6. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ОБЯЗАННОСТИ ПО УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ) ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА ПО СТ. 123 НК РФ

6.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя >>>

6.1.1. Является ли наличие у налогового агента — предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2. Тяжелое материальное положение налогового агента >>>

6.2.1. Является ли тяжелое материальное положение налогового агента — предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.2. Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.3. Являются ли последствия финансового кризиса обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (пп. 1 п. 3 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.4. Является ли инициирование в отношении налогового агента процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.5. Является ли приостановка расходных операций по счетам налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.6. Является ли несвоевременная оплата выполненного налоговым агентом государственного (муниципального) заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.7. Является ли недостаточное финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.8. Является ли убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.9. Является ли наличие у налогового агента кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.10. Является ли наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.11. Является ли наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ)? >>>

6.2.12. Является ли наложение ареста на имущество налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.3. Ликвидация налогового агента >>>

6.3.1. Является ли нахождение налогового агента на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4. Добросовестное исполнение налоговым агентом своих обязанностей >>>

6.4.1. Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.2. Является ли признание вины обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 104, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.3. Является ли совершение налоговым агентом налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.4. Является ли систематическая переплата налога в бюджет обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.5. Последствия налогового правонарушения >>>

6.5.1. Является ли несоразмерность суммы штрафов тяжести совершенного нарушения обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6. Специфика деятельности и статус налогоплательщика >>>

6.6.1. Является ли социальная значимость деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.2. Признается ли тот факт, что налоговый агент является казенным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.3. Признается ли тот факт, что налоговый агент является государственным (муниципальным) унитарным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.4. Является ли выполнение налоговым агентом государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.5. Является ли финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.6. Является ли участие налогового агента в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.7. Проблемы с кадрами у налогового агента >>>

6.7.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

 

6.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя

 

6.1.1. Является ли наличие у налогового агента — предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли наличие у предпринимателя иждивенцев тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом — предпринимателем обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды приходят к выводу о том, что наличие у налогового агента — предпринимателя иждивенцев является основанием для уменьшения штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что наличие у предпринимателя иждивенцев смягчающим обстоятельством не является.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Наличие у налогового агента — предпринимателя иждивенцев является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008

Суд принял во внимание наличие у налогового агента — предпринимателя на иждивении матери-инвалида и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Суд признал смягчающим обстоятельством наличие у налогового агента — предпринимателя на иждивении матери-инвалида и дочери, обучающейся в вузе на дневном отделении.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)

Суд снизил размер штрафа, сославшись на тяжелое семейное и материальное положение предпринимателя, наличие у него на иждивении жены-инвалида.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Суд учел наличие на иждивении у налогового агента — предпринимателя малолетних детей и уменьшил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2008 N Ф09-3939/08-С2 по делу N А60-29029/07

 

Позиция 2. Наличие у налогового агента — предпринимателя иждивенцев не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-15020/06-44-Ф02-979/07 по делу N А19-15020/06-44

Суд отклонил ссылку предпринимателя на то, что на его иждивении находится дочь, поскольку она имеет в собственности автомобиль и находится на иждивении не только предпринимателя, но и ее матери, которая является предпринимателем и имеет в собственности объекты недвижимого имущества.

 

6.2. Тяжелое материальное положение налогового агента

 

6.2.1. Является ли тяжелое материальное положение налогового агента — предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, является смягчающим обстоятельством. При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое материальное положение является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента — предпринимателя за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 по делу N А72-2993/2011

Суд признал в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность предпринимателя, его тяжелое финансовое положение и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

 

6.2.2. Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым тяжелое материальное положение налогового агента — организации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако имеются судебные акты, в которых сделан вывод о том, что тяжелое материальное положение не может быть признано смягчающим обстоятельством при привлечении агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства последствий финансового кризиса см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Тяжелое материальное положение налогового агента — организации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2013 по делу N А56-52510/2012

Суд учел тяжелое финансовое положение общества и снизил размер штрафа за неполное перечисление сумм НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2013 по делу N А11-5012/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2012 по делу N А21-538/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А56-61613/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282

Суд учел тяжелое материальное положение налогового агента и мероприятия, направленные на выход из кризиса, смягчающими ответственность обстоятельствами.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011

