7. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ СВЕДЕНИЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, ПО СТ. 126 НК РФ

7.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя >>>

7.1.1. Является ли наличие у предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.1.2. Является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2. Тяжелое материальное положение налогоплательщика >>>

7.2.1. Является ли тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 2.1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2.2. Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2.3. Являются ли инициирование в отношении налогоплательщика процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2.4. Является ли отсутствие достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для уплаты санкций обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2.5. Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.2.6. Является ли тот факт, что уплата штрафа не позволит выплатить зарплату работникам, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.3. Реорганизация налогоплательщика >>>

7.3.1. Является ли реорганизация налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.4. Период просрочки представления документов по требованию налогового органа >>>

7.4.1. Является ли незначительный пропуск срока для представления документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.5. Затруднительность представления документов по требованию налогового органа >>>

7.5.1. Является ли значительный объем запрошенных инспекцией документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.5.2. Является ли многочисленность проверок налогоплательщика инспекцией обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.6. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей >>>

7.6.1. Является ли полная или частичная уплата налога в установленные сроки обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.6.2. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.6.3. Является ли частичное представление запрошенных инспекцией документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.7. Последствия налогового правонарушения >>>

7.7.1. Является ли несоразмерность штрафа допущенному нарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.8. Добросовестное заблуждение, непредумышленные ошибки, небрежность налогоплательщика >>>

7.8.1. Являются ли технические неполадки (неисправность компьютера, сбои в программном обеспечении и т.д.) обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.9. Специфика деятельности и статус налогоплательщика >>>

7.9.1. Является ли социальная значимость деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.9.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное учреждение, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.9.3. Является ли финансирование налогоплательщика из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.10. Проблемы с кадрами у налогоплательщика >>>

7.10.1. Является ли тяжелое состояние здоровья бухгалтера обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

7.10.2. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера (неукомплектованность бухгалтерии кадрами) обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)? >>>

 

7.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя

 

7.1.1. Является ли наличие у предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли наличие у предпринимателя иждивенцев тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым наличие у предпринимателя иждивенцев является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2013 по делу N А48-865/2012

Суд признал смягчающим то обстоятельство, что у предпринимателя на иждивении находится несовершеннолетний ребенок.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2012 N Ф09-5201/12 по делу N А76-12164/11

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством нахождение на иждивении предпринимателя жены и ребенка.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2012 N Ф09-6279/09 по делу N А47-2661/2009

Суд снизил сумму штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, сославшись на наличие у предпринимателя иждивенцев — несовершеннолетних детей.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-15262/06-24-Ф02-442/07 по делу N А19-15262/06-24

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 по делу N А55-1461/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-658/09-С2 по делу N А76-9495/2008-37-279

Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2008 N Ф09-3939/08-С2 по делу N А60-29029/07

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер штрафов за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, признав наличие у предпринимателя на иждивении жены-инвалида обстоятельством, смягчающим ответственность.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010

Суд снизил размер штрафа по ст. 126 НК РФ в связи с наличием у предпринимателя — многодетной матери детей на иждивении.

 

7.1.2. Является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 по делу N А33-13772/08

Суд, снижая штраф по ст. 126 НК РФ, отметил, что инвалидность предпринимателя является смягчающим обстоятельством.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2008 по делу N А55-16884/07

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2883/2007(34100-А45-7) по делу N А45-25424/2005-30/670

Суд снизил размер штрафа за непредставление инспекции документов, необходимых для осуществления налогового контроля, приняв в качестве смягчающего обстоятельства болезненное состояние предпринимателя.

 

7.2. Тяжелое материальное положение налогоплательщика

 

7.2.1. Является ли тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 2.1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, является смягчающим обстоятельством.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым тяжелое материальное положение смягчает ответственность индивидуального предпринимателя за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 по делу N А72-2993/2011

Суд признал тяжелое финансовое положение предпринимателя смягчающим обстоятельством.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 по делу N А33-13772/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2008 N Ф04-4518/2008(8613-А27-31) по делу N А27-9117/2007-2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2012 N Ф09-6279/09 по делу N А47-2661/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-658/09-С2 по делу N А76-9495/2008-37-279

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2012 N Ф09-5201/12 по делу N А76-12164/11

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством наличие у предпринимателя долговых обязательств (сложное имущественное положение).

