРОВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ В КНИГЕ ПОКУПОК

Если покупатель хочет принять НДС к вычету, он должен зарегистрировать в книге покупок (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, п. 4 Порядка заполнения декларации по НДС):

— «отгрузочный» счет-фактуру — в том квартале, в котором он получен от продавца, но не ранее квартала, в котором товары (работы, услуги) по этому счету-фактуре приняты к бухгалтерскому учету (Письмо Минфина от 13.02.2013 N 03-07-11/3784). То есть не ранее квартала, в котором покупателем подписана товарная накладная, акт о выполнении работ или оказании услуг;

— «авансовый» счет-фактуру — в том квартале, в котором он получен от продавца, которому перечислен аванс.

Счета-фактуры, в которых есть ошибки, препятствующие вычету НДС, или составленные не по утвержденной форме, в книге покупок регистрировать нельзя (п. 3 Правил ведения книги покупок).

Номер графы книги покупок Что надо указать при регистрации

(п. п. 6, 7, 15, 21 Правил ведения книги покупок):

счета-фактуры, полученного при отгрузке счета-фактуры, полученного на сумму перечисленного аванса
1 порядковый номер записи
2 данные из строки 1 счета-фактуры
не заполняется
не заполняется
не заполняется
3 не заполняется дату из строки 5 счета-фактуры
4 дату принятия к учету товаров (работ, услуг) по счету-фактуре не заполняется
5 наименование продавца из строки 2 счета-фактуры
ИНН из строки 2б счета-фактуры
КПП из строки 2б счета-фактуры
6 цифровой код страны происхождения товара из графы 10 счета-фактуры, и номер ГТД из графы 11 счета-фактуры (указываются, если они есть)
7 сумму из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры
сумму из графы 5 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка 18% не заполняется
сумму из графы 8 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка 18% или 18/118
сумму из графы 5 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка 10% не заполняется
сумму из графы 8 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка 10% или 10/110
10 сумму из графы 5 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка НДС 0% не заполняется
11а не заполняется
11б не заполняется
12 сумму из графы 5 счета-фактуры, если в графе 7 счета-фактуры указана ставка «Без НДС» не заполняется

Если покупатель принял к учету товары (работы, услуги) в количестве меньшем, чем указано в «отгрузочном» счете-фактуре, то счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части стоимости товаров (работ, услуг), реально принятых покупателем (Письмо Минфина от 12.05.2012 N 03-07-09/48). Такое возможно, если покупатель отказался принять какие-то товары (работы, услуги) по одной из следующих причин:

— товары оказались некачественными;

— товары (работы, услуги) отгружены продавцом в большем количестве, чем заказывал покупатель;

— товары (работы, услуги) отгружены продавцом в количестве меньшем, чем указано в «отгрузочном» счете-фактуре.

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ СЧЕТ-ФАКТУРА ПЕРВИЧНЫМ ДОКУМЕНТОМ

Выставленный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен вашей организацией по утвержденной форме, является первичным учетным документом для отражения в бухгалтерском учете следующих операций:

— начисления НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), выполнении СМР для собственного потребления, получении аванса;

— начисления НДС при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг);

— принятия к вычету НДС, начисленного с полученного аванса и при выполнении СМР для собственного потребления;

— принятия к вычету НДС при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг);

— начисления и принятия к вычету «агентского» НДС.

Однако такие счета-фактуры не являются первичными документами, подтверждающими отгрузку (передачу) товаров, выполнение работ или оказание услуг. Ведь их не подписывают ваши покупатели (заказчики) (п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Если вы хотите использовать счет-фактуру как первичный документ, подтверждающий отгрузку, вам надо (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@):

1) дополнить форму счета-фактуры реквизитами, которые подтверждают отгрузку товаров (работ, услуг) вашей организацией и их приемку покупателем (заказчиком). Например, можно использовать форму универсального передаточного документа (УПД), рекомендованную ФНС;

2) утвердить такую дополненную форму счета-фактуры (УПД) как первичный документ приказом руководителя организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ);

3) согласовать с покупателем (заказчиком) применение дополненной формы счета-фактуры (УПД). Это можно сделать, указав в договоре, что приемка-передача товаров (работ, услуг) оформляется УПД;

4) составлять дополненный счет-фактуру (УПД) при отгрузке, а не в течение 5 календарных дней со дня отгрузки.

Указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не помешает вашему покупателю принимать к вычету предъявленный вами НДС (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Полученный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен по утвержденной форме и получен вами от продавца (исполнителя, подрядчика), не является первичным учетным документом. Такой счет-фактура — это документ, на основании которого вы можете только:

— или принять к вычету указанную в нем сумму НДС;

— или включить указанную в нем сумму НДС в стоимость товаров (работ, услуг).

Но сделать это вы можете только после того, как у вас появятся первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» такой счет-фактура — это документ, на основании которого указанную в нем сумму НДС можно включить в расходы (Письмо Минфина от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147).

Первичным учетным документом счет-фактура будет являться, только если он дополнен реквизитами, подтверждающими приемку товаров (работ, услуг), в том числе составлен по форме УПД, рекомендованной ФНС. На основании такого счета-фактуры вы можете не только учесть «входной» НДС, но и отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code