Суд учел тяжелое финансовое положение налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по перечислению удержанного налога. Суд отметил, что удержание налога не означает наличие у налогового агента реальных денежных средств для уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2011 по делу N А08-3470/2010-16

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2013 N Ф09-13534/13 по делу N А50-5016/2013

Суд учел тяжелое финансовое положение налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-7044/07-Ф02-9525/07 по делу N А33-7044/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-18846/06-Ф02-4427/07 по делу N А33-18846/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9223/06-Ф02-7286/06-С1 по делу N А33-9223/06 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4681/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2010 N Ф03-1677/2010 по делу N А73-14099/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2013 по делу N А27-20159/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2013 по делу N А03-14193/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2013 по делу N А45-25311/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А45-23975/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2008 N Ф04-4187/2008(7792-А03-29) по делу N А03-9247/2007-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5199/2007(36793-А03-19) по делу N А03-2307/2007-18

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2013 по делу N А57-2055/2013

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 по делу N А57-12297/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2010 по делу N А12-16083/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2013 по делу N А56-78424/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 по делу N А56-54470/2012 (Определением ВАС РФ от 11.11.2013 N ВАС-15142/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А56-38950/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2009 по делу N А05-4406/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А42-968/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-3686/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2013 N Ф09-3827/13 по делу N А76-15599/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2009 N Ф09-3076/09-С3 по делу N А07-9777/2008-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2008 N Ф09-7385/08-С2 по делу N А07-10974/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10634/07-С2 по делу N А76-6988/07

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2 по делу N А76-29613/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2007 N Ф09-1516/07-С2 по делу N А76-7120/06 (Определением ВАС РФ от 30.05.2007 N 6470/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2010 по делу N А62-6443/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 по делу N А14-9844/2008-304/24

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2171/2007(33316-А70-7) по делу N А70-9123/21-2006

Суд признал критическое финансовое положение налогового агента, вызванное длительным затоплением весенними водами пашни, пастбищ и сенокосов, обстоятельством, смягчающим ответственность, и уменьшил размер штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Позиция 2. Тяжелое материальное положение не является смягчающим обстоятельством при перечислении налоговыми агентами — организациями сумм удержанного налога в бюджет

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2013 по делу N А05-2128/2013

Суд указал: исходя из п. п. 4, 9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленный налог непосредственно из доходов налогоплательщика. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. В связи с этим суды нижестоящих инстанций правомерно отклонили довод общества о наличии смягчающего обстоятельства — тяжелого финансового положения. ФАС разъяснил, что неперечисление НДФЛ в установленный срок не находится в причинно-следственной связи с финансовым положением организации.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2013 по делу N А27-22054/2012

ФАС согласился с судами нижестоящих инстанций, которые не признали в качестве смягчающего вину то обстоятельство, что общество находится в тяжелом финансовом положении (невыплата заработной платы в течение полугода).

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2010 N Ф03-1773/2010 по делу N А73-18757/2009

Суд указал, что тяжелое материальное положение не может быть основанием для снижения суммы штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. При этом суд отметил, что обществом ранее также допускались случаи неполного перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

 

6.2.3. Являются ли последствия финансового кризиса обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (пп. 1 п. 3 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что последствия мирового финансового кризиса являются обстоятельствами, смягчающими ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по перечислению налогов.

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тяжелого материального положения юридического лица см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2012 по делу N А78-2193/2011

Суд признал смягчающими ответственность налогового агента обстоятельствами последствия мирового финансового кризиса, который стал причиной ухудшения работы общества, несвоевременной и не в полном объеме выплаты заработной платы. На этом основании суд снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010

ФАС отметил, что общество в условиях экономического кризиса испытывает тяжелое финансовое положение. Суд учел данное обстоятельство и снизил размер штрафа за неперечисление удержанного им налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2009 по делу N А21-4693/2009

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу N А63-6207/2009-С4-33

Суд признал в качестве одного из смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение налогового агента, сложившееся в результате экономического кризиса. На этом основании суд уменьшил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2010 по делу N А53-1671/2009-С5-46

Суд установил, что одним из обстоятельств, смягчающих ответственность общества, суды первой и апелляционной инстанций признали тяжелое финансовое положение общества в период экономического кризиса.

