3. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО СТ. 119 НК РФ

3.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя >>>

3.1.1. Является ли наличие у предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.1.2. Является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.1.3. Является ли пенсионный (предпенсионный) возраст предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2. Тяжелое материальное положение налогоплательщика >>>

3.2.1. Является ли тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.2. Является ли тяжелое финансовое (материальное) положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.3. Является ли приостановка расходных операций по счету налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.4. Является ли наложение ареста на имущество налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.6. Является ли несвоевременная оплата налогоплательщику государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.7. Является ли тот факт, что взыскание штрафа не позволит выплатить заработную плату работникам налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.8. Является ли тот факт, что взыскание штрафов повлечет увеличение займов, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.9. Является ли тот факт, что на счетах налогоплательщика недостаточно средств для уплаты штрафа, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.10. Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.11. Является ли небольшая доходность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.12. Является ли наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.13. Является ли сезонность получения налогоплательщиком дохода обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.14. Является ли тот факт, что взыскание штрафа повлечет банкротство налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.15. Является ли инициирование в отношении налогоплательщика процедуры банкротства либо нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.16. Является ли недавний выход налогоплательщика из процедуры банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.3. Корпоративные изменения в обществе >>>

3.3.1. Являются ли негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства общества обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.4. Ликвидация и реорганизация налогоплательщика >>>

3.4.1. Является ли нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.4.2. Является ли реорганизация налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.5. Период просрочки представления налоговой декларации >>>

3.5.1. Является ли незначительная просрочка представления декларации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей >>>

3.6.1. Является ли наличие переплаты по налогу обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.2. Является ли уплата налога в установленные сроки обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.3. Является ли добровольная уплата налогов, пени, штрафов, начисленных по результатам проверки, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.4. Является ли подача декларации в срок с формальными нарушениями обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик представил декларацию несвоевременно, но до обнаружения правонарушения инспекцией, обстоятельством, смягчающим его ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.6. Является ли признание налогоплательщиком вины обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.7. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.7. Последствия налогового правонарушения >>>

3.7.1. Является ли несоразмерность штрафа совершенному правонарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 119 НК РФ)? >>>

3.7.2. Является ли несоразмерность штрафа подлежащей уплате сумме налога обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление декларации в течение более 180 дней (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 2 ст. 119 НК РФ)? >>>

3.8. Проблемы в законодательстве >>>

3.8.1. Является ли нестабильность законодательства в проверяемый период обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.9. Действия государственных органов >>>

3.9.1. Является ли изъятие первичных документов органами внутренних дел обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.9.2. Является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о применении УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.10. Добросовестное заблуждение, непредумышленные ошибки, небрежность налогоплательщика >>>

3.10.1. Являются ли технические неполадки, повлекшие просрочку подачи декларации (неисправность компьютера, сбои в программном обеспечении, каналах связи и т.д.), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.10.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик добросовестно заблуждался в отношении применения законодательства, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11. Специфика деятельности и статус налогоплательщика >>>

3.11.1. Является ли социальная значимость деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное (муниципальное) учреждение, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.3. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное унитарное предприятие, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.4. Является ли выполнение налогоплательщиком государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.5. Является ли финансирование налогоплательщика из бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.6. Является ли оказание налогоплательщиком благотворительно-спонсорской помощи обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.7. Является ли статус крупнейшего налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.8. Является ли статус лучшего налогоплательщика субъекта РФ обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12. Проблемы кадров у налогоплательщика >>>

3.12.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика сотрудника, ответственного за представление деклараций (бухгалтера), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12.2. Является ли низкая квалификация или недобросовестное отношение бухгалтера к своим обязанностям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12.3. Являются ли тяжелые личные и семейные обстоятельства руководителя общества обстоятельствами, смягчающими ответственность организации за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

 

3.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя

 

3.1.1. Является ли наличие у предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли наличие у предпринимателя иждивенцев тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым наличие иждивенцев является обстоятельством, смягчающим ответственность предпринимателя за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2013 по делу N А72-10327/2012

