Порядок определения величины расходов в бухгалтерском учете

В целях бухгалтерского учета все расходы организации подразделяются, как вы знаете, на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, причем и те и другие признаются при выполнении определенных условий и в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

О порядке определения величины расходов в бухгалтерском учете мы расскажем в статье.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о произведенных расходах должны формировать в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) применяют положения ПБУ 10/99 и признают расходы по предпринимательской и иной деятельности, поскольку они могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Расходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Не признается расходами организации уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок определения суммы расходов по обычным видам деятельности установлен п. 6 ПБУ 10/99, согласно которому расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При определении суммы расходов следует учитывать положения п. 3 ПБУ 10/99, который содержит перечень расходов, не признаваемых расходами в целях налогообложения. Итак, не признается расходами организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и тому подобного);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности, в соответствии с п. 6.1 ПБУ 10/99, определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если оплачена лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности в части неоплаченных расходов.

В случае когда цена договором не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов, работ, услуг.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление так называемого коммерческого кредита. Такая возможность предоставлена ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации. Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

Если оплата приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей осуществляется на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы на основании п. 6.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Особое внимание следует обратить на то, как определяется фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01), установлено, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).

Поскольку размер процентов и срок, на который предоставляется коммерческий кредит, определены договором, покупателю следует рассчитать сумму процентов, которая будет уплачена поставщику по окончании срока предоставления коммерческого кредита, и включить эту сумму в первоначальную стоимость приобретенных МПЗ.

Не следует путать предоставление поставщиком коммерческого кредита с получением заемных средств на приобретение МПЗ, поскольку проценты по займам и кредитам, привлеченным для приобретения этих запасов, учитываются в ином порядке. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся проценты по заемным средствам, начисленные до принятия этих запасов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия запасов к бухгалтерскому учету, учитываются в составе прочих расходов организации.

По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость подлежащего передаче имущества устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацией определяется стоимость аналогичного имущества (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Если стоимость переданного или подлежащего передаче имущества установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает аналогичную продукцию (товары).

Еще в 2001 г. специалисты Минфина России в Письме от 13 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/211 отметили, что ГК РФ предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов — договор мены и не отражает такой вариант расчетов, как товарообменные (бартерные) операции.

Если обязательства по договору будут изменены, то первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности подлежит корректировке, производимой исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4 ПБУ 10/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности на основании п. 6.5 ПБУ 10/99 определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Пункт 16 ПБУ 10/99 предусматривает условия, при наличии которых расходы признаются в бухгалтерском учете:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Напомним, что обычаем делового оборота в соответствии со ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

 

Обратите внимание! Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность. Не признаются расходом суммы предварительной оплаты, перечисленной организацией, в бухгалтерском учете такие суммы отражаются обособленно на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 62), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76). В торговых организациях не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности залоговая стоимость многооборотной тары, перечисленная поставщику.

 

Итак, расход производится, в частности, в соответствии с конкретным договором. Допустим, что между организациями заключен договор аренды нежилых помещений. Договором либо отдельным соглашением к договору должна быть предусмотрена периодичность уплаты арендатором арендных платежей, а также размеры платежей. В бухгалтерском учете арендатора расходы по уплате арендных платежей будут признаваться в соответствии с условиями, определенными договором (дополнительным соглашением).

Расход производится в соответствии с требованием законодательных и нормативных актов. Например, ст. 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при обращении в арбитражный суд организация должна уплатить государственную пошлину. Причем пошлина уплачивается до подачи искового заявления. В бухгалтерском учете расход по уплате госпошлины будет признан на дату подачи в арбитражный суд искового заявления.

Рассмотрим в качестве примера ситуацию с незаконным увольнением работника. Работник обратился в суд, по решению суда он восстановлен на работе, а организация за время вынужденного прогула выплачивает работнику средний заработок. В какой момент организация должна признать расход, связанный с выплатой работнику среднего заработка? В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 в рассматриваемой ситуации организация должна признать расход на основании решения суда, вступившего в законную силу. Сумма расхода в данном случае может быть определена. Третье условие, предусмотренное для признания расхода в бухгалтерском учете, также выполняется, поскольку неопределенность в отношении передачи актива отсутствует, ведь организация на основании решения суда обязана выплатить работнику средний заработок. Следовательно, организация признает в бухгалтерском учете расход.

Амортизация, согласно п. 16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств и нематериальных активов.

По объектам основных средств амортизация, согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), начисляется одним из следующих способов:

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления начисляются по объектам основных средств ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации. Начисление амортизации на основании п. 24 ПБУ 6/01 производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования, согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007), погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу на основании п. 28 ПБУ 14/2007 производится одним из следующих способов:

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Очевидно, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует методу начисления.

Если организацией — субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

 

Обратите внимание! О том, какие юридические и физические лица могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, можно узнать, обратившись к ст. 4 «Категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 209-ФЗ).

 

В отчете о прибылях и убытках расходы на основании п. 19 ПБУ 10/99 признаются:

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

— по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

— независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

— когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code