7. СОСТАВ ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА КОТОРОЕ ПРЕДУСМОТРЕНА СТ. 122 НК РФ

7.1. Можно ли привлечь к ответственности за непогашение имеющейся недоимки (ст. 122 НК РФ)? >>>

7.2. Можно ли привлечь к ответственности при подаче уточненных деклараций на уменьшение налога (ст. 122 НК РФ)? >>>

7.3. Можно ли привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога? >>>

7.4. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога, если в декларации сумма налога была занижена, но фактически налог был уплачен в полной сумме (ст. 122 НК РФ)? >>>

7.5. Можно ли привлечь к ответственности налогового агента на основании ст. 122 НК РФ? >>>

 

7.1. Можно ли привлечь к ответственности за непогашение имеющейся недоимки (ст. 122 НК РФ)?

 

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, за какое именно неправомерное бездействие может быть применена ответственность, может ли быть она применена за непогашение имеющейся недоимки.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым непринятие мер, направленных на погашение уже возникшей недоимки, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 N 15162/06 по делу N А27-2746/2006-6

Суд указал, что применение штрафа по ст. 122 НК РФ за непринятие мер, направленных на погашение уже возникшей недоимки, неправомерно. Такое бездействие не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. В этом случае для взыскания недоимки налоговый орган мог использовать способы обеспечения исполнения обязательства или взыскать налог принудительно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 N КА-А40/4149-11 по делу N А40-82821/10-107-413

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2008 N К-А40/5928-08 по делу N А40-240/07-98-2

Суд указал, что неуплата исчисленного по декларации налога при отсутствии данных о занижении налоговой базы не образует состав налогового правонарушения. В этом случае налоговый орган должен использовать способы обеспечения обязанности по уплате налога, а не привлекать к ответственности.

 

7.2. Можно ли привлечь к ответственности при подаче уточненных деклараций на уменьшение налога (ст. 122 НК РФ)?

 

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, может ли быть применена ответственность в случае подачи уточненной декларации на уменьшение ранее уплаченной суммы налога, если такое уменьшение признано неправомерным.

Согласно разд. VI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (утв. Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@) в карточках учета обязательств налогоплательщика сначала отражаются суммы на основании декларации, а после камеральной проверки — результаты такой проверки. Поэтому на основании уточненной декларации на уменьшение суммы налога в карточке отражается также уменьшенная величина налогового обязательства. И если по результатам камеральной проверки данной декларации налоговый орган принимает решение о неправомерности уменьшения ранее уплаченной суммы налога, то в карточке указывается сумма к доплате. Таким образом, если по результатам камеральной проверки уточненной декларации в системе учета налоговых органов отражается сумма к доплате, то возникает вопрос о правомерности признания такой суммы недоимкой и привлечения к ответственности.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым в случае признания неправомерным уменьшения суммы налога к ответственности привлечь нельзя, поскольку недоимки не возникает.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А12-24575/2009

Суд указал, что по уточненным налоговым декларациям сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не увеличена, а уменьшена. Подача уточненных деклараций с заявлением налога к уменьшению не влечет возникновения у налогоплательщика недоимки. Следовательно, нет оснований для доначисления налога, пеней и взыскания санкций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2008 N Ф04-3896/2008(7284-А70-41) по делу N А70-6304/7-07

Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3302/08-С3 по делу N А34-3421/07

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2009 N КА-А40/5828-09-П по делу N А40-273/08-116-1

Суд отклонил довод инспекции о том, что при подаче уточненной декларации на уменьшение налога без достаточных на то оснований в бюджет не поступает соответствующая сумма налога. Суд указал, что заявление об уменьшении суммы налога, которая фактически была уплачена, не влечет образования недоимки. Поэтому нет оснований для доначисления налога и взыскания санкций по ст. 122 НК РФ.

 

7.3. Можно ли привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога?

 

Статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. При этом неясно, можно ли привлечь к ответственности по названной статье, если налог исчислен правильно, но уплачен несвоевременно.

Официальной позиции нет.

Пленум ВАС РФ в п. 19 Постановления от 30.07.2013 N 57 разъяснил следующее. Если бездействие налогоплательщика состоит только в неперечислении суммы налога, указанной в декларации или налоговом уведомлении, состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, отсутствует. В таком случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени.

