Группировка доходов в бухгалтерском учете

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Группировка доходов в бухгалтерском учете

Финансовым ведомством Российской Федерации принят целый ряд положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Доходы организаций определяются, группируются и признаются также в соответствии с установленными правилами. О том, как группируются расходы в бухгалтерском учете организации, пойдет речь далее.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99).

Пункт 1 ПБУ 9/99 устанавливает исключение для кредитных и страховых организаций, то есть названные организации не применяют положения ПБУ 9/99.

А вот некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности в соответствии с правилами ПБУ 9/99. Напомним, что некоммерческая организация, согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых организация создана, и соответствует указанным целям при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Что является доходом организации в целях бухгалтерского учета? Доходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. При этом вклады участников (собственников имущества), вносимые в организацию, доходами этой организации не признаются.

Следует помнить, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета. Пунктом 3 ПБУ 9/99 определено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

ПБУ 9/99 предусматривает определенную классификацию доходов. Доходы организации, в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Такое деление доходов зависит от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации. Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, то есть прочими доходами.

Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Следует отметить, что выбранный порядок признания доходов должен быть закреплен в приказе по учетной политике организации. Формируется учетная политика в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет исходя из структуры организации, отрасли и иных особенностей деятельности организации.

Учетной политикой организации, как вы знаете, признается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н).

Какие доходы будут являться доходами по обычным видам деятельности? Прежде чем это определить, обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ). Статьей 49 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, а коммерческая организация таковым и является, может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах.

Учредительными документами юридического лица на основании ст. 52 ГК РФ являются устав, либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор.

В предусмотренных законом случаях в учредительных документах коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Но предмет и цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и тогда, когда по закону это обязательным не является.

Нередко, подготавливая учредительные документы, организация ограничивается перечислением видов деятельности, которые планируется осуществлять, не указывая, какой вид деятельности будет для организации основным.

Вопрос об обязательном закреплении в уставе коммерческой организации видов деятельности рассмотрен в Письме Минэкономразвития России от 23 мая 2011 г. N Д06-2592. В Письме отмечено, что в соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица должно определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций, должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это обязательным не является.

Доходами от обычных видов деятельности (выручкой) в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 являются:

— выручка от продажи продукции и товаров;

— поступления, связанные с выполнением работ;

— поступления, связанные с оказанием услуг.

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой будет являться арендная плата, то есть поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если организация предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для организации основной, то выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В тех случаях, когда перечисленные выше виды деятельности не являются для организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 90 рекомендуется открывать субсчета. Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитику по счету 90 «Продажи» и соответственно по открытым к нему субсчетам следует вести по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Перечень доходов, являющихся для организации прочими доходами, приведен в п. 7 ПБУ 9/99. Согласно этому перечню прочими доходами организации являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются для организации основными;

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

Как видите, перечень прочих доходов открытый, но помимо перечисленных расходов прочими расходами согласно п. 9 ПБУ 9/99 является стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и иные доходы.

Пункт 9 ПБУ 9/99 выделяет в составе прочих доходов поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное), иными словами, можно вести речь о чрезвычайных доходах в составе прочих доходов организации.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code