Налоговый учет арендной платы у арендодателя

Российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль, что установлено п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы, согласно п. 1 ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В ст. 248 НК РФ приведена классификация доходов, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

К доходам от реализации согласно ст. 249 НК РФ относится, в частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если предоставление имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ, будет относиться к доходам от реализации. Отметим, что основные виды деятельности определяются Уставом организации, где чаще всего сдача имущества в аренду предусмотрена как вид деятельности.

Если для признания доходов и расходов организация применяет метод начисления, то согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

 

Пример. Торговая организация сдает в аренду нежилые помещения. Предположим, что организация «А» заключила в январе 2013 г. договор с организацией «В», согласно которому организация «А» предоставляет арендатору нежилое помещение сроком на 6 месяцев. Договором аренды предусмотрено, что арендная плата в размере 141 600 руб. (в том числе НДС 18% — 21 600 руб.) перечисляется арендатором единым платежом в июле 2013 г. Арендная плата перечислена арендатором в полном объеме.

Поскольку отчетным периодом по налогу на прибыль у организации «А» является квартал, то на основании п. 2 ст. 271 НК РФ доходы по аренде были равномерно распределены между I и II кварталами 2013 г. (по 60 000 руб.).

 

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы по такой деятельности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, будут признаваться расходами, связанными с производством и реализацией.

Предоставление имущества в аренду может и не быть основным видом деятельности организации. Например, если производственная организация предоставляет в аренду временно не используемое оборудование или помещения, для нее предоставление имущества в аренду не будет являться основным видом деятельности. В этом случае доход от сдачи имущества в аренду, на основании п. 4 ст. 250 НК РФ, будет признаваться внереализационным доходом.

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если арендодатель выполнил капитальный ремонт переданного в аренду имущества, то при применении метода начисления затраты на его ремонт включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от факта оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, в целях равномерного списания затрат организация может создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Если арендодатель использует кассовый метод, то расходы по ремонту признаются в фактическом размере после выполнения работ и их оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что если арендная плата признается арендодателем как выручка от реализации (ст. 249 НК РФ), то затраты на проведение ремонта переданного в аренду имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если арендатор произвел неотделимые улучшения переданного в аренду основного средства без согласия арендодателя, то факт осуществления арендатором затрат, связанных с улучшением арендованного имущества, на признание арендодателем расходов не влияет, так как стоимость неотделимых улучшений он не возмещает (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Более того, при возврате арендатором имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя не возникает налогооблагаемого дохода на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code