1. РАЗМЕР ШТРАФА

НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ПО СТ. 119 НК РФ)

 

1. РАЗМЕР ШТРАФА

 

1.1. Можно ли взыскать минимальный штраф за несвоевременное представление (непредставление) «нулевой» декларации (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.2. Можно ли взыскать минимальный штраф, если «нулевая» декларация не была представлена в течение 180 дней по истечении установленного срока (п. 2 ст. 119 НК РФ)? >>>

1.3. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен в установленный срок (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.4. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен на момент вынесения решения о привлечении к ответственности (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.5. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если у налогоплательщика есть переплата (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.6. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление декларации, если в ходе налоговой проверки установлено, что фактически за данный период подлежит уплате иная сумма налога, чем та, которая указана в декларации, поданной с нарушением срока (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.7. Правомерно ли привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, если до окончания ее камеральной проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию? Как в этом случае рассчитывается штраф (п. 9.1 ст. 88, ст. 119 НК РФ)? >>>

1.8. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если после принятия решения о привлечении к ответственности налогоплательщик подал уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению (ст. 119 НК РФ)? >>>

1.9. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации за налоговый период, если в отчетных периодах уплачивались авансовые платежи (ст. 119 НК РФ)? >>>

 

1.1. Можно ли взыскать минимальный штраф за несвоевременное представление (непредставление) «нулевой» декларации (ст. 119 НК РФ)?

 

С 02.09.2010 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление декларации в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. До 02.09.2010 минимальный штраф за такое нарушение был установлен в размере 100 руб.

Возникает вопрос: можно ли взыскать на основании данной нормы минимальный штраф за несвоевременную подачу (непредставление) «нулевой» декларации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, изложенная Минфином России, заключается в том, что при несвоевременном представлении «нулевой» декларации минимальный штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ взыскать можно. ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичного мнения. Есть судебные акты, в том числе Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 18) и Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть постановления судов кассационной инстанции, согласно которым, если подлежащая уплате сумма налога равна нулю, оштрафовать такого налогоплательщика нельзя.

 

По вопросу о том, можно ли при наличии смягчающих обстоятельств снизить размер минимального штрафа, предусмотренный законодательством, см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При несвоевременном представлении (непредставлении) «нулевой» декларации по ст. 119 НК РФ взыскивается минимальный штраф

 

Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121

Разъяснено, что налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, даже если сумма налога к уплате (доплате) отсутствует. Непредставление декларации влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ, минимальный штраф по которой составляет 1000 руб.

 

Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@

ФНС России разъясняет, что при представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., с нарушением установленного срока санкция будет составлять 1000 руб.

 

Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270

Финансовое ведомство разъясняет, что при несвоевременной подаче декларации, в которой сумма налога к уплате равна нулю, штраф, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2010 по делу N А31-7500/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-20250/06-52-Ф02-674/07-С1 по делу N А19-20250/06-52

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-11400/06-9-15-Ф02-656/07 по делу N А19-11400/06-9-15

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007

Статья: Нулевая отчетность. Сдавать или нет? (Силакова М.) («Современный предприниматель», 2009, N 1)

Статья: Отчитываемся в электронном виде (Королев С.А.) («Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 2)

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 18)

Суд указал, что отсутствие недоимки либо суммы налога, подлежащей уплате, не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременную подачу соответствующей декларации. В этом случае взыскивается минимальный штраф (1000 руб.).

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009

ВАС РФ указал, что инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление «нулевой» декларации в виде штрафа в размере 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу N А03-7357/2011 (Определением ВАС РФ от 31.07.2012 N ВАС-7486/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2010 по делу N А75-9192/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 по делу N А27-21132/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2010 по делу N А27-21136/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А67-9842/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А67-9933/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-21133/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу N А26-5027/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А56-6548/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2010 по делу N А26-876/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 по делу N А44-5261/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-11755/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 по делу N А26-2300/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2010 по делу N А56-58046/2009

 

Постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-6471/2011

Суд указал, что непредставление налоговой декларации при отсутствии суммы налога к уплате влечет ответственность в виде минимального штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42) по делу N А45-9955/2008

Суд признал правомерным взыскание штрафа в размере 100 руб. при представлении «нулевой» декларации с нарушением установленного срока. При этом суд указал, что налогоплательщик обязан был подать декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2 по делу N А50-18373/07

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25408/06-18-Ф02-2123/07 по делу N А19-25408/06-18

Суд признал правомерным привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. при несвоевременном представлении декларации, в которой сумма налога к уплате равна нулю.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что штраф за непредставление «нулевой» декларации составляет 1000 руб.

