Изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и в законодательстве об обязательном социальном страховании с 1 января 2014 года

1. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ

1.1. Имущественный вычет можно использовать при приобретении нескольких объектов недвижимости

С 2014 г. в новой редакции действует ст. 220 НК РФ, регулирующая основания и порядок получения имущественного вычета по НДФЛ. Так, имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов (в пределах максимального размера) можно использовать при покупке или строительстве нескольких объектов жилья либо участков для жилищного строительства до полного «исчерпания».

Иными словами, если при покупке или строительстве одного объекта недвижимости была использована не вся сумма вычета (а в настоящее время это 2 млн руб.), то остаток вычета можно будет получить в случае покупки или строительства другого объекта недвижимости. То есть часть предельно допустимой суммы, оставшуюся после получения вычета, можно будет использовать при строительстве или покупке другого жилого объекта. При этом период, в течение которого можно использовать остаток вычета, законодателем не ограничен.

Например, в 2014 г. Иванов И. купил квартиру за 1 млн руб., получил вычет 130 тыс. руб. Если в 2015 г. Иванов И. купит вторую квартиру за 1 млн руб., он сможет доиспользовать остаток вычета в сумме 130 тыс. руб. Или другой пример: в 2014 г. Иванов И. купил квартиру за 1,7 млн руб. и комнату за 500 тыс. руб., получил вычет по обоим объектам в общей сумме на 2 млн руб.

До 01.01.2014 имущественным вычетом при покупке жилья можно было воспользоваться один раз в жизни при приобретении только одного объекта недвижимости. Если налогоплательщик тратил на приобретение жилья меньше 2 млн руб., т.е. не воспользовался вычетом в максимальном размере, остаток этого вычета он уже не мог «доиспользовать» при приобретении другого объекта недвижимости.

Новая редакция ст. 220 НК РФ применяется к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после 01.01.2014 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

В Письмах Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, от 14.08.2013 N 03-04-08/32992, от 09.08.2013 N N 03-04-05/32329, 03-04-05/32324, 03-04-05/32362 разъяснено, что новая редакция ст. 220 НК РФ распространяется на тех налогоплательщиков, которые раньше за вычетом ни разу не обращались и зарегистрировали право собственности на квартиры после 01.01.2014.

Важный момент: в Письмах Минфина сказано именно о дате регистрации права собственности на жилье. Следовательно, если налогоплательщик подписал договор купли-продажи жилья 29 декабря 2013 г., а право собственности на приобретенное жилье Росреестр зарегистрировал 15 января 2014 г., он подпадает под действие новых правил.

Налогоплательщики, уже использовавшие свой имущественный вычет до 2014 г., «доиспользовать» его (в пределах 2 млн) после 2014 г. уже не вправе. По сути, данные новшества коснутся только тех, кто еще не реализовал свое право на вычет.

Так, налогоплательщик, купивший в 2008 г. комнату за 1,2 млн руб. и использовавший вычет, после 2014 г. не имеет права на вычет при покупке квартиры, т.к. свой вычет он уже использовал в соответствии с действовавшим законодательством (Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-04-05/33539).

К правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим до 01.01.2014 и не завершенным до 01.01.2014, также применяется старая редакция ст. 220 НК РФ.

Следует иметь в виду, что если размер предельно допустимой суммы вычета (2 млн руб.) в дальнейшем будет изменен законодателем, то при переносе вычета на другие объекты будет применяться та величина вычета, которая действовала в период, когда вычет был использован впервые.

Например, в 2014 г. (предельный размер вычета 2 млн руб.) Иванов И. купил квартиру стоимостью 1,5 млн и впервые использовал свой вычет (у него осталось от вычета 500 тыс. руб.).

В 2016 г. (предельный размер вычета увеличен до 3 млн руб.) Иванов купил вторую квартиру стоимостью 3 млн руб. и решил «доиспользовать» остаток вычета. Ему разрешат «доиспользовать» остаток вычета только в сумме 500 тыс. руб. (2 млн — 1,5 млн).

 

1.2. Ограничен размер имущественного вычета в части процентов

С 2014 г. ограничен размер имущественного вычета в части процентов по кредиту, с помощью которого было приобретено жилье. Это следует из новой редакции п. 4 ст. 220 НК РФ.

Так, с 2014 г. налоговый вычет по «ипотечным» процентам будет предоставляться в размере не более 3 млн руб. То есть налогоплательщик сможет получить 13% только с 3 млн руб. (т.е. не больше 390 тыс. руб.), даже в том случае, если фактически в счет погашения процентов он отдаст большую сумму.

Данное ограничение не касается займов, выданных до 01.01.2014, и займов, полученных на перекредитование кредитов, выданных до 01.01.2014, — расходы на погашение процентов по этим займам можно включать в состав имущественного вычета в полном объеме, без учета установленного ограничения.

