Налог на прибыль по дивидендам с учетом заполнения декларации обеими сторонами и промежуточных выплат на основе Закона N 306-ФЗ

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В статье мы расскажем, как осуществляется исчисление и уплата налога на прибыль организаций в отношении такого вида дохода, как дивиденды, а также кратко рассмотрим, какую отчетность по налогу на прибыль должны представлять организации, выплачивающие дивиденды, и организации, их получающие.

Определение дивиденда, приведенное в начале статьи, содержит п. 1 ст. 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Выплата дивидендов акционерными обществами регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в частности гл. V «Дивиденды общества».

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит такого понятия, как дивиденд. Но ст. 28 этого Закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

 

Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, согласно п. 3 ст. 284 НК РФ применяются ставки налога 0%, 9% и 15%.

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Вопрос о правомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за периоды до 2010 г., если решение о выплате дивидендов принимается в 2013 г., рассмотрен Минфином России в Письме от 23 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14035.

Как вы помните, до 1 января 2011 г. организации были вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов при соблюдении еще одного условия: стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб. Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 368-ФЗ) указанное условие из п. 3 ст. 284 НК РФ было исключено.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.

В соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные ст. 284 НК РФ.

Таким образом, в случае принятия решения о выплате дивидендов в 2013 г. для возможности применения ставки 0% при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29771, от 14 мая 2013 г. N 03-03-06/1/16722, от 8 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/11396.

В случае если организация, выплачивающая дивиденды, является иностранной, то ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н.

В части выплат дивидендов российскими фирмами иностранным компаниям, участвующим в капитале выплачивающей стороны, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина России от 20 июня 2011 г. N 03-03-06/1/364, в котором отмечено, что согласно п. 3 ст. 284 НК РФ условиями, при которых применяется нулевая ставка налога, являются:

— стратегическое участие в капитале выплачивающей дивиденды организации;

— получение дивидендов от организации, государство постоянного местонахождения которой не является офшорной зоной;

— репатриация доходов в виде дивидендов в Российскую Федерацию;

— реинвестирование доходов в виде дивидендов в Российской Федерации.

Таким образом, при выплате дивидендов российской организацией иностранной организации, удовлетворяющей критерию стратегического участия, не выполняются третье и четвертое из вышеперечисленных условий, которые выполняются при выплате дивидендов от стратегического участия российским организациям, что не позволяет признать одинаковыми условия налогообложения или связанного с ним обязательства, которому подвергаются российские и иностранные организации при налогообложении дивидендов от стратегического участия.

Как сказано в Письме ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690 условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов. Солидарны с налоговыми органами и финансисты, на это указывают Письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/841, от 27 января 2011 г. N 03-03-06/1/30.

Если российская организация — получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0% при налогообложении дивидендов и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ должна применять к таким доходам ставку 9%, о чем сказано в Письме Минфина России от 28 сентября 2010 г. N 03-03-05/210. Также в этом Письме отмечено, что при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации. Аналогичное мнение содержат Письма Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-03-06/3/4, от 11 января 2012 г. N 03-03-06/1/3, от 31 октября 2011 г. N 03-03-06/1/702. Такой же позиции придерживаются налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 18 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17256@.

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем перечень документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, указанный в п. 3 ст. 284 НК РФ, не носит исчерпывающего характера.

Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше, то есть не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%.

Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%, что установлено в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Определяя ставку налога на прибыль, не забывайте о том, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то в соответствии со ст. 7 НК РФ подлежат применению правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года».

 

Пример. Пунктом 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г. определено, что налог, взимаемый с дивидендов, полученных узбекской организацией в Российской Федерации, не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Таким образом, налог с дивидендов в рассматриваемом случае должен взиматься по ставке 10%, установленной международным соглашением, а не по ставке 15%, установленной НК РФ.

 

Часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, по мнению ФНС России, содержащемуся в Письме от 16 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13610@, не признается для целей налогообложения дивидендами. Таким образом, для целей налогообложения указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

 

Обязанности налогового агента

Любая организация, помимо выполнения обязанностей налогоплательщика, сталкивается с необходимостью выполнения обязанностей налогового агента.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, что установлено ст. 24 НК РФ.

Следует отметить, что в общем случае налоговые агенты имеют те же права, что и сами налогоплательщики. Перечень предоставленных прав приведен в ст. 21 НК РФ, а их обеспечение и защита осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

Наряду с предоставлением прав, для налоговых агентов п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ установлены и обязанности, которые мы и рассмотрим применительно к налоговым агентам по налогу на прибыль организаций.