 

Позиция 2. При несвоевременном представлении (непредставлении) «нулевой» декларации по ст. 119 НК РФ взыскать минимальный штраф нельзя

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А67-5928/2009

Суд указал, что согласно ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Таким образом, если данная сумма равна нулю, то и штраф за несвоевременное представление декларации также составляет 0 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08 по делу N А19-697/08-32

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2008 N А19-1984/08-15-Ф02-4503/08 по делу N А19-1984/08-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А78-1494/08-С3-8/45-Ф02-4138/08 по делу N А78-1494/08-С3-8/45 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2008 N А19-2364/08-45-Ф02-4071/08 по делу N А19-2364/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3915/08-45-Ф02-3940/08 по делу N А19-3915/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3547/08-43-Ф02-3947/08 по делу N А19-3547/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3546/08-43-Ф02-3943/08 по делу N А19-3546/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3539/08-45-Ф02-3944/08 по делу N А19-3539/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3324/08-11-Ф02-3939/08 по делу N А19-3324/08-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2008 N А33-1567/08-Ф02-3843/08 по делу N А33-1567/08 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 14619/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3543/08-57-Ф02-3870/08 по делу N А19-3543/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3540/08-57-Ф02-3869/08 по делу N А19-3540/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3327/08-50-Ф02-3872/08 по делу N А19-3327/08-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3325/08-50-Ф02-3874/08 по делу N А19-3325/08-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2008 N А19-2817/08-44-Ф02-3741/08 по делу N А19-2817/08-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2008 N А19-4028/08-43-Ф02-3702/08 по делу N А19-4028/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4179/08-45-Ф02-3611/08 по делу N А19-4179/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4285/08-52-Ф02-3619/08 по делу N А19-4285/08-52 (Определением ВАС РФ от 14.11.2008 N 14104/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2008 N А33-3362/08-Ф02-3565/08 по делу N А33-3362/08 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14608/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2008 N А19-2107/08-57-Ф02-3486/08 по делу N А19-2107/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2269/08-15-Ф02-3199/08 по делу N А19-2269/08-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2268/08-51-Ф02-3201/08 по делу N А19-2268/08-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-3151/08-56-Ф02-2712/08 по делу N А19-3151/08-56

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-2822/08-41-Ф02-3023/08 по делу N А19-2822/08-41 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13521/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А19-17375/07-18-Ф02-2295/08 по делу N А19-17375/07-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А19-16665/07-15-Ф02-2199/08 по делу N А19-16665/07-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-861/08-41-Ф02-2079/08 по делу N А19-861/08-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-146/08-18-Ф02-1957/08 по делу N А19-146/08-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А19-2170/08-51-Ф02-1843/08 по делу N А19-2170/08-51 (Определением ВАС РФ от 16.07.2008 N 9310/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А19-16667/07-43-04АП-349/08-Ф02-1469/08 по делу N А19-16667/07-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2008 N А19-14643/07-Ф02-1081/08 по делу N А19-14643/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А19-17218/07-41-Ф02-1080/08 по делу N А19-17218/07-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07 по делу N А33-539/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А67-5927/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2010 по делу N А67-5926/2009

Суд указал, что минимальный размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ исчисляется лишь в том случае, когда сумма налога по представленной декларации имеется, но она меньше 100 руб. Поскольку в поданной с нарушением срока декларации сумма налога к уплате равна нулю, суд отказал инспекции во взыскании 100 руб. штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-10911/2009

Суд указал, что инспекция неправомерно привлекла налогоплательщика к ответственности в виде минимального штрафа за несвоевременное представление «нулевой» декларации. Суд сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О, согласно которому санкция по ст. 119 НК РФ направлена на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля. Штраф рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации, что обеспечивает дифференциацию ответственности с учетом размера налоговой обязанности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-765/2010 (Определением ВАС РФ от 13.09.2010 N ВАС-12218/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А26-5190/2009 (Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3578/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

1.2. Можно ли взыскать минимальный штраф, если «нулевая» декларация не была представлена в течение 180 дней по истечении установленного срока (п. 2 ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней после окончания срока ее подачи. Указанной нормой не предусмотрен минимальный размер штрафа в отличие от п. 1 ст. 119 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции при нарушении срока представления «нулевой» декларации более чем на 180 дней штраф в размере 100 руб. платить не нужно. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие подобный подход.