ФАС указал, что суды, оценив данные обстоятельства как смягчающие, правомерно уменьшили размер подлежащего взысканию штрафа.

 

6.2.4. Является ли инициирование в отношении налогового агента процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что нахождение налогового агента в процедуре банкротства является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А42-6097/2008

Суд снизил размер штрафа, ссылаясь на то, что в отношении налогового агента возбуждено дело о признании его несостоятельным (банкротом).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А42-1575/2008

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6214/09-С3 по делу N А07-3523/2007-А-РМФ

Суд учел, что налоговый агент находился в период проверки в процедуре банкротства, и снизил сумму штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А63-1370/2008-С4-33

Суд снизил размер взыскиваемого штрафа в связи с тяжелым материальным положением налогового агента, что подтверждается принятием к производству заявления о признании его несостоятельным (банкротом).

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А32-30367/2009-51/349

Суд принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тот факт, что в отношении налогового агента введена процедура конкурсного производства.

 

6.2.5. Является ли приостановка расходных операций по счетам налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым приостановка расходных операций по счетам налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А42-1575/2008

Суд смягчил ответственность на основании того, что расходные операции по счету налогового агента были приостановлены.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-18846/06-Ф02-4427/07 по делу N А33-18846/06

 

6.2.6. Является ли несвоевременная оплата выполненного налоговым агентом государственного (муниципального) заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым несвоевременная оплата налоговому агенту государственного заказа является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 по делу N А56-9649/2007

Суд признал смягчающим обстоятельством неполучение налоговым агентом достаточного финансирования для выполнения государственного заказа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7416/07-2778А по делу N А53-8426/2007-С5-22

Суд указал, что просрочка исполнения обязанностей налогового агента связана с тяжелым финансовым положением предприятия, вызванным несвоевременной оплатой продукции, поставляемой по государственному контракту.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А42-968/2008

Суд отметил, что муниципальное образование несвоевременно и в неполном размере оплачивало налоговому агенту выполненные работы. Это послужило основанием для снижения размера штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

6.2.7. Является ли недостаточное финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что недостаточное финансирование из бюджета смягчает ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11969/13 по делу N А50-8874/2013

Суд установил, что общество выполняет государственный оборонный заказ. Он учел, что при выполнении данного заказа имело место недостаточное финансирование со стороны заказчика. В частности, это обстоятельство послужило основанием снижения штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3455/2009(8572-А45-19) по делу N А45-20694/2008

Суд учел отсутствие надлежащего финансирования налогового агента из бюджета и снизил размер санкций.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15

Снижая размер штрафа, суд сослался на то, что предприятие оказывает транспортные услуги, в том числе по перевозке льготируемых категорий граждан, и не в полном объеме получает из бюджета суммы, необходимые для погашения разницы между себестоимостью льготных поездок и установленным тарифом.

 

6.2.8. Является ли убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что убыточность деятельности налогового агента не является смягчающим обстоятельством.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Убыточность деятельности налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Суд признал наличие у налогоплательщика убытков за проверенные периоды обстоятельством, смягчающим ответственность, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 по делу N А42-9338/2010

Суд признал убыточность деятельности налогового агента смягчающим обстоятельством и снизил размер санкции за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А42-6097/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А26-9033/2005-28

Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6360/07-С2 по делу N А60-36332/07

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15

 

Позиция 2. Убыточность деятельности налогового агента не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что убыточность деятельности не является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

6.2.9. Является ли наличие у налогового агента кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что наличие у налогового агента кредиторской задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 по делу N А56-54470/2012 (Определением ВАС РФ от 11.11.2013 N ВАС-15142/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел наличие у общества кредиторской задолженности и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008

Уменьшая размер штрафа, суд ссылался на осуществление выплат ипотечного кредита предпринимателем — налоговым агентом.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2008 N А19-5434/08-30-Ф02-6609/08 по делу N А19-5434/08-30

Суд в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, признал задолженность налогового агента по требованиям кредиторов и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Суд учел значительную кредиторскую задолженность налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу N А12-16723/2009

 