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2010 N Ф09-6501/10-С3 по делу N А76-36016/2009-47-656/7

По мнению налоговой инспекции, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ о смягчающих обстоятельствах применяются только к физическим лицам и не распространяются на предпринимателей. Суд отклонил эти доводы и в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя уменьшил штраф за непредставление документов.

 

7.2.2. Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое материальное положение юридического лица смягчает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А45-23975/2011

Суд признал тяжелое финансовое положение налогоплательщика смягчающим ответственность обстоятельством и снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1994/2007(33139-А27-40) по делу N А27-12344/2006-2 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7367/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2012 по делу N А40-107621/11-99-463

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2009 по делу N А12-18793/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Центрального округа от 20.07.2010 по делу N А64-8392/09-22

 

7.2.3. Являются ли инициирование в отношении налогоплательщика процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым нахождение налогоплательщика в процедуре банкротства, инициирование в отношении него процедуры банкротства являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А63-1370/2008-С4-33

Суд снизил размер взыскиваемого штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в связи с принятием к производству заявления о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2009 по делу N А55-2585/2007 (Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-9207/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признал то, что в отношении общества возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) и введена процедура наблюдения.

 

7.2.4. Является ли отсутствие достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для уплаты санкций обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому отсутствие денежных средств является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05

Суд признал отсутствие достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для уплаты налоговых санкций основанием для снижения штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

7.2.5. Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому убыточность деятельности налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А26-9033/2005-28

Суд при снижении штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, сослался на наличие у налогоплательщика по итогам года значительной суммы убытка.

 

7.2.6. Является ли тот факт, что уплата штрафа не позволит выплатить зарплату работникам, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому невыплата заработной платы в случае наложения штрафа является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-15301/06-11-Ф02-986/07 по делу N А19-15301/06-11

Суд признал смягчающим обстоятельством то, что взыскание налоговых санкций в полном объеме может вызвать задержки заработной платы работникам.

 

7.3. Реорганизация налогоплательщика

 

7.3.1. Является ли реорганизация налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, в соответствии с которым реорганизация налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2009 N А10-3208/06-Ф02-795/09 по делу N А10-3208/06

Суд принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства прекращение деятельности организации в связи с реорганизацией путем присоединения к другому обществу и снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

7.4. Период просрочки представления документов по требованию налогового органа

 

7.4.1. Является ли незначительный пропуск срока для представления документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть Постановления ФАС, в которых сделан вывод о том, что незначительный пропуск срока для представления документов является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Однако есть судебные акты, согласно которым незначительный пропуск срока для представления документов смягчающим обстоятельством не является.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Незначительный пропуск срока на представление документов является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2013 по делу N А41-5220/12

Суд, снижая налогоплательщику размер штрафа, сослался в том числе на незначительную просрочку в представлении документов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу N А27-6657/2011

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-89503/11-99-406

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-77797/11-75-325

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2009 N КА-А40/12811-08-П по делу N А40-60238/07-75-364

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А12-19285/2008 (Определением ВАС РФ от 22.09.2009 N ВАС-12510/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А05-5779/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2007 по делу N А26-8965/2006-23

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2012 по делу N А48-3647/2011

 

Позиция 2. Незначительный пропуск срока на представление документов не является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2013 по делу N А56-43173/2012

Налогоплательщик заявил в суде о наличии смягчающих обстоятельств, в том числе о незначительном пропуске срока представления документов.

Суд оценил данное обстоятельство, однако, приняв во внимание небольшой объем истребованных инспекцией документов и размер начисленного штрафа, а также отсутствие сведений о принятии обществом мер для соблюдения срока представления документов, не усмотрел оснований для снижения размера налоговых санкций.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу N А46-10350/2012

Суд указал, что незначительное нарушение сроков представления документов без объяснения причин не является смягчающим обстоятельством.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2012 по делу N А65-28019/2011

Суд установил, что просрочка представления документов по требованию составила один день. ФАС указал, что указанное обстоятельство не является смягчающим вину налогоплательщика, поскольку тот знал о необходимости представления документов на проверку не позднее дня получения копии решения и требования. Между тем документы были представлены предпринимателем более чем через три месяца после указанной даты.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-26639/2006

Суд отклонил довод налогоплательщика о незначительной просрочке представления затребованных документов и не применил ст. ст. 112 и 114 НК РФ.