В то же время в других судебных решениях указывается, что налогоплательщик должен заплатить штраф в размере 100 руб., если «нулевая» декларация не была подана в течение 180 дней.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Минимальный штраф (100 руб.) за непредставление «нулевой» декларации в течение более 180 дней взыскать нельзя

 

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63

Разъяснено, что п. 2 ст. 119 НК РФ не предусмотрено взыскание минимального штрафа за несвоевременное представление «нулевой» декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06 по делу N А45-1098/05-45/40

Суд указал, что согласно п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Поэтому если данная сумма равна нулю, то штраф за непредставление декларации также составляет 0 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А19-18641/06-33-52-Ф02-9586/07 по делу N А19-18641/06-33-52

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07 по делу N А33-539/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А19-23465/06-51-Ф02-2707/07 по делу N А19-23465/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-23958/06-15-Ф02-1745/07 по делу N А19-23958/06-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.04.2007 N А19-26821/06-57-Ф02-1727/07 по делу N А19-26821/06-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А19-21040/06-Ф02-546/07 по делу N А19-21040/06

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09 по делу N А41-25447/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 по делу N А44-6756/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2009 по делу N А21-6743/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2009 по делу N А56-60399/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4526/07-С2 по делу N А47-6497/06

Постановление ФАС Центрального округа от 14.06.2007 по делу N А35-7945/06-С15

 

Статья: «Камералка»: от «А» до «Я» (Окончание) (Кудряшов С.Н.) («Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3)

Автор отмечает, что если сумма налога к уплате по декларации равна нулю, то ответственность по п. 2 ст. 119 НК РФ не применяется, так как размер штрафа зависит от суммы налога.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Нулевая отчетность. Сдавать или нет? (Силакова М.) («Современный предприниматель», 2009, N 1)

Статья: Ответственность за непредставление налоговой декларации (Мельникова Ю.А.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

Книга: Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы (Лермонтов Ю.М.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2008)

Консультация эксперта, 2007

 

Позиция 2. За непредставление «нулевой» декларации в течение более 180 дней взыскать минимальный штраф (100 руб.) можно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2011 по делу N А56-19827/2010

Суд указал, что если сумма налога окажется минимальной или составит 0 руб., то штраф, подлежащий взысканию на основании п. 2 ст. 119 НК РФ, равен 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010 по делу N А56-19171/2010

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А78-4063/06-С2-8/216-Ф02-1433/07 по делу N А78-4063/06-С2-8/216

Суд указал, что при отсутствии налогооблагаемой базы штраф в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ составляет 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А19-15990/06-32-Ф02-743/07 по делу N А19-15990/06-32

 

1.3. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен в установленный срок (ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что, если налог был уплачен в срок, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ возможно только в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. Данный подход подтверждается судебными решениями.

Также есть судебные решения, согласно которым в случае своевременной уплаты налога представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности, поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, отсутствует.

В то же время есть судебные решения, согласно которым размер штрафа по ст. 119 НК РФ определяется исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если налог был уплачен в установленный срок, штраф за несвоевременное представление декларации взыскивается в размере 100 руб.

 

Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-02-07/1-518

Финансовое ведомство разъяснило, что если сумма налога, указанная в несвоевременно представленной декларации, уплачена в бюджет в установленный срок, то наступает ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ и взыскивается штраф в размере 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 (Никитин В.В.) («Акты и комментарии для бухгалтера», 2008, N 12)

 

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-02-08/33

Минфин России разъяснил, что, в случае если декларация, сумма налога по которой своевременно уплачена, не представлена в период, не превышающий 180 дней после истечения срока ее представления, штраф взыскивается в минимальном размере — 100 руб.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010 по делу N А56-19171/2010

Суд указал, что, поскольку налог был уплачен и после представления декларации с нарушением срока сумма налога к уплате не изменилась, подлежит взысканию штраф в размере 100 руб.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3 по делу N А76-1575/07

Суд, сославшись на п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, указал, что в случае уплаты налога штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 100 руб.