6.2.10. Является ли наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что дебиторская задолженность у налогового агента не является смягчающим обстоятельством, если меры по ее взысканию не принимались.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Наличие у налогового агента дебиторской задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 по делу N А27-15023/2012

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства наличие дебиторской задолженности и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2010 N Ф03-1677/2010 по делу N А73-14099/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-1698/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-3686/2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.11.2007 N Ф04-8157/2007(40453-А75-7) по делу N А75-593/2007 (Определением ВАС РФ от 20.03.2008 N 3751/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что потребители услуг не исполнили своих обязательств перед обществом. Это было признано смягчающим обстоятельством.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Суд признал в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, отсутствие финансовых поступлений, вызванное неплатежеспособностью заказчиков предприятия в условиях мирового кризиса.

 

Позиция 2. Наличие у налогового агента дебиторской задолженности не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, если не принимались меры по ее взысканию

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2008 N Ф04-3524/2008(6238-А75-3) по делу N А75-6644/2007

Суд установил наличие у налогового агента дебиторской задолженности, однако меры по взысканию этой задолженности не принимались. В связи с этим размер штрафа не может быть уменьшен.

 

6.2.11. Является ли наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ суд может принять обеспечительные меры в виде запрета совершать определенные действия, касающиеся предмета спора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором отмечается, что наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2007 по делу N А56-34386/2005

ФАС указал, что в проверяемом периоде в отношении общества арбитражный суд неоднократно принимал обеспечительные меры в виде запрещения отчуждать имущество. Поскольку у организации не было денежных средств на счетах в банках, она не могла исполнить обязанности налогового агента надлежащим образом. Данные обстоятельства стали основанием для уменьшения размера штрафа по ст. 123 НК РФ.

 

6.2.12. Является ли наложение ареста на имущество налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 77 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей по перечислению налога в установленные сроки при наличии достаточных оснований полагать, что имущество налогового агента будет скрыто, инспекция может наложить арест на это имущество.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым наложение ареста на имущество налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А78-4457/06-С2-21/229-Ф02-2992/07 по делу N А78-4457/06-С2-21/229

При снижении штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов суд учел наложение ареста на имущество налогового агента по постановлению Службы судебных приставов.

 

6.3. Ликвидация налогового агента

 

6.3.1. Является ли нахождение налогового агента на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому нахождение налогового агента на стадии ликвидации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007 N Ф04-295/2007(31147-А27-3) по делу N А27-11392/2006-6

Суд признал нахождение налогового агента в стадии ликвидации смягчающим обстоятельством и уменьшил размер санкции.

 

6.4. Добросовестное исполнение налоговым агентом своих обязанностей

 

6.4.1. Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают добровольное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебные акты, в которых указано, что добровольная уплата недоимки и пеней не является обстоятельством, смягчающим ответственность.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Погашение задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 N Ф05-16791/2013 по делу N А40-14698/13-91-51

Суд учел уплату обществом сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов и снизил размер санкций.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11969/13 по делу N А50-8874/2013

Суд учел, что общество погасило задолженность по уплате налога на конец проверяемого периода, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2013 по делу N А27-1862/2013

Суд признал смягчающим обстоятельством уплату удержанного налога и пени до вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 по делу N А27-547/2013

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2013 по делу N А27-15/2013

Суд учел погашение задолженности по НДФЛ в полном объеме до вынесения решения (на момент составления акта проверки) и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2013 по делу N А56-52510/2012

Суд учел уплату налоговым агентом задолженности до составления акта проверки и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2013 N Ф09-3827/13 по делу N А76-15599/2012

Суд учел добровольную уплату налоговым агентом НДФЛ до начала проверки, пеней после вынесения решения и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу N А27-16552/2012

Суд учел добровольную уплату налоговым агентом налога и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

Суд учел уплату налоговым агентом НДФЛ и пеней до окончания проверки и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством факт уплаты налоговым агентом недоимки в полном объеме и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2013 по делу N А45-25311/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что обществом были приняты меры к погашению выявленной задолженности, и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2013 по делу N А11-5012/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12 по делу N А76-10859/12

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Суд учел уплату налоговым агентом НДФЛ до окончания проверки и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282

