Повышающие и понижающие коэффициенты — налог на прибыль

Российским налоговым законодательством предусмотрена возможность применения к основной норме амортизации по объектам амортизируемого имущества повышающих и понижающих коэффициентов.

Кем из субъектов хозяйственной деятельности могут применяться повышающие (понижающие) коэффициенты, а также в отношении каких объектов они применимы, вы узнаете из этой статьи.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации регулирует ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

 

Специальный коэффициент не выше 2

Налогоплательщики, руководствуясь п. 1 ст. 259.3 НК РФ, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

— в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Отметим, что под агрессивной средой в целях налогообложения прибыли следует понимать совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

— в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);

— в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

— в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Для справки: Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 308 (далее — Перечень N 308).

Обратите внимание на то, что НК РФ предоставляет налогоплательщику именно право применять специальный коэффициент к норме амортизации. Соответственно, коли это право, значит, налогоплательщик свое решение о применении либо неприменении коэффициента должен зафиксировать в приказе об учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо решения о применении коэффициента, следует зафиксировать и его размер. Из текста статьи следует, что коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое значение. То есть в организации не должно быть более одного цифрового выражения специального коэффициента, причем и при линейном, и при нелинейном методе начисления амортизации, и для амортизируемых основных средств, о которых мы сейчас и поговорим.

Как уже было отмечено выше, специальный коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/604, перечень объектов основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Перечень основных средств должен определяться налогоплательщиком с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств. Помимо этого, следует подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды. При этом ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основного средства в условиях агрессивной среды, о чем сказано в Письме ФНС России от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/200@ «По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

В последнее время достаточно широкое распространение получают случаи уточнения налогоплательщиками своих расчетов с бюджетом в сторону уменьшения обязательств на основании наличия (придания) у них (им) статуса организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, поскольку, по их мнению, такой статус организации автоматически означает, что все принадлежащее ей имущество эксплуатируется в агрессивной среде.

По информации, содержащейся в Письме ФНС России от 17 ноября 2009 г. N ШС-17-3/205@ «Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде», придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в гл. 25 НК РФ.

Исходя из дословного прочтения условий применения повышающего коэффициента 2 при оценке наличия/отсутствия фактов работы основных средств в агрессивной среде ФНС России считает целесообразным изначально выделять две группы основных средств организаций:

— к первой группе относится имущество, не находящееся в контакте, то есть непосредственно не соприкасающееся, с агрессивной технологической средой (под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»).

Например, в Приложении 1 к указанному Федеральному закону к категории опасных объектов отнесены объекты, где используется оборудование, работающее под избыточным давлением более 0,07 мегапаскаля:

— пара, газа (в газообразном, сжиженном состоянии);

— воды при температуре нагрева более 115 градусов Цельсия;

— иных жидкостей при температуре, превышающей температуру их кипения при избыточном давлении 0,07 мегапаскаля.

Однако такая среда находится в непосредственном контакте только с самим оборудованием, которое является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.

В таком случае если организация не заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопасности, то другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Однако не все служители Фемиды придерживаются такого мнения. Так, из Постановления ФАС Московского округа от 9 ноября 2011 г. по делу N А40-11990/11-115-39 следует, что в ходе выездной налоговой проверки обществу был доначислен налог на прибыль. По мнению налоговых органов, общество неправомерно применило коэффициент 2 в отношении основных средств (зданий гаража), не подверженных влиянию агрессивной среды.

При рассмотрении спора суды установили, что спорное здание находится на территории подстанции в непосредственной близости от трансформаторов, а также в непосредственной близости от емкостей для хранения ГСМ и трансформаторного масла, что подтверждается схемой размещения. Следовательно, здание гаража, к которому при исчислении амортизации применен коэффициент 2, находится в зоне действия технологического процесса, сопряженного с опасностью уничтожения вследствие воздействия агрессивной среды.

Суды, исследовав и оценив представленные доказательства, сделали вывод об обоснованности применения обществом специального коэффициента 2 к основной норме амортизации в отношении спорного объекта (гаража) в связи с нахождением его в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой;

— во вторую группу выделяются объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой.

Применительно к этим объектам норма последнего предложения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ означает также следующее: к агрессивной среде приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При этом в случае, если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 для основных средств, в соответствии с нормами ст. 259.3 НК РФ, правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

 

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. коэффициент к норме амортизации не выше 2 применяется в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при условии, что они были приняты на учет до 1 января 2014 г.

Таким образом, к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, принятым на учет после 1 января 2014 г., коэффициент к норме амортизации не выше 2 применяться не будет. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 14 января 2013 г. N 03-03-05/1.

 

Понятие «повышенная сменность» НК РФ не расшифровывает, но разъяснения по этому поводу можно найти, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@. В названном Письме со ссылкой на Письмо Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284 сказано, что понятие «сменность» традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация N 1), сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования этих средств, установленные Классификацией N 1, уже учитывают специфику их эксплуатации.

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

При этом в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341. В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

— распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации N 1, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

— ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности (Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521);

— распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

— табель учета рабочего времени сотрудников.