 

Позиция 2. Если налог был уплачен в установленный срок, представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/7599-11 по делу N А40-94668/10-114-458

Суд установил, что налог был уплачен в установленный срок. Признавая неправомерным привлечение к ответственности, суд указал, что на момент подачи декларации сумма налога не подлежала уплате и поэтому нельзя наложить штраф, который исчисляется в размере 5 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2011 N КА-А40/6087-11 по делу N А40-93747/10-114-446

Как указал суд, в случае своевременной уплаты налога представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности, поскольку отсутствует сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-31190/2010

 

Позиция 3. Если налог был уплачен в установленный срок, штраф за несвоевременное представление декларации рассчитывается исходя из суммы налога, указанной в декларации

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 по делу N А12-18413/06-С29 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 9928/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в случае уплаты налога штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации не может превышать 100 руб. Суд указал следующее: размер штрафа определяется исходя из данных, отраженных в декларации.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07 по делу N А19-1223/07-30 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2564/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налог уже был уплачен и санкция не должна превышать 100 руб. При этом суд отметил, что п. 2 ст. 119 НК РФ не предусматривает взыскания штрафа в подобном размере. Штраф рассчитывается исходя из суммы налога, которая указана в декларации.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4569/07-С3 по делу N А76-26727/06

Суд отметил, что уплата налога по несвоевременно представленной декларации не влияет на привлечение к ответственности. Штраф правомерно рассчитан исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А56-40031/2006 (Определением ВАС РФ от 23.04.2007 N 4412/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

1.4. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен на момент вынесения решения о привлечении к ответственности (ст. 119 НК РФ)?

 

Согласно ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации взыскивается штраф, размер которого рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, но не менее 1000 руб.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, в каком размере взыскивается штраф, если налог по декларации, представленной с нарушением срока, был уплачен на момент вынесения решения.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции ФНС России, если на дату вынесения решения сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, представленной с нарушением срока, внесена в бюджет, санкция составит 1000 руб. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

В то же время имеется работа автора, согласно которой в случае уплаты налога до вынесения инспекцией решения нет оснований для взыскания минимального штрафа.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Штраф взыскивается в минимальном размере

 

Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@

ФНС России разъясняет, что если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, представленной с нарушением срока, внесена в бюджет, то санкция в соответствии со ст. 119 НК РФ составит 1000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Статья: О порядке применения санкций (Смирнова Е.Е.) («НДС: проблемы и решения», 2011, N 2)

 

Позиция 2. Штраф не взыскивается

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2011

Автор отмечает, что если до вынесения инспекцией решения налог по декларации, представленной с нарушением срока, был уплачен, то база для расчета санкции отсутствует, поэтому сумма штрафа равна 0 руб. Значит, оснований для взыскания даже минимального штрафа не имеется.

 

1.5. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если у налогоплательщика есть переплата (ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 119 НК РФ штраф взыскивается за несвоевременную подачу или непредставление налоговой декларации. При этом НК РФ не разъясняет, можно ли привлечь к ответственности за непредставление декларации, если у налогоплательщика есть переплата.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление налоговой декларации. Авторы подтверждают подобный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу N А57-1337/2008

Суд указал, что наличие переплаты не является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Ответственность за непредставление налоговой декларации (Мельникова Ю.А.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

Книга: Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы (Лермонтов Ю.М.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2008)

Статья: Правовые последствия непредставления налоговых деклараций (Исакина Е.Н.) («Налоговый вестник», 2008, N 2)

 

1.6. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление декларации, если в ходе налоговой проверки установлено, что фактически за данный период подлежит уплате иная сумма налога, чем та, которая указана в декларации, поданной с нарушением срока (ст. 119 НК РФ)?