Суд учел погашение налоговым агентом задолженности по налогу, пеням и штрафу и уменьшил размер санкции.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 по делу N А55-4511/2013

Суд при снижении штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов учел то, что недоимка по налогу и пени были им уплачены.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу N А12-16723/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2013 по делу N А13-494/2013

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А56-38950/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2013 N Ф09-13534/13 по делу N А50-5016/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012

Суд признал частичное погашение задолженности по налогу одним из обстоятельств, смягчающих ответственность налогового агента, и уменьшил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Суд признал смягчающим обстоятельством частичное погашение задолженности по налогу и пеням и снизил размер санкции.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9223/06-Ф02-7286/06-С1 по делу N А33-9223/06 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4681/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А56-61613/2011

Суд учел перечисление налоговым агентом налога в полном объеме после получения решения о привлечении к налоговой ответственности, в связи с чем уменьшил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-7044/07-Ф02-9525/07 по делу N А33-7044/07

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3280 по делу N А73-9671/2007-10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2803/2007(34037-А67-7) по делу N А67-9217/2006

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-1698/2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Суд снизил размер штрафа, признав добровольную уплату части санкций смягчающим обстоятельством.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

 

Позиция 2. Погашение задолженности не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2013 по делу N А05-2128/2013

Суд указал, что добровольное погашение налоговым агентом задолженности нельзя рассматривать как смягчающее обстоятельство, поскольку уплата налогов является его обязанностью и нормой поведения.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2013 по делу N А27-22054/2012

ФАС согласился с нижестоящими судами, которые не признали в качестве смягчающего вину то обстоятельство, что на момент проведения проверки общество добровольно уплатило НДФЛ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что уплата налога и пеней, доначисленных по результатам проверки, не является смягчающим обстоятельством при привлечении налогового агента к ответственности за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2010 N Ф03-1773/2010 по делу N А73-18757/2009

Суд не принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тот факт, что налоговый агент перечислил в бюджет удержанную сумму налога на доходы физических лиц сразу же после вынесения решения инспекцией.

 

6.4.2. Является ли признание вины обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 104, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что признание вины налоговым агентом является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2013 N Ф09-11545/13 по делу N А76-4384/2013

Суд учел признание обществом факта правонарушения и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2013 N Ф09-3827/13 по делу N А76-15599/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12 по делу N А76-10859/12

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Суд учел в качестве смягчающего ответственность обстоятельства признание налоговым агентом вины за невыполнение обязанности по перечислению налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011

При рассмотрении заявления инспекции о взыскании санкций суд сослался на признание налоговым агентом факта совершения налогового правонарушения и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2 по делу N А76-29613/06

 

6.4.3. Является ли совершение налоговым агентом налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, согласно которому совершение налогового правонарушения впервые не является основанием для снижения штрафа.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А27-8594/2012

Суд отклонил довод инспекции о необоснованном учете в качестве смягчающего обстоятельства совершения налоговым агентом правонарушения впервые.

ФАС указал, что с учетом правил ст. ст. 112, 114 НК РФ отнесение тех или иных обстоятельств к числу смягчающих является правом суда.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 по делу N А55-4511/2013

Уменьшая размер штрафа, суд указал, что налоговый агент привлекается к налоговой ответственности впервые.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2013 по делу N А11-5012/2012

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2007 N А19-18716/06-40-Ф02-1889/07 по делу N А19-18716/06-40

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 по делу N А27-547/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2013 по делу N А27-15/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 по делу N А27-15023/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-4096/2009(10352-А45-15) по делу N А45-9493/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2007, 26.02.2007 — 28.02.2007 N Ф04-820/2007(31646-А46-26) по делу N А46-1179/2006

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7416/07-2778А по делу N А53-8426/2007-С5-22

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2013 N Ф09-13534/13 по делу N А50-5016/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-10063/07-С2 по делу N А76-5704/07 (Определением ВАС РФ от 22.04.2008 N 2568/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2010 по делу N А62-6443/2009

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011

Суд признал смягчающим то обстоятельство, что общество не привлекалось ранее к ответственности за аналогичные правонарушения.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Суд уменьшил размер штрафа, поскольку в течение 2007 г. налоговый агент не привлекался к ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Позиция 2. Совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Как указал суд, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, поскольку является обстоятельством, не отягчающим ее.