В Письме УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053957@ указано, что в отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать разъяснение, данное Минэкономразвития России в Письме от 13 января 2011 г. N Д13-13 «О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме». По разъяснениям сотрудников названного ведомства, круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным. Поэтому каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.

Не следует упускать из вида и положение п. 1 ст. 259.3 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент не выше 2 только при начислении амортизации в отношении указанных объектов. То есть в периоды, когда основные средства исключены из состава амортизируемого имущества, амортизация по ним не начисляется, соответственно, и специальный коэффициент применяться не может.

Напомним, что из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает 3 месяца;

— находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в этом реестре. Отметим, что данная категория основных средств была исключена из состава амортизируемого имущества с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства»).

Специальный коэффициент не выше 2 не применяется и к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, куда входит имущество со сроком полезного использования от одного года до пяти лет включительно, в том случае, если в отношении названных основных средств организацией применяется нелинейный метод начисления амортизации.

В отношении собственных амортизируемых основных средств вправе применять специальный коэффициент не выше 2 налогоплательщики:

— сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);

— организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны (пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Напомним, что особой экономической зоной признается часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»).

Коэффициент не выше 2 может применяться в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Таким образом, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться норма амортизации с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, при условии, что указанные основные средства соответствуют Перечню N 308. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 июня 2012 г. N 03-03-06/1/325, от 22 июня 2012 г. N 03-03-06/1/317, а также от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/209.

 

Специальный коэффициент не выше 3

Еще один специальный коэффициент установлен п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Налогоплательщики, согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В Письме Минфина России от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/431 указано, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, к амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, специальный коэффициент, но не выше 3 может применять либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, у кого из них на балансе числится данное имущество. Организация, не являющаяся лизингодателем или лизингополучателем, применять вышеуказанный коэффициент не может.

Вопрос о применении лизингодателем специального коэффициента к основной норме амортизации в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключенного с физическим лицом, рассмотрен Минфином России в Письме от 2 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/798.

Согласно Закону N 164-ФЗ лизингополучателем признается физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Учитывая, что лизингополучателем может быть физическое лицо, Минфин считает, что в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключенного с физическим лицом, лизингодатель, у которого данные основные средства учитываются в соответствии с условиями договора лизинга, вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 2 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/707, от 14 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/552.

Следует иметь в виду, что специальный коэффициент, но не выше 3 применяется к основным средствам, относящимся к четвертой — десятой амортизационным группам, то есть в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет.

В Письме Минфина России от 2 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/799 на вопрос о необходимости пересчета суммы начисленной амортизации в случае досрочного выкупа имущества лизингополучателем чиновники разъясняют следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации N 1.

Таким образом, включение основного средства в соответствующую амортизационную группу осуществляется в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном ст. 258 НК РФ, определенным на дату ввода объекта в эксплуатацию.

При этом НК РФ не предусмотрен перерасчет сумм амортизации, начисленной с применением повышающего коэффициента, в случае досрочного расторжения договора лизинга.

Специальный коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, что установлено пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

НК РФ не содержит определения понятия «научно-техническая деятельность», но разъяснения по этому поводу можно найти, в частности, в Письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/836.

В названном Письме финансисты со ссылкой на ст. 11 НК РФ указали, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Под научно-технической деятельностью в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

В целях налогообложения прибыли ст. 262 НК РФ определяется понятие научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок, под которыми понимаются разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 14 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/282, от 28 августа 2009 г. N 03-03-06/1/554, научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, указанные в ст. 262 НК РФ, являются научно-технической деятельностью. Таким образом, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления НИОКР, понятие которых дано в ст. 262 НК РФ.

Для применения специального коэффициента не выше 3 налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет сумм начисленной амортизации путем налогового учета амортизации либо пообъектно, либо по отдельным подгруппам.

Отметим, что в случае, если при амортизации ОС имеются основания для применения к норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (объект ОС соответствует одному из критериев, указанных в п. 1 ст. 259.3 НК РФ, и одному из критериев, указанных в п. 2 ст. 259.3 НК РФ), налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций, поскольку возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Такое мнение Минфин России высказал в своем Письме от 14 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/481.

 

Специальные понижающие коэффициенты

Пунктом 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества, в отношении которого применялись пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Завершая статью, следует сказать о том, что, если организация, установившая в учетной политике применение нелинейного метода начисления амортизации, применяет к основным нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Согласно п. 13 ст. 258 НК РФ все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение специальных повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов амортизируемого имущества. При этом амортизационные подгруппы по объектам основных средств, к нормам амортизации которых применяются коэффициенты, формируются в составе амортизационной подгруппы исходя из определенного Классификацией N 1 срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

 

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. специальный коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации налогоплательщики смогут применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такие изменение в пп. 2 ст. 259.3 НК РФ внесены Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (далее — Закон N 268-ФЗ).

С указанной даты в случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов, начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

 

По мнению Минфина России, как уже было сказано ранее, применять одновременно более одного повышающего коэффициента неправомерно, благодаря изменениям, внесенным Законом N 268-ФЗ, с 1 января 2014 г. эта норма будет закреплена на законодательном уровне (пп. «б» п. 8 ст. 2 Закона N 268-ФЗ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code