 

По вопросу привлечения к ответственности и расчета штрафа по ст. 119 НК РФ в случае подачи уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

В соответствии со ст. 119 НК РФ (в ред. после 02.09.2010) штраф за непредставление в установленный срок декларации исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Согласно редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010, штраф определялся исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, как рассчитывается штраф, если фактически за данный период подлежит уплате иная сумма налога, чем та, которая указана в декларации.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в том числе Президиума ВАС РФ, согласно которым штраф должен исчисляться исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет. Аналогичное мнение выражено авторами.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 по делу N А67-3952/06

Суд установил, что инспекция в ходе выездной проверки обнаружила несвоевременное представление налоговых деклараций. При этом по результатам проверки установлено, что за спорные периоды подлежали уплате суммы налога в размерах, превышающих заявленные налогоплательщиком в декларациях. Налогоплательщик был привлечен к ответственности за нарушение срока подачи деклараций исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет.

Суд поддержал позицию инспекции и отметил, что указанные в декларации данные должны быть достоверными. Поэтому штраф по ст. 119 НК РФ должен исчисляться исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2007, 27.06.2007 N Ф03-А37/07-2/2455 по делу N А37-2625/06-15

Суд установил, что по результатам камеральной проверки декларации, поданной с нарушением срока, налогоплательщик был привлечен к ответственности. Штраф был рассчитан исходя из суммы налога, указанной в декларации. Однако по результатам выездной проверки установлено, что за спорный период подлежит уплате налог в меньшем размере.

Суд указал, что штраф необходимо исчислять исходя из фактически подлежащей уплате суммы налога, а не из ошибочно указанной налогоплательщиком.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что сумма штрафа за несвоевременное представление декларации исчисляется исходя из фактической обязанности налогоплательщика перед бюджетом с учетом произведенных инспекцией доначислений по результатам налоговой проверки.

 

1.7. Правомерно ли привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, если до окончания ее камеральной проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию? Как в этом случае рассчитывается штраф (п. 9.1 ст. 88, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 119 НК РФ (в ред. после 02.09.2010) штраф за непредставление в установленный срок декларации исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Согласно редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010, штраф определялся исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации.

В соответствии с нормой п. 9.1 ст. 88 НК РФ, действующей с 01.01.2009, в случае если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную декларацию, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, может ли инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, если камеральная проверка декларации, поданной с нарушением срока, была прекращена в связи с представлением уточненной декларации. Если да, то как в таком случае рассчитывается штраф?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, в случае представления уточненной декларации до завершения камеральной проверки декларации, представленной с нарушением срока, сумма штрафа рассчитывается на основании данных уточненной декларации или результатов камеральной проверки этой декларации. Аналогичная позиция выражена в судебных актах, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, и работах авторов.

Также имеются судебные акты с выводом о том, что штраф в этом случае рассчитывается на основании данных первичной декларации.

В то же время есть судебные акты с выводом о неправомерности привлечения к ответственности в случае представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации, представленной с нарушением срока.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Привлечение к ответственности правомерно. Штраф рассчитывается на основании данных уточненной декларации или результатов ее камеральной проверки

 

Письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@

Разъяснено, что в случае нарушения срока представления декларации и последующего представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ. При этом штраф рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, т.е. на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11 по делу N А32-12252/2010-45/120

Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил декларацию, а после этого, до окончания ее камеральной проверки, представил уточненную декларацию. На основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ инспекция прекратила камеральную проверку ранее представленной декларации и начала проверку уточненной. По итогам ее проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ исходя из суммы налога, указанной в уточненной декларации.

Суд кассационной инстанции признал привлечение к ответственности неправомерным, поскольку решение о привлечении к ответственности по первичной декларации налоговый орган не принимал, а за несвоевременное представление уточненной декларации ответственность не предусмотрена.

Однако Президиум ВАС РФ признал такой вывод ошибочным. При подаче уточненной декларации инспекция в силу п. 9.1 ст. 88 НК РФ не может провести камеральную проверку первичной декларации, однако это не означает, что ответственность за несвоевременную подачу первичной декларации не наступает. Иное позволило бы необоснованно освободить от ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением срока декларации с неверными данными. В данном случае штраф был правомерно рассчитан на основании уточненной декларации (исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

 

Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2012 по делу N 64-6792/2011

Суд указал: исходя из буквального толкования ст. 119 НК РФ следует, что базой для исчисления штрафа за несвоевременное представление декларации является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет.

