6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГА ПРИ НАЛИЧИИ ПЕРЕПЛАТЫ В МЕНЬШЕМ РАЗМЕРЕ, ЧЕМ СУММА НЕДОИМКИ

6.1. Учитывается ли при расчете штрафа переплата, размер которой меньше суммы доначисленного налога (ст. 122 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (40 процентов — если указанные деяния совершены умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ)).

В ст. 122 указано, что размер штрафа рассчитывается исходя из неуплаченной суммы налога. Однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснений относительно того, должна ли при расчете штрафа учитываться переплата, сумма которой меньше доначисленного налога.

Возникает вопрос: учитывается ли при расчете штрафа переплата, размер которой меньше суммы доначисленного налога?

Официальной позиции нет.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, если размер переплаты меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части. Также Пленум ВАС РФ указал, что занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности при одновременном соблюдении следующих условий: на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата по этому налогу в размере, превышающем или равном заниженной сумме налога; на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика. Есть судебный акт с аналогичным выводом.

Имеется Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которому, если размер переплаты меньше доначисленного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части. Также есть судебные акты (в частности, основанные на выводах, содержавшихся в утратившем силу Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5), согласно которым налоговый орган при расчете штрафа должен уменьшить суммы недоимки на имеющуюся переплату, даже если размер переплаты меньше недоимки.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 20)

Суд указал, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу и ответственность по ст. 122 НК РФ в этом случае не наступает при одновременном соблюдении следующих условий:

— на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

— на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2013 по делу N А27-19510/2012

 

Обратите внимание! Есть документы, в которых содержатся выводы, основанные на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, утратившего силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10734/12 по делу N А27-10579/2011

Суд, сославшись на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, указал, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ при соблюдении следующих условий:

— на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который инспекцией начисляется недоимка, у него имелась переплата того же налога, что и заниженный, в сумме, превышающей или равной размеру заниженного налога;

— на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена.

Суд отметил, что если размер переплаты меньше суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 по делу N А27-7953/2012

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 по делу N А56-5393/2011 (Определением ВАС РФ от 12.08.2013 N ВАС-9856/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, если на момент окончания срока уплаты налога за период, за который инспекция начисляет недоимку, у налогоплательщика имеется переплата в размере меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

При этом суд сослался на позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 и Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10734/12.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 по делу N А06-5560/2010

Суд установил, что на момент представления налоговой декларации у организации имелась переплата того же налога в сумме меньшей, чем недоимка, и ранее она не была зачтена в счет иных задолженностей.

Руководствуясь п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суд указал, что при расчете размера штрафа недоимка должна быть уменьшена на сумму имеющейся переплаты.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-10/2009(19087-А03-34) по делу N А03-10408/2007-14

Суд установил, что на момент представления налоговой декларации по НДС у организации имелась переплата этого же налога и налога на прибыль в общей сумме меньшей, чем недоимка, и ранее данная переплата не была зачтена в счет иных задолженностей.

Руководствуясь п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суд указал, что при расчете размера штрафа недоимка должна быть уменьшена на сумму имеющейся переплаты.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 по делу N А32-24703/2010

Суд указал, что, если переплаты, имеющейся на момент подачи уточненной декларации, недостаточно для уплаты доначисленных сумм в полном объеме, инспекция обязана учесть ее при расчете размера штрафа. При этом суд учел разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2009 по делу N А05-11363/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 по делу N А56-14045/2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2009 по делу N А56-45665/2008

Суд отметил, что при расчете размера штрафа инспекция должна была учесть имеющуюся у налогоплательщика переплату другого налога в тот же бюджет. При этом суд учел разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2009 по делу N А56-15151/2006 (Определением ВАС РФ от 18.02.2010 N ВАС-13106/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при расчете размера штрафа инспекция должна была учесть имеющуюся у налогоплательщика на дату установленного срока уплаты налога переплату других налогов в тот же бюджет. При этом суд учел разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2011 по делу N А35-9003/2010

Суд указал, что при расчете размера штрафа недоимка должна быть уменьшена на заявленную налогоплательщиком и подтвержденную инспекцией сумму возмещения НДС, образовавшуюся на дату подачи уточненной декларации. При этом суд учел разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2009 N Ф04-3410/2009(8441-А70-41) по делу N А70-7041/2008 (Определением ВАС РФ от 07.08.2009 N ВАС-10006/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что у организации имелась переплата по налогу в сумме меньшей, чем недоимка по тому же налогу за период, предшествующий возникновению задолженности. Руководствуясь п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суд указал, что при расчете размера штрафа недоимка должна быть уменьшена на сумму переплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2008 N А19-6911/07-56-Ф02-9831/07 по делу N А19-6911/07-56

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/959-09-П по делу N А40-67835/07-117-405

Суд установил, что на дату срока уплаты налога и до подачи уточненной декларации у организации имелась переплата. Он указал, что при таких обстоятельствах налог может считаться неуплаченным в размере, составляющем разницу между суммами переплаты и доначисления. Размер штрафа рассчитывается исходя из неуплаченной суммы. При этом суд учел разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2008 N А33-9418/07-Ф02-2020/08 по делу N А33-9418/07

Суд, руководствуясь п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, указал, что при расчете размера штрафа недоимка должна быть уменьшена на сумму имеющейся переплаты по данному налогу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code