Применение специальных коэффициентов при начислении амортизации

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации предусмотрено ст. 259.3 НК РФ в отношении отдельных видов амортизируемого имущества, а также в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ, вправе применять к основной норме амортизации в отношении собственных амортизируемых основных средств специальный коэффициент, но не выше 2. Такое право предоставлено пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики, являющиеся резидентами технико-внедренческих и портовых зон, коэффициент, установленный пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, применять не могут.

Обратите внимание, налогоплательщику предоставлено именно право применения специального коэффициента, следовательно, раз это право, налогоплательщик должен принять решение о том, будет ли он это право использовать, и закрепить принятое решение в приказе по учетной политике в целях налогообложения. Этим же документом следует определить и размер коэффициента, если он будет применяться, причем коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое значение.

Поскольку указано, что специальный коэффициент не выше 2 применяется только в отношении собственных амортизируемых основных средств, можно сделать вывод, что для нематериальных активов коэффициент неприменим.

 

Пример. В августе 2013 г. организация, являющаяся резидентом промышленно-производственной ОЭЗ, приобрела в собственность и в этом же месяце ввела в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 536 000 руб. (без НДС). Предположим, что приобретенный объект в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, входит в состав третьей группы, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. При принятии объекта к учету налогоплательщиком установлен срок полезного использования 48 месяцев, а также применение специального коэффициента 1,8 к норме амортизации. Начисление амортизации производится линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации собственного амортизируемого основного средства, определенная с учетом срока полезного использования и специального коэффициента, будет равна 3,75% ((1 / 48 месяцев) x 100% x 1,8).

В составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, налогоплательщик будет учитывать ежемесячно 20 100 руб. (536 000 руб. x 3,75% / 100%).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code