В данном случае штраф был рассчитан инспекцией без учета данных уточненной декларации, представленной до вынесения решения по проверке. В связи с этим суд признал неправомерным решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку оно содержит недостоверные сведения о размере подлежащих взысканию сумм штрафов.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2011 по делу N А27-13715/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-11154/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Как указал суд, налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение срока представления первоначальной декларации и рассчитал штраф на основании данных уточненной налоговой декларации, т.е. исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2011 по делу N А12-10555/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2010 по делу N А57-2355/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.09.2010 по делу N А12-1427/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2009 по делу N А32-14990/2009-51/165

Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2011 N Ф09-1009/11-С3 по делу N А76-13844/2010-41-418

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2010 N Ф09-2925/10-С3 по делу N А47-6947/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2009 N Ф09-8254/09-С3 по делу N А60-18191/2009-С10

 

Позиция 2. Привлечение к ответственности правомерно. Штраф рассчитывается на основании данных первичной декларации

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2011 N Ф03-3404/2011 по делу N А24-4697/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-15661/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил декларацию с незначительной суммой налога к уплате, а затем подал уточненную декларацию с суммой к доплате. При этом инспекция исчислила штраф исходя из сведений, заявленных налогоплательщиком в уточненной декларации.

Как указал суд, размер санкции должен исчисляться исходя из суммы налога, указанной в первичной декларации, а не на основании данных уточненной декларации. Налоговый орган не устанавливал фактическую обязанность общества по уплате налога и не производил доначисления, чтобы иметь возможность исчислить штраф исходя из суммы доначисления.

При этом суд не принял ссылку инспекции на Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06, поскольку в них рассматривались иные обстоятельства.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2011 по делу N А26-3760/2010

Суд установил, что налогоплательщик несвоевременно представил нулевую налоговую декларацию, а впоследствии подал уточненную декларацию с суммой налога к уплате. Суд указал, что согласно ст. 119 НК РФ размер налоговой санкции должен исчисляться исходя из суммы налога, указанной в представленной с нарушением срока первичной декларации, а не на основании уточненной.

При этом суд не принял ссылку инспекции на Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07 и от 10.10.2006 N 6161/06, поскольку в них рассматривались иные обстоятельства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А56-6548/2010

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.08.2010 N Ф03-5444/2010 по делу N А51-2515/2010

Суд указал, что штраф по ст. 119 НК РФ определяется в процентах от суммы налога, подлежащей уплате на основании несвоевременно поданной декларации. Следовательно, перерасчет налоговых санкций исходя из сведений, указанных в уточненной декларации, неправомерен.

 

Позиция 3. Привлечение к ответственности неправомерно

 

Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2011 по делу N А64-3748/2010

Суд установил, что налогоплательщик представил с нарушением срока нулевую налоговую декларацию, а затем, до составления акта проверки по результатам камеральной проверки, представил уточненную декларацию с суммой налога к уплате. По результатам камеральной проверки первичной декларации налогоплательщик привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ исходя из суммы налога, указанной налогоплательщиком в уточненной декларации.

Как указал суд, в отношении несвоевременно поданной первичной декларации проверка подлежала прекращению. При этом ответственность за непредставление уточненной декларации не предусмотрена. Поэтому привлечение к ответственности за нарушение срока подачи первичной декларации с использованием сведений уточненной декларации является неправомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2011 по делу N А64-3749/2010

 

1.8. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если после принятия решения о привлечении к ответственности налогоплательщик подал уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению (ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 119 НК РФ (в ред. после 02.09.2010) штраф за непредставление в установленный срок декларации исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Согласно редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010, штраф определялся исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, в каком размере можно взыскать штраф, если фактически за данный период подлежит уплате сумма налога, отличная от указанной в декларации, однако это обнаружилось при подаче уточненной декларации после принятия инспекцией решения.

Официальной позиции нет.

