Балансодержатель — лизингодатель, лизинговые платежи у лизингополучателя

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя лизинговых платежей при условии, что балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель.

 

Лизинговые платежи

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, но для обеспечения раздельного учета в договоре лизинга должна быть обособлена выкупная цена.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

 

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингополучателя при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы в бухгалтерском учете на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например предмет лизинга начал использоваться лизингополучателем.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Отметим, что стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

 

Пример. ООО «Лизингополучатель» в октябре 2013 г. получило в лизинг производственное оборудование на сумму 1 416 000 руб. (в том числе НДС 18% — 216 000 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.). Организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). Согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В октябре 2013 г. данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Лизингополучатель» будут отражены следующим образом:

Дебет 001

— 1 416 000 руб. — отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;

Дебет 20 Кредит 76

— 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — начислен лизинговый платеж за октябрь 2013 г.;

Дебет 19 Кредит 76

— 18 000 руб. — учтена сумма НДС по услугам лизинга;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по лизинговым услугам за октябрь 2013 г.;

Дебет 76 Кредит 51

— 118 000 руб. — перечислен лизинговый платеж за октябрь 2013 г.

 

Лизинговые платежи в налоговом учете лизингополучателя при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ. В этом случае в общую сумму договора лизинга на основании п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ включается выкупная цена предмета лизинга, о чем мы уже говорили в статье.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи за минусом выкупной цены.

Для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Графиком лизинговых платежей может быть предусмотрен авансовый платеж в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга и последующие ежемесячные платежи. В Письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/71 отмечено, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Дальнейшие расходы на равномерные платежи при их ежемесячном начислении на основании п. 1 ст. 272 НК РФ налогоплательщик-лизингополучатель учитывает равномерно в течение срока уплаты указанных платежей в соответствии с установленным графиком.

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то согласно разъяснениям Минфина России расходы в виде лизинговых платежей признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделки, то есть лизинговые платежи должны учитываться в расходах на тех условиях, которые предусмотрены договором, то есть неравномерными суммами (Письма от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/212). Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 г. по делу N Ф09-9466/08-С3.

По мнению автора, неравномерный график платежей имеет место и тогда, когда лизинговый платеж вносится один раз за длительный период времени, например раз в год или в полгода. В то же время единовременное включение в доходы такого платежа не совсем выгодно лизингодателю, поскольку оно приведет к единовременной уплате налога на прибыль или авансового платежа в большем размере. Поэтому такие доходы целесообразнее распределять по отчетным периодам. Однако принимая во внимание позицию контролирующих органов, можно предположить, что такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Между тем, несмотря на позицию финансового ведомства, столичные налоговые органы выражают иную точку зрения. Они считают, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался аналогичной позиции (Письма Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/349, от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248).

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/368).

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. Такая точка зрения изложена в Письмах ФНС России от 26 мая 2010 г. N ШС-37-3/2514@, УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15/047456@.

В уже названном выше Письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/71 сказано, что суммы, уплачиваемые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Однако отметим, что нормы ГК РФ и Закона N 164-ФЗ не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. При этом в НК РФ нет понятия «лизинговый платеж», следовательно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Поэтому большинство арбитров указывают, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 г. по делу N КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 г. по делу N А53-7759/2010, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 г. по делу N А35-1588/08-С8.

Кроме того, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. по делу N Ф09-12271/06-С3 судьи указали, что из содержания ст. 28 Закона N 164-ФЗ следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Нормы Закона N 164-ФЗ, так же как и нормы НК РФ, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену.

Таким образом, судебные органы делают выводы, что включение лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, является правомерным.

Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам, возникших до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, пропорционально лизинговым платежам в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщик получает доход, не может применяться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 2 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/51).

Если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/409, от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/646, от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/160. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 г. по делу N А05-2964/2008).

Порядок налогового учета расходов в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, применяется только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 10 июня 2009 г. N 03-03-06/1/391, от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code