Суд учел, что у предпринимателя есть несовершеннолетние дети, и снизил размер штрафов за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2007 N А33-18119/06-Ф02-2141/07 по делу N А33-18119/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6009/2008(12811-А27-19) по делу N А27-307/2008-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006

Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2013 по делу N А41-39233/10

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 по делу N А57-5258/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-3005/2007-СА2-8 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1707/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 по делу N А32-5059/2007-19/125

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-14749/2008-26/326

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-16959/2008-4/262

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-5377/09-С2 по делу N А76-28513/2008-33-833/45

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4487/08-С3 по делу N А50П-146/08

Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2008 N Ф09-3939/08-С2 по делу N А60-29029/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2012 N Ф09-5201/12 по делу N А76-12164/11

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством нахождение на иждивении предпринимателя жены и ребенка.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2009 по делу N А32-11316/2008-33/175

Суд снизил размер штрафов в связи с тем, что на иждивении предпринимателя находятся малолетние дети и жена-инвалид.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что на иждивении предпринимателя находятся мать-пенсионерка и дочь, обучающаяся в вузе на дневном отделении, и снизил штраф за непредставление (несвоевременное непредставление) декларации.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2007 N А19-16402/06-44-Ф02-220/07 по делу N А19-16402/06-44

Снижая размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, суд сослался на то, что у предпринимателя на иждивении находятся малолетние дети, безработная супруга, а также мать-пенсионерка.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что на иждивении у предпринимателя находится жена, и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2009 по делу N А33-16162/08

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства отсутствие другого трудоспособного члена семьи, кроме предпринимателя, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2010 по делу N А48-4038/2009

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации в том числе на том основании, что у предпринимателя на иждивении находились неработающие члены семьи.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2010 по делу N А48-4037/2009

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2012 N Ф09-556/12 по делу N А76-4370/2011

Суд снизил штраф в связи с таким смягчающим обстоятельством, как рождение ребенка.

 

3.1.2. Является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли состояние здоровья предпринимателя или его близких тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2012 по делу N А56-28829/2011 (Определением ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-9289/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал смягчающим обстоятельством тяжелое заболевание предпринимателя, инвалидность, ограничение способности к трудовой деятельности. Размер штрафа за несвоевременное представление декларации был снижен.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-3110/2007(34370-А70-14) по делу N А70-7241/29-2006

Суд учел инвалидность предпринимателя в качестве смягчающего обстоятельства и снизил сумму штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 по делу N А21-4337/2010

Суд учел в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, то, что предприниматель является ликвидатором последствий аварии на Чернобыльской АЭС и имеет инвалидность.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2008 по делу N А55-16884/07

Суд учел в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность предпринимателя, инвалидность ее супруга и уменьшил сумму штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации в связи с тяжелым хроническим заболеванием налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2007 по делу N А56-20409/2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1356/2009(1862-А81-34) по делу N А81-1940/2008

Суд учел болезненное состояние предпринимателя и уменьшил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2007 N А33-18932/06-Ф02-4995/07 по делу N А33-18932/06 (Определением ВАС РФ от 23.11.2007 N 14859/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 N А33-12072/06-Ф02-1271/07 по делу N А33-12072/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2009 по делу N А66-569/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2008 N Ф09-3592/08-С2 по делу N А50-5287/07

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2007 N Ф09-5349/07-С2 по делу N А60-35339/06

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2012 N Ф09-556/12 по делу N А76-4370/2011

Суд снизил штраф в связи с такими смягчающими обстоятельствами, как обнаружение у предпринимателя онкологического заболевания и получение инвалидности.

 

3.1.3. Является ли пенсионный (предпенсионный) возраст предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств признается обстоятельством, смягчающим ответственность.

В Налоговом кодексе РФ не указано, является ли предпенсионный возраст предпринимателя тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых пенсионный (предпенсионный) возраст предпринимателя признан обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006

Суд учел предпенсионный возраст предпринимателя и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 по делу N А21-4337/2010

Суд учел пенсионный возраст предпринимателя и снизил размер штрафа.