Имеется судебный акт, согласно которому взысканию подлежит штраф, рассчитанный исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет, даже если уточненная декларация подана после принятия инспекцией решения.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2011 по делу N А05-7701/2010

Суд установил, что инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, рассчитав размер штрафа исходя из суммы налога, указанной в первоначальной декларации. Суд указал, что налоговый орган неправомерно не учел уточненную декларацию, представленную до вступления в силу решения о привлечении к ответственности, по которой сумма налога подлежит уменьшению. Размер штрафа должен определяться исходя из фактической суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

 

1.9. В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации за налоговый период, если в отчетных периодах уплачивались авансовые платежи (ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации. Размер штрафа определяется исходя из суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) на основании декларации, поданной с нарушением срока. НК РФ не содержит ответа на вопрос, как рассчитать размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по итогам налогового периода, если в отчетных периодах уплачивались авансовые платежи.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что размер штрафа за непредставление декларации определяется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе декларации, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие подобный подход.

В то же время в других судебных решениях сделан вывод о том, что размер штрафа по ст. 119 НК РФ за несвоевременную подачу декларации за налоговый период не зависит от уплаченных авансовых платежей. Автор придерживается подобного мнения.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Штраф за несвоевременное представление декларации за налоговый период рассчитывается исходя из суммы налога по декларации за минусом авансовых платежей, уплаченных в отчетные периоды

 

Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59

Разъяснено, что размер штрафа за непредставление декларации по итогам налогового периода в течение более чем 180 дней определяется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и суммами авансовых платежей, уплаченными в отчетных периодах.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2011 по делу N А53-16049/2010

Суд отметил, что размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ определяется исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате либо доплате в бюджет, а не суммы, указанной в декларации. Поэтому при расчете штрафа сумму, отраженную в декларации, следует уменьшить на авансовые платежи, уплаченные в течение налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2008 N А19-18184/07-24-Ф02-4949/08 по делу N А19-18184/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-14216/07-Ф02-2247/08 по делу N А33-14216/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2008 N А33-9109/07-Ф02-364/08 по делу N А33-9109/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А74-1746/07-Ф02-9642/07 по делу N А74-1746/07 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 5272/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А19-19543/06-Ф02-315/07 по делу N А19-19543/06

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 09.06.2007 N КА-А40/4904-07 по делу N А40-64476/06-75-372

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.12.2007 по делу N А55-11492/2007-3

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 по делу N А55-10813/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2010 по делу N А32-39341/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-4986/08-С3 по делу N А60-1744/08

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2007 N Ф09-9833/07-С2 по делу N А76-32150/06

Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-713/07-С2 по делу N А71-6040/06

 

Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6390/08-С2 по делу N А76-322/08

Суд указал, что базой для расчета штрафа является сумма налога, фактически подлежащая уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, отраженная в декларации. Поэтому уплаченные авансовые платежи не учитываются при определении размера штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2007 N Ф04-5570/2007(37222-А27-31) по делу N А27-18252/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4270/2007(35682-А45-34) по делу N А45-718/2007-9/4

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу N А55-17424/06

 

Книга: Новая учетная политика организаций на 2009 год (Красноперова О.А.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2009)

Автор разъясняет, что согласно ст. 119 НК РФ сумма штрафа определяется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Ответственность за непредставление налоговой декларации (Мельникова Ю.А.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

Статья: Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации (Вилесова О.П., Казакова А.В.) («Ваш налоговый адвокат», 2007, N 1)

 

Позиция 2. Штраф за несвоевременное представление декларации за налоговый период рассчитывается исходя из суммы налога по декларации без вычитания авансовых платежей, уплаченных в отчетные периоды

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 N А33-8990/07-Ф02-8981/07 по делу N А33-8990/07

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что штраф рассчитывается с суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, с учетом авансовых платежей. При этом ФАС указал следующее: согласно налоговому законодательству размер штрафа по ст. 119 НК РФ не зависит от уплаты или неуплаты налога в течение налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А69-1755/06-11-9-Ф02-495/07-С1 по делу N А69-1755/06-11-9

 

Консультация эксперта, 2007

Автор, ссылаясь на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 и Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224, отмечает, что штраф за несвоевременное представление декларации по итогам налогового периода надо рассчитывать исходя из всей суммы налога, начисленной за данный период.

Содержание

1. Размер штрафа

2. Ответственность при представлении декларации по неустановленной форме (в ненадлежащем виде)

3. Ответственность при отправлении декларации по почте

4. Ответственность при непредставлении единой (упрощенной) налоговой декларации

5. Технические ошибки в оформлении декларации и при подаче декларации в электронном виде

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code