Иными словами, если налогоплательщик получил «ипотечный» кредит до 01.01.2014, независимо от того, когда он фактически понес расходы на его погашение, он вправе получить имущественный вычет по процентам без установленного ограничения.

До 2014 г. никаких ограничений в части «ипотечных» процентов вообще не было — налогоплательщик был вправе получить имущественный вычет со всей суммы уплаченных процентов.

Также следует иметь в виду, что вычет в виде процентов по кредиту (в отличие от расходов на покупку жилья) можно применить только по одному объекту недвижимости. Если лимит (3 млн руб.) израсходован не полностью, оставшаяся часть на другие объекты не переносится, т.е. «пропадает».

 

1.3. Имущественный вычет можно получать не у одного, а у нескольких налоговых агентов одновременно

С 2014 г. имущественный вычет можно получать одновременно у нескольких налоговых агентов по выбору налогоплательщика. Это следует из новой редакции абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ.

Данное новшество очень актуально для налогоплательщиков-совместителей, которые состоят в трудовых отношениях не с одним, а с несколькими работодателями: они смогут использовать вычет быстрее.

Наименование налоговых агентов и суммы имущественного вычета, который можно получить у каждого из них, должны быть указаны в уведомлениях налогового органа.

До 2014 г. имущественный вычет до окончания налогового периода налогоплательщик вправе был использовать только у одного работодателя. То есть налогоплательщик, который работал у нескольких работодателей, мог получить вычет только у одного из них. Налоговые органы выдавали ему только одно уведомление о праве на вычет, в котором были указаны наименование конкретного работодателя и сумма вычета.

Поскольку новая редакция ст. 220 НК РФ будет применяться к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, воспользоваться вычетом у нескольких работодателей налогоплательщик будет вправе только по доходам, полученным в 2014 г. По доходам 2013 г. такой возможности нет.

 

1.4. Право на имущественный вычет имеют родители и опекуны, которые приобрели жилье в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (опекаемого)

С 2014 г. в ст. 220 НК РФ прямо закреплено право на имущественный вычет налогоплательщиков — родителей, усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей, которые построили либо приобрели жилье для своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Иными словами, если указанные категории лиц приобретают жилье исключительно в собственность своих детей, усыновленных, опекаемых, подопечных, они имеют право на имущественный вычет. Несовершеннолетние дети в этих случаях не теряют право на получение ими в дальнейшем имущественного налогового вычета. Это правило содержится теперь в новой редакции п. 6 ст. 220 НК РФ.

В связи с этим в ст. 220 НК РФ включен перечень документов, требующихся для получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в отношении имущества, приобретаемого в собственность ребенка, приемного ребенка, подопечного. Предусмотрено, в частности, представление документов, подтверждающих наличие соответствующих отношений между налогоплательщиком и ребенком, приемным ребенком, подопечным.

Следует отметить, что право на имущественный вычет родителей, купивших жилье в собственность своих несовершеннолетних детей, ранее подтвердил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П. При этом суд указал, что при решении вопроса о предоставлении родителю, который понес расходы на приобретение жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имущественного налогового вычета следует принимать во внимание документы, подтверждающие факт несения им указанных расходов (выписки по операциям на счете в банке, расписки в получении продавцом наличных денег и т.д.).

Вместе с тем опекуны (попечители) при приобретении жилья в собственность своего опекаемого (подопечного), по мнению судей Конституционного Суда РФ, не имели права на имущественный вычет по НДФЛ (Определение КС РФ от 03.04.2012 N 600-О), поскольку их статус отличается от статуса родителя. Однако законодатель «проигнорировал» доводы Конституционного Суда РФ, и с 2014 г. опекуны (попечители), купившие жилье в собственность несовершеннолетних опекаемых, наравне с родителями имеют право на имущественный вычет.

 

1.5. Каждый из сособственников, приобретающих квартиру в общую собственность, вправе получить имущественный вычет в полном объеме

С 2014 г. совладельцы не будут распределять вычет при покупке недвижимости в общую долевую или совместную собственность — каждый из них, независимо от размера доли, вправе получить вычет в пределах 2 млн руб. (т.е. по 260 тыс. руб. каждый). Если же совладелец не воспользуется вычетом, то за ним сохранится право на получение вычета по другому объекту в полном размере.

Дело в том, что в новой редакции ст. 220 НК РФ прямо не регламентировано, как получить вычет, если жилое помещение приобретено в общую собственность.