Отметим, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ обязанности налогового агента возникают у российской организации при:

— выплате дивидендов российским компаниям;

— выплате иностранной фирме доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, необходимо руководствоваться формулой, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ:

 

Н = К x Сн x (д — Д),

 

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Итак, чтобы определить сумму налога, следует выполнить определенные действия.

1. Определить общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель «д» формулы).

2. Определить показатель «Д» формулы. Поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д», по мнению Минфина (Письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/82), формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды.

3. Определить отношение суммы дивидендов, подлежащих выплате конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих выплате (показатель «К» формулы).

4. Найти разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению, и общей суммой дивидендов, полученных налоговым агентом (разность между показателями «д» и «Д»).

5. Полученную разность умножить на соответствующую ставку налога и на полученный показатель «К». Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, составляет 9%.

Если полученное в результате расчетов значение Н получилось отрицательным, то обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. Если получателем дивидендов является юридическое лицо, для определения суммы налога применяется ставка 15%, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если получателем дивидендов является иностранное физическое лицо, то ставка налога, по которой производится налогообложение, зависит от налогового статуса физического лица. Если иностранец признается резидентом Российской Федерации, то НДФЛ удерживается по ставке 9%, в том случае если дивиденды выплачиваются не резиденту, то налог удерживается по ставке 15%.

Налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет. В Информации ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году» приведены коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, которые следует использовать при заполнении платежных поручений на перечисление исчисленного и удержанного налога:

— налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по муниципальным ценным бумагам), — 182 1 01 01030 01 1000 110;

— налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, — 182 1 01 01040 01 1000 110;

— налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 182 1 01 01050 01 1000 110.

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

 

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 306-ФЗ) внесены многочисленные изменения в ст. 284 НК РФ. В частности, абз. 1 пп. 3 п. 3 будет изложен в новой редакции. Так, начиная с 1 января 2014 г. доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме будут облагаться налогом на прибыль по ставке 15%.

Благодаря изменениям, внесенным Законом N 306-ФЗ, возникло еще одно основание для удержания налога на прибыль организаций — выплата доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

Пунктом 4 ст. 275 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) установлено, что лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 275 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

— российская организация, осуществляющая выплату иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;

— доверительный управляющий при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего, в случае если этот доверительный управляющий на дату приобретения указанных акций, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

— российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, иностранной организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;

— депозитарий, осуществляющий выплату иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

— депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, иностранной организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

— депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

В соответствии с п. 8 ст. 275 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания).

 

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных организациям доходов и удержанных налогов.

В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом, как вы знаете, по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые расчеты по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 289 НК РФ представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Если дивиденды выплачиваются российской организации, то на основании п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (далее — Порядок N ММВ-7-3/174@), организация, исполняющая обязанности налогового агента по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет налога на прибыль, должна представить налоговый расчет по форме, утвержденной указанным Приказом.

Расчет представляется в составе подраздела 1.3 разд. 1, а также листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листе 03 декларации.

В подразделе 1.3 с видом платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

По реквизиту «Срок уплаты» указываются сроки уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ налог на прибыль уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по строкам 040. Сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю строки 120 разд. А листа 03 декларации.

Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Так как в Порядке N ММВ-7-3/174@ очень подробно расписано, как следует заполнять лист 03 декларации, приводить дальнейший порядок его заполнения мы не будем, отметим лишь, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, исчисляется налоговым агентом по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ отдельно по каждому получателю дивидендов, расчет налоговой базы в целом по выплачиваемым дивидендам НК РФ не предусматривает. На это указано в Письме ФНС России от 5 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12209@.

В этой связи по строкам 090, 091 и 092 листа 03 декларации показатели определяются как суммы данных о размерах налоговых баз, рассчитанных по формуле по каждому налогоплательщику. Соответственно, показатель строки 090 листа 03 декларации по сумме соответствует разности показателей «д» и «Д», что установлено п. 11.2 Порядка N ММВ-7-3/174@.

Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база по налогу на прибыль, согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. При этом для определения суммы налога применяется ставка 15 процентов, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

 

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, получающей дивиденды

Если источником выплаты дивидендов, полученных российской организацией, является иностранная организация, в налоговый орган следует представить налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Форма указанной налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@. Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации, определяется российским налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 275 НК РФ).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Если источником выплаты дивидендов, полученных российской организацией, является также российская организация, то в налоговый орган представляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом N ММВ-7-3/174@.

Доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях) отражается в листе 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» декларации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code