 

6.4.4. Является ли систематическая переплата налога в бюджет обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому наличие систематической переплаты налога у налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007, 19.04.2007 N КА-А41/2552-07 по делу N А41-К2-20122/06

Суд снизил размер санкции, поскольку учел систематическую переплату налоговым агентом налога в соответствующий бюджет.

 

6.5. Последствия налогового правонарушения

 

6.5.1. Является ли несоразмерность суммы штрафов тяжести совершенного нарушения обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что несоразмерность суммы штрафов тяжести совершенного нарушения является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2013 по делу N А27-1862/2013

Снижая размер штрафных санкций, суд учитывал в качестве смягчающих обстоятельств несоразмерность штрафа последствиям налогового правонарушения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 по делу N А57-12297/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А56-38950/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2009 по делу N А44-3571/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 по делу N А14-9844/2008-304/24

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2013 N Ф09-13534/13 по делу N А50-5016/2013

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2012 по делу N А21-538/2012

Суд учел значительность суммы штрафа и, руководствуясь принципами справедливости и соразмерности взыскания, снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-4362/12 по делу N А71-9532/2011

Суд, применив принцип соразмерности наказания степени общественной опасности допущенного нарушения, снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Суд, исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания последствиям допущенного нарушения, пришел к выводу о возможности снижения размера штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2013 N Ф09-14059/12 по делу N А60-18399/2012

Суд снизил размер штрафа, признав смягчающим обстоятельством его несоразмерность сумме недоимки по налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

6.6. Специфика деятельности и статус налогоплательщика

 

6.6.1. Является ли социальная значимость деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что социальная значимость деятельности налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

В то же время имеется судебный акт с выводом о том, что социально значимая деятельность не может расцениваться как смягчающее ответственность обстоятельство, поскольку общество является коммерческой организацией и цель ее деятельности — получение прибыли.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Социальная значимость деятельности налогового агента является смягчающим обстоятельством

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 N Ф05-16791/2013 по делу N А40-14698/13-91-51

Суд учел те обстоятельства, что организация осуществляет деятельность в чрезвычайно важной для государства и граждан отрасли хозяйства, принимает активное участие в реализации социальных программ, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2013 по делу N А27-1862/2013

Суд учел статус налогового агента — градообразующего предприятия и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 по делу N А27-547/2013

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2010 по делу N А12-16083/2009

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2013 по делу N А03-14193/2012

Суд принял во внимание активное участие общества в выполнении муниципальных заказов, имеющих социальное значение для населения, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2013 по делу N А32-13690/2012

Суд учел, что налоговый агент является социально значимой организацией, участвует в реализации инвестиционного проекта в рамках национальной программы развития региона. В связи с этим суд пришел к выводу о возможности снижения штрафа. Также было указано, что уплата штрафа в полном размере может повлиять на права третьих лиц, в том числе работников организации.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012

Суд учел тот факт, что налоговый агент является работодателем более 2000 человек и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2013 N Ф09-11545/13 по делу N А76-4384/2013

Суд учел социальную значимость деятельности организации и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2013 по делу N А27-20159/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2013 по делу N А81-2053/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу N А27-16552/2012

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2013 N Ф09-3827/13 по делу N А76-15599/2012

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-4362/12 по делу N А71-9532/2011

Суд учел социальную значимость производственной деятельности предприятия и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-7157/2008 по делу N А32-8244/2008-12/63

Суд учел социальную значимость предприятия жилищно-коммунального хозяйства и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2171/2007(33316-А70-7) по делу N А70-9123/21-2006

Суд признал деятельность налогового агента по производству сельскохозяйственной продукции смягчающим обстоятельством.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2007 N А33-16188/06-Ф02-1765/07 по делу N А33-16188/06

Судом при снижении штрафа учтено, что общество занимается социально значимой деятельностью по производству колесных тракторов, используемых для нужд сельскохозяйственных потребителей.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6360/07-С2 по делу N А60-36332/07

Суд учел, что на содержании налогового агента находятся объекты социально-культурного назначения, и уменьшил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05

Суд снизил размер штрафа, ссылаясь на осуществление налоговым агентом научно-исследовательских работ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-2530/11 по делу N А76-15180/2010-38-335