 

3.2. Тяжелое материальное положение налогоплательщика

 

3.2.1. Является ли тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, признается смягчающим обстоятельством. При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2013 по делу N А41-39233/10

Суд учел то обстоятельство, что налогоплательщик вынужден заниматься предпринимательской деятельностью из-за отсутствия возможности содержать семью, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2013 по делу N А72-10327/2012

Суд снизил размер взыскиваемого с предпринимателя штрафа, указав на тяжелое финансовое положение налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2009 по делу N А33-16162/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N А74-2822/07-Ф02-927/08 по делу N А74-2822/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А33-16258/06-Ф02-2068/07 по делу N А33-16258/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 N А33-12072/06-Ф02-1271/07 по делу N А33-12072/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6009/2008(12811-А27-19) по делу N А27-307/2008-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2008 N Ф04-4518/2008(8613-А27-31) по делу N А27-9117/2007-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2008 N Ф04-3778/2008(6993-А03-42) по делу N А03-8100/2007-21

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-3110/2007(34370-А70-14) по делу N А70-7241/29-2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-3005/2007-СА2-8 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1707/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2009 по делу N А66-569/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 по делу N А32-5059/2007-19/125

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-14749/2008-26/326

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4821/09-С2 по делу N А76-24482/2008-44-684/29

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4487/08-С3 по делу N А50П-146/08

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2008 N Ф09-3592/08-С2 по делу N А50-5287/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2012 N Ф09-5201/12 по делу N А76-12164/11

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством наличие у предпринимателя долговых обязательств (сложное имущественное положение).

 

3.2.2. Является ли тяжелое финансовое (материальное) положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, является смягчающим обстоятельством.

Аналогичной нормы в отношении организаций в Налоговом кодексе РФ нет.

В то же время согласно пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое финансовое положение юридического лица является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011 по делу N А73-8021/2010

Суд признал тяжелое финансовое положение налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление в установленный срок декларации, и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2007 по делу N А17-3370/5-2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-16765/07-Ф02-3837/08 по делу N А33-16765/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2008 N А33-9185/07-Ф02-2808/08 по делу N А33-9185/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2007 N А78-1185/07-Ф02-6379/07 по делу N А78-1185/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2007 N А58-143/07-Ф02-4913/07 по делу N А58-143/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2007 N А33-34413/05-Ф02-7150/06 по делу N А33-34413/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2010 по делу N А27-5522/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2007 N Ф04-287/2007(323-А81-7) по делу N А81-3426/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2007 N Ф04-7497/2007(39600-А45-7) по делу N А45-1756/2007-41/19

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 N Ф04-1166/2007(32271-А45-3) по делу N А45-13162/2006-3/345

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2010 по делу N А55-32115/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу N А05-8516/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 по делу N А79-8470/2011 (Определением ВАС РФ от 13.09.2012 N ВАС-11421/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суды нижестоящих инстанций пришли к выводу о наличии смягчающего ответственность обстоятельства, а именно тяжелого материального положения налогоплательщика, являющегося бюджетным, и снизили размер штрафа. ФАС подтвердил правомерность такого вывода.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2009 по делу N А23-4409/08А-14-284

Суд указал, что вследствие неблагоприятной экономической обстановки в стране у организации происходит частичное снижение заказов, объема произведенной продукции, налогоплательщик вынужден увольнять работников. Взыскание штрафа в полном размере еще более усложнит его финансово-экономическое положение, поэтому суд снизил размер санкции.

 

3.2.3. Является ли приостановка расходных операций по счету налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому приостановка расходных операций по счету налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2008 N А33-9185/07-Ф02-2808/08 по делу N А33-9185/07

Суд снизил размер взыскиваемой с налогоплательщика санкции за непредставление (несвоевременное представление) декларации в связи с приостановлением налоговым органом операций по счету налогоплательщика.

 

3.2.4. Является ли наложение ареста на имущество налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что наложение ареста на имущество налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2007 по делу N А17-3370/5-2006

Суд снизил размер штрафа в связи с арестом основных и оборотных средств налогоплательщика, возбуждением исполнительных производств о взыскании с него денежных средств.