 

7.5. Затруднительность представления документов по требованию налогового органа

 

7.5.1. Является ли значительный объем запрошенных инспекцией документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

В судебных решениях указано, что значительный объем запрошенных инспекцией документов является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2013 по делу N А03-9332/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что налоговый орган затребовал большое количество документов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 по делу N А27-14900/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2011 по делу N А27-8969/2010

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-89503/11-99-406

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-77797/11-75-325

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 N КА-А40/14964-09 по делу N А40-63055/09-111-364

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2010 по делу N А26-5099/2009

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2012 по делу N А27-13437/2011

Суд смягчил ответственность на основании того, что инспекция одновременно выставила налогоплательщику несколько требований о представлении большого объема документов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2009 N КА-А40/12811-08-П по делу N А40-60238/07-75-364

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А12-19285/2008 (Определением ВАС РФ от 22.09.2009 N ВАС-12510/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А55-4292/2008 (Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-11530/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А05-5779/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А13-3026/2006-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А13-2248/2006-28

Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2008 N Ф09-2289/08-С2 по делу N А71-4536/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10211/07-С2 по делу N А76-4731/07

 

7.5.2. Является ли многочисленность проверок налогоплательщика инспекцией обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому многочисленность проверок налогоплательщика смягчает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А55-4292/2008 (Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-11530/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Снижая штраф, суд указал, что налогоплательщик не выполнил требование налогового органа о представлении документов ввиду многочисленности проверок.

 

7.6. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей

 

7.6.1. Является ли полная или частичная уплата налога в установленные сроки обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что своевременная уплата налога является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2007 N Ф09-738/07-С2 по делу N А07-17424/06

Суд снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, на основании того, что обязанность по уплате налогов исполнена надлежащим образом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-15262/06-24-Ф02-442/07 по делу N А19-15262/06-24

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010

Суд снизил размер штрафа по ст. 126 НК РФ в связи с уплатой указанной налоговым органом суммы.

 

7.6.2. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях сделан вывод о том, что совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Однако есть судебное решение, согласно которому совершение налогового правонарушения впервые не является основанием для снижения штрафа.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2012 по делу N А27-9849/2011 (Определением ВАС РФ от 27.08.2012 N ВАС-10543/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил сумму штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, на основании того, что нарушение совершено налогоплательщиком впервые.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 по делу N А33-13772/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1994/2007(33139-А27-40) по делу N А27-12344/2006-2

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 по делу N А55-1461/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-658/09-С2 по делу N А76-9495/2008-37-279

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7353/08-С3 по делу N А76-1180/08

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-923/07-С2 по делу N А50-16333/06

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11774/06-С2 по делу N А60-12375/06

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 по делу N А27-14900/2012

Суд признал одним из обстоятельств, смягчающих ответственность за непредставление документов, совершение правонарушения впервые.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2011 по делу N А27-8969/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2012 N Ф09-6279/09 по делу N А47-2661/2009

 

Позиция 2. Совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2013 по делу N А56-43173/2012

Налогоплательщик заявил в суде о наличии смягчающих обстоятельств, в том числе о совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, впервые.

Суд оценил данное обстоятельство, однако, приняв во внимание незначительность объема истребованных инспекцией документов и размера начисленного штрафа, а также отсутствие сведений о принятии обществом мер для соблюдения срока представления документов, не усмотрел оснований для снижения размера налоговых санкций.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, поскольку является обстоятельством, не отягчающим ее.