В старой редакции нормы было прямо сказано, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Поэтому сособственники, купившие жилье, фактически были лишены возможности использовать свое право на вычет в полном объеме. Например, в 2013 г. супруги приобрели квартиру за 2 млн руб. в общую совместную собственность. Каждый из них получит имущественный вычет в размере 1 млн руб., т.е. бюджет ему вернет только 130 тыс. руб., остальное «пропадет».

По мнению представителей Минфина России, несмотря на отсутствие таких положений в новой редакции ст. 220 НК РФ, в 2014 г. порядок не изменился: вычет будет производиться исходя из величины расходов каждого совладельца, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение жилья (данные разъяснения были направлены территориальным инспекциям Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

 

1.6. У работающих пенсионеров появилось право на «ретро вычет»

С 2014 г. работающие пенсионеры вправе перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды (не более 3). Это прямо следует из абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32020.

При этом трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

До 2014 г. таким правом могли воспользоваться только пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых НДФЛ, т.е. не работающие.

 

1.7. Для подтверждения права на имущественный вычет не нужно представлять отдельного заявления

С 2014 г. для подтверждения права на имущественный вычет достаточно будет подать декларацию по НДФЛ. Отдельного заявления представлять в налоговый орган не потребуется (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Данное положение новой редакции ст. 220 НК РФ представляется логичным, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах и об иных данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

 

1.8. Расширен перечень периодов, которые включаются в 183-дневный срок пребывания лица на территории РФ с целью определения налогового резидентства

С 1 января 2014 г. исчисление 183-дневного срока пребывания лица на территории РФ не прерывается на периоды его выезда не только для краткосрочного лечения и обучения, но и для исполнения трудовых и иных обязанностей, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Иными словами, время работы по трудовому или гражданско-правовому договору на морских месторождениях углеводородного сырья не исключается из срока пребывания лица на территории РФ, который устанавливается с целью определения налогового статуса физического лица.

 

1.9. Проиндексированы авансовые платежи для иностранцев, работающих у физлиц

Иностранные граждане, которые трудятся по найму у физлиц на основании патента, уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц. Эти платежи индексируются на коэффициент-дефлятор (ст. 227.1 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 данный коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен в размере 1,216.

То есть в 2014 г. авансовые платежи по НДФЛ для иностранных граждан, которые трудятся по найму у физлиц на основании патента, составят 1216 руб. в месяц.

 

1.10. Уточнен перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

С 1 января 2014 г. действует новая ст. 226.1 НК РФ, которая регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В п. 2 данной нормы перечислены лица, признаваемые налоговыми агентами при совершении этих операций, операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, и операций займа ценными бумагами. Ранее перечень налоговых агентов содержался в п. 18 ст. 214.1 НК РФ, который признан утратившим силу. Новый перечень представляется более подробным.

В пп. 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ сказано, кто признается налоговым агентом при выплате доходов по некоторым видам ценных бумаг, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Перечень ценных бумаг в отличие от ранее установленного в новой норме значительно расширен. В него, в частности, включены государственные ценные бумаги РФ и субъектов РФ с обязательным централизованным хранением, эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, выпущенные российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., и др.

 

1.11. Уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

В 2014 г. порядок при выплате депозитарием доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска или иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., в целом по сравнению с ранее действовавшим не изменился.

Основной принцип налогообложения остался прежним: при наличии информации о конечном владельце ценных бумаг налог удерживается по ставке, установленной для данного вида дохода; если информации нет, применяется ставка в размере 30% (предусмотрена п. 6 ст. 224 НК РФ). Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций (абз. 2 п. 8 ст. 214.6 НК РФ).

В новой редакции ст. 214.6 НК РФ порядок исчисления налога урегулирован более детально. Так, 30%-ная ставка не применяется, если:

— доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

— эти доходы облагаются по ставке 0%;

— в соответствии с НК РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с этих доходов (п. 8 ст. 214.6 НК РФ).

Изменены сроки представления иностранным номинальным держателем налоговому агенту информации о физлицах, которые осуществляют права по ценным бумагам:

— для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением — не позднее 5 рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;

— для акций российских организаций — не позднее 7 рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Ранее срок представления информации был установлен в п. 7 ст. 214.6 НК РФ: не позднее 3 рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам.

 

1.12. Установлены особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, выплачивающих доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

С 1 января 2014 г. действует новая ст. 214.8 НК РФ, устанавливающая виды документов, которые вправе истребовать у налогового агента налоговый орган при камеральной и выездной проверках, а также порядок истребования и представления этих документов.

Требование о представлении документов должно быть направлено в порядке ст. 93 НК РФ. Если у агента отсутствуют необходимые документы, он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций (п. 2 ст. 214.8 НК РФ).

Истребованные документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования (п. 3 ст. 214.8 НК РФ).

_______________________

2. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code