Имеются судебные акты и работы авторов, согласно которым привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога также неправомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 19)

Разъясняется, что бездействие налогоплательщика, которое выразилось исключительно в неперечислении в бюджет указанной в декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В таком случае с налогоплательщика взыскиваются пени.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5866/2009(20394-А45-49) по делу N А45-188/2009

Суд указал, что спорная сумма налога была уплачена к моменту проведения проверки декларации, несвоевременная уплата налога не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Факт уплаты налога с нарушением срока является основанием для начисления пеней и не является основанием для привлечения к ответственности.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15) по делу N А45-8871/2008

Суд указал, что несвоевременная уплата налога не может служить основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А65-21143/2010

Суд сделал следующий вывод: поскольку спорная сумма налога была уплачена до принятия решения по результатам проверки декларации и на момент принятия решения недоимка отсутствовала, оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2008 по делу N А56-15350/2005

 

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3652/09-С2 по делу N А60-39604/2008-С8

Суд указал, что, поскольку налог был уплачен до составления акта по итогам камеральной проверки, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отсутствует и нет оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-1748/2008 (Определением ВАС РФ от 02.04.2009 N 3439/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку на момент проведения выездной проверки налог был уплачен полностью, на дату принятия решения налоговым органом задолженность отсутствовала. Следовательно, не было оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ, которой не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату налога.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2 по делу N А60-39048/2008-С8

Суд указал, что, поскольку на момент вынесения решения по результатам выездной проверки налог был уплачен, не было оснований для привлечения к ответственности. Статьей ст. 122 НК РФ не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату налога.

 

Статья: Неуплата налогов в бюджет: цена вопроса (Талаш А.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 12)

По мнению автора, если сумма налога отражена в декларации правильно, но уплачена позже установленного срока, то с налогоплательщика взыскиваются пени. Привлечение же к ответственности по ст. 122 НК РФ в данном случае неправомерно. При этом автор сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О.

 

Статья: Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Прудиус Е.В., Мамонова И.В., Черепанов С.А., Халитова М.М., Юшков Е.С., Махерова И.В., Ротко С.В., Тимошенко Д.А.) («Налоги и финансовое право», 2008, N 10)

Автор считает, что не каждое нарушение законодательства о налогах является налоговым правонарушением. Например, уплата налога в более поздние сроки является нарушением законодательства о налогах и сборах, однако такие действия нельзя квалифицировать как правонарушение по ст. 122 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, если организация уплатила налог и пени после получения акта налоговой проверки, но до вступления в силу решения о привлечении к ответственности, основания для привлечения к ответственности отсутствуют.

 

7.4. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога, если в декларации сумма налога была занижена, но фактически налог был уплачен в полной сумме (ст. 122 НК РФ)?

 

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, может ли быть применена ответственность в случае, если налогоплательщик неправильно отразил в декларации сумму налога к уплате, но фактически уплатил налог полностью.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым ошибочное отражение сведений в налоговых декларациях не может служить основанием для привлечения к ответственности, если налог фактически уплачен в полной сумме.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А56-27580/2008 (Определением ВАС РФ от 19.08.2009 N ВАС-10269/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Как указал суд, ошибочное отражение сведений в налоговых декларациях не может служить основанием для доначисления налога и привлечения к ответственности, если налог фактически уплачен в полной сумме.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.2012 по делу N А67-4068/2011

ФАС указал, что, поскольку налогоплательщик уплатил налог в полном размере до принятия инспекцией решения, оснований для привлечения его к ответственности не имелось. Состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

 

7.5. Можно ли привлечь к ответственности налогового агента на основании ст. 122 НК РФ?

 

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При этом ответственность за неперечисление налога налоговым агентом предусмотрена другой статьей — ст. 123 НК РФ. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, может ли налоговый агент быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, неправомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2010 N Ф09-1131/10-С3 по делу N А76-24812/2008-42-852/88

Суд указал, что инспекция неправомерно привлекла налогового агента к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 по делу N А40-36530/08-75-97

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code