 

7.6.3. Является ли частичное представление запрошенных инспекцией документов обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что частичное представление запрошенных инспекцией документов является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10211/07-С2 по делу N А76-4731/07

Суд учел в качестве смягчающего обстоятельства своевременное представление части документов в инспекцию и снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

7.7. Последствия налогового правонарушения

 

7.7.1. Является ли несоразмерность штрафа допущенному нарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым несоразмерность штрафа допущенному нарушению смягчает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Аналогичное мнение выражено автором.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2013 по делу N А48-865/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством несоразмерность суммы штрафа характеру совершенного правонарушения.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2012 по делу N А27-13437/2011

Уменьшая сумму штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, суд указал на несоразмерность штрафа допущенному нарушению.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А05-5779/2007

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010

Одним из обстоятельств, смягчающих ответственность, суд признал отсутствие негативных последствий в результате несвоевременного представления документов (таких как продление сроков проверки, невозможность осуществления налогового контроля).

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 по делу N А27-14900/2012

Суд признал отсутствие негативных последствий для бюджета одним из обстоятельств, смягчающих ответственность за несвоевременное представление документов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2011 по делу N А27-8969/2010

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу N А27-6657/2011

Одним из смягчающих обстоятельств суд признал то, что допущенное налогоплательщиком нарушение не связано с неисполнением обязанности по уплате налогов.

 

7.8. Добросовестное заблуждение, непредумышленные ошибки, небрежность налогоплательщика

 

7.8.1. Являются ли технические неполадки (неисправность компьютера, сбои в программном обеспечении и т.д.) обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором технические неполадки были признаны обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11774/06-С2 по делу N А60-12375/06

Суд смягчил ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, на основании того, что налогоплательщик нарушил срок подачи документов в связи с поломкой компьютера.

 

7.9. Специфика деятельности и статус налогоплательщика

 

7.9.1. Является ли социальная значимость деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым значимость для общества деятельности налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2012 по делу N А40-107621/11-99-463

Суд учел исполнение налогоплательщиком значительных социальных функций и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А33-30006/04-С6-Ф02-485/07 по делу N А33-30006/04-С6

Суд снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, поскольку налогоплательщик осуществляет социально значимую деятельность по переработке сельскохозяйственной продукции.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05

Суд снизил размер штрафа за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в связи с осуществлением налогоплательщиком особо значимого вида деятельности — научно-исследовательских работ в области космических технологий.

 

7.9.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное учреждение, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что статус государственного учреждения не смягчает ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9164/2006(30201-А70-40) по делу N А70-5499/13-2006

Суд указал, что отсутствует связь между статусом налогоплательщика — государственного учреждения и совершенным правонарушением (отказом в представлении документов), поэтому сумма штрафа не может быть снижена.

 

7.9.3. Является ли финансирование налогоплательщика из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым финансирование из бюджета является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-923/07-С2 по делу N А50-16333/06

Суд при снижении штрафа за непредставление инспекции документов, необходимых для осуществления налогового контроля, указал на то, что учреждение финансируется из федерального бюджета.

 

7.10. Проблемы с кадрами у налогоплательщика

 

7.10.1. Является ли тяжелое состояние здоровья бухгалтера обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ. В связи с этим возникает вопрос: может ли тяжелое состояние здоровья бухгалтера организации являться обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых тяжелое состояние здоровья бухгалтера было признано смягчающим ответственность обстоятельством.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2012 по делу N А48-3647/2011

В качестве одного из смягчающих обстоятельств суд указал тяжелое состояние здоровья бухгалтера общества.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-19531/06-20-Ф02-65/07-С1 по делу N А19-19531/06-20 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3402/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил штраф, мотивируя это тем, что непредставление документов в установленный срок по причине болезни бухгалтера является смягчающим обстоятельством.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу N А27-6657/2011

Одним из обстоятельств, смягчающих ответственность, суд признал временную нетрудоспособность бухгалтера общества.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010

 

7.10.2. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера (неукомплектованность бухгалтерии кадрами) обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 126 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера (неукомплектованность бухгалтерии кадрами) является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2012 по делу N А48-3647/2011

Суд признал одним из обстоятельств, смягчающих ответственность, неукомплектованность кадрами организации-налогоплательщика. В период исполнения требования о представлении документов общество производило набор персонала в бухгалтерию. В подтверждение данного факта была представлена выписка из штатного расписания.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А41/9303-08 по делу N А41-К2-8195/07

Суд указал, что в момент истребования документов налогоплательщик вел подбор персонала, поскольку прежний бухгалтер уволился. Это послужило основанием для снижения штрафа.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code