Суд признал выполнение обществом социально значимой работы смягчающим обстоятельством и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-10063/07-С2 по делу N А76-5704/07 (Определением ВАС РФ от 22.04.2008 N 2568/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2 по делу N А76-29613/06

 

Позиция 2. Социальная значимость деятельности налогового агента не является смягчающим обстоятельством

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2013 по делу N А05-2128/2013

Суд указал, что общество является коммерческой организацией и целью ее деятельности является получение прибыли. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что строительство социально значимых объектов не может расцениваться как смягчающее ответственность обстоятельство.

 

6.6.2. Признается ли тот факт, что налоговый агент является казенным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, в котором сделан вывод о том, что статус казенного предприятия смягчает ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6214/09-С3 по делу N А07-3523/2007-А-РМФ

Судом при снижении штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов учтен статус налогового агента — федерального казенного предприятия.

 

6.6.3. Признается ли тот факт, что налоговый агент является государственным (муниципальным) унитарным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что статус государственного (муниципального) унитарного предприятия является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А42-6097/2008

Суд снизил размер штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, поскольку организация является федеральным государственным унитарным предприятием.

 

6.6.4. Является ли выполнение налоговым агентом государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Согласно имеющимся судебным актам выполнение налоговым агентом государственного заказа смягчает ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2013 N Ф09-13534/13 по делу N А50-5016/2013

Суд учел выполнение обществом важных государственных заказов и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11969/13 по делу N А50-8874/2013

При снижении штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов суд учел, что налоговый агент является исполнителем государственного оборонного заказа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6214/09-С3 по делу N А07-3523/2007-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-4869/09-С2 по делу N А07-18750/2008А-КРФ

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-3905/09-С3 по делу N А60-30215/2008-С10

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 по делу N А56-54470/2012 (Определением ВАС РФ от 11.11.2013 N ВАС-15142/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел выполнение налоговым агентом заказов по государственным контрактам и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012

Суд учел то обстоятельство, что налоговый агент входит в перечень стратегических организаций и предприятий, обеспечивающих выполнение государственного оборонного заказа. На этом основании суд снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012

Суд учел тот факт, что налогоплательщик является контрагентом по государственным оборонным заказам. Размер штрафа был снижен.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282

Суд учел выполнение обществом задач в области обороны и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А56-61613/2011

Суд учел угрозу неисполнения налоговым агентом государственных контрактов и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2008 N А19-5434/08-30-Ф02-6609/08 по делу N А19-5434/08-30

Суд, снижая штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, указал на то, что общество является стратегическим предприятием, выполняющим государственную функцию по обеспечению необходимым продовольствием северных районов РФ.

 

6.6.5. Является ли финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым финансирование из бюджета является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012

Суд учел, что налоговый агент финансируется по государственным заказам из бюджета, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Суд посчитал обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, тот факт, что предприятие получает дотации из областного бюджета.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2009 по делу N А44-3571/2008

 

Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2008 по делу N А09-1473/2008-12

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством тот факт, что ГУП финансируется за счет средств федерального бюджета. В связи с этим организация имеет возможность уплачивать налоги только после поступления денежных средств из бюджета. Это послужило основанием для снижения суммы штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А12-3432/2009

Суд смягчил ответственность налогового агента на основании того, что он является учреждением, финансируемым из федерального бюджета.

 

6.6.6. Является ли участие налогового агента в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому участие налогового агента в ликвидации чрезвычайных ситуаций является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Суд, признав смягчающим обстоятельством участие общества в ликвидации последствий аварий на Басманном рынке в г. Москве и на канализационной насосной станции в г. Красногорске, снизил размер штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

6.7. Проблемы с кадрами у налогового агента

 

6.7.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, в которых указано, что отсутствие в штате налогового агента бухгалтера является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Суд, признавая в качестве смягчающего обстоятельства отсутствие в штате общества бухгалтера для ведения отчетности, уменьшил размер взыскиваемых штрафов за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 по делу N А26-8239/2006-29

Суд снизил сумму штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, ссылаясь на отсутствие у налогового агента возможности содержать бухгалтера.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code