1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКА ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

СРОК ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ (ПО СТ. 113 НК РФ)

 

1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКА ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

1.1. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)? >>>

1.2. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней (ст. 113, п. 2 ст. 119 НК РФ)? >>>

 

1.1. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (40 процентов — если указанные деяния совершены умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ)).

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

При этом в Кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Возникает вопрос: с какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 15) и Постановление Президиума ВАС РФ с выводом о том, что исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен. Есть судебные акты с подобным выводом. Аналогичного мнения придерживается автор.

В некоторых судебных актах и авторской публикации указывается, что налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, является налоговый период, за который не уплачен налог.

В то же время есть постановления судов кассационной инстанции, согласно которым срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, в котором установлен срок на исполнение обязанности по уплате налога

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 15)

Суд указал, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется после окончания налогового периода, по итогам которого уплачивается налог. Поэтому срок давности привлечения к ответственности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2013 по делу N А27-22324/2012

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009

ВАС РФ указал следующее. В отношении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение. Таким налоговым периодом (при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ) является период, предоставленный для исполнения обязанности по уплате налога.

В рассматриваемом случае организация не уплатила НДС за июнь 2006 г. до срока уплаты — 20.07.2006. Следовательно, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности является 01.08.2006.

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2013 по делу N А41-28182/12 (Определением ВАС РФ от 09.01.2014 N ВАС-18438/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Таким периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период исполнения соответствующей обязанности по уплате налога. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2013 N Ф03-1425/2013 по делу N А59-1778/2012 (Определением ВАС РФ от 09.10.2013 N ВАС-13453/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2013 N Ф03-1101/2013 по делу N А04-5713/2012 (Определением ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-8000/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу N А03-9886/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2013 по делу N А27-13193/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.2013 по делу N А55-20302/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 06.08.2013 N Ф09-6724/13 по делу N А50-16295/2012

 

Консультация эксперта, 2012

Автор поддержал позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11, о том, что срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором, а не за который налог должен быть уплачен.

 

Позиция 2. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 по делу N А56-24867/2010

Суд указал, что трехлетний срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не был уплачен налог.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2009 по делу N А56-26530/2008 (Определением ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14994/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2008 по делу N А56-11858/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А52-905/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А44-3301/2006-9 (Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 834/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А42-2969/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу N А53-8340/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2008 N Ф08-3202/2008 по делу N А32-6613/2007-46/185 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11512/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-1453/2008 по делу N А32-42341/2004-60/1119-2006-26/237 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 11776/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-55/2008-16А по делу N А32-2611/2007-3/82 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6609/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.2007 N Ф08-5287/2007-2006А по делу N А32-9493/2006-54/158 (Определением ВАС РФ от 21.12.2007 N 16776/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-401/08-С3 по делу N А71-4433/07

Постановление ФАС Центрального округа от 30.05.2008 по делу N А08-364/07-9 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 10170/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2008 по делу N А48-2063/07-13

Постановление ФАС Центрального округа от 05.06.2007 по делу N А48-4083/06-6

Тематический выпуск: Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая (по состоянию на 1 февраля 2010 года) (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Короткова Д.В., Щербакова Е.С., Байгозин К.И., Головкин А.Н., Королева М.В., Гребенева О.Н., Чудиновских М.В., Яковлева М.А., Дорофеев Б.Ю.) («Налоги и финансовое право», 2010, N 1)

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А41/12362-08 по делу N А41-4808/08

Суд не принял довод инспекции о том, что срок давности привлечения к ответственности начинает течь после срока уплаты налога. Суд указал, что трехлетний срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором произошла неуплата налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2007 N Ф08-3880/2007-1551А по делу N А32-9813/2006-53/213 (Определением ВАС РФ от 18.10.2007 N 12506/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-308/2008(795-А70-15) по делу N А70-2427/21-2006

По мнению инспекции, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с налогового периода, в течение которого не уплачен (не полностью уплачен) налог. Срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Однако суд не принял данные доводы инспекции и указал, что срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который налог не был уплачен (не полностью уплачен).

 

Позиция 3. Срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ начинает течь на следующий день после окончания срока уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 09.09.2008 по делу N А09-7320/2007-21

 

1.2. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней (ст. 113, п. 2 ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения такого правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

В случае непредставления декларации в течение более чем 180 дней после установленной даты взыскивается штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Возникает вопрос: с какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, если срок подачи декларации пропущен более чем на 180 дней?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более чем 180 дней исчисляется со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана, а не с момента истечения 180 дней после установленного срока представления декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1865/2007(32973-А27-41) по делу N А27-14818/06-6

По мнению инспекции, поскольку п. 2 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с момента истечения 180 дней после срока представления декларации. Суд отклонил этот довод и указал, что 180-дневный срок учитывается только при определении размера штрафа, но не при исчислении срока давности для привлечения к ответственности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2008 N Ф08-7901/2008 по делу N А63-2404/2008-С4-9

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2009 по делу N А82-13220/2007

Суд исчислил срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-624/2007-К2-23/88

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2007 по делу N А79-8098/2006

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code