 

3.2.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что неведение налогоплательщиком хозяйственной деятельности является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу N А09-5167/2011

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством тот факт, что общество не вело в спорном периоде хозяйственную деятельность и не имело дохода.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-15360/06-Ф02-4653/07 по делу N А33-15360/06

Суд признал смягчающими обстоятельствами приостановление производственной деятельности налогоплательщика и прекращение выпуска продукции и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2007 N А74-3500/06-Ф02-1205/07-С1 по делу N А74-3500/06

 

3.2.6. Является ли несвоевременная оплата налогоплательщику государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что несвоевременная оплата государственного заказа налогоплательщику является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4875/2008 по делу N А73-8885/2004-10

Снижая размер штрафных санкций, суд сослался на несвоевременность оплаты государственного оборонного заказа, выполняемого налогоплательщиком.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2008 N Ф04-2370/2008(3519-А45-19) по делу N А45-12786/2007-2/99

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9406/2006(30609-А27-15) по делу N А27-6697/2006-2

 

3.2.7. Является ли тот факт, что взыскание штрафа не позволит выплатить заработную плату работникам налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, указывающие, что невозможность выплаты заработной платы в случае наложения штрафа смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А19-27364/06-11-Ф02-5774/07 по делу N А19-27364/06-11

Суд снизил размер санкций за непредставление (несвоевременное представление) декларации на основании того, что уплата штрафа в полном объеме не позволит налогоплательщику выплатить в срок заработную плату сотрудникам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2007 N А19-773/07-11-Ф02-3083/07 по делу N А19-773/07-11

 

3.2.8. Является ли тот факт, что взыскание штрафов повлечет увеличение займов, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что увеличение займов в случае наложения штрафа смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А56-27787/2007

Суд, снижая размер штрафа, указал, что его взыскание приведет к необходимости увеличения заемных средств, росту выплат по кредитам и, как следствие, к увеличению структуры пассивов, что ухудшит финансовое положение общества и неблагоприятно отразится на его хозяйственной деятельности.

 

3.2.9. Является ли тот факт, что на счетах налогоплательщика недостаточно средств для уплаты штрафа, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым недостаток денежных средств для уплаты штрафов может являться обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2008 N А33-9185/07-Ф02-2808/08 по делу N А33-9185/07

Суд указал, что недостаток денежных средств на счетах для уплаты штрафов свидетельствует о тяжелом финансовом положении налогоплательщика. В связи с этим был уменьшен размер налоговых санкций за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 N А19-22269/06-11-Ф02-1322/07 по делу N А19-22269/06-11

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-1004/2007

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации на основании того, что на счетах налогоплательщика отсутствовали свободные денежные средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2007 N А74-3500/06-Ф02-1205/07-С1 по делу N А74-3500/06

 

3.2.10. Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым убыточность деятельности налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Суд признал наличие у налогоплательщика убытков за проверенные периоды обстоятельством, смягчающим ответственность, и снизил размер штрафа в том числе на этом основании.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-1004/2007

Суд снизил размер штрафа, в частности, за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку государственное учреждение понесло убытки в результате финансово-хозяйственной деятельности.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2007 N А74-3500/06-Ф02-1205/07-С1 по делу N А74-3500/06

Суд уменьшил размер штрафа, в частности, за непредставление (несвоевременное представление) декларации, так как деятельность налогоплательщика была убыточной.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-15360/06-Ф02-4653/07 по делу N А33-15360/06

 

3.2.11. Является ли небольшая доходность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что небольшая доходность деятельности налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации, незначительный доход налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2007 N А33-18119/06-Ф02-2141/07 по делу N А33-18119/06

Снижая размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, суд сослался на небольшой доход предпринимателя и членов его семьи.

 

3.2.12. Является ли наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2009 N Ф03-112/2009 по делу N А73-5628/2008

Суд отметил, что налогоплательщик находится в сложном финансовом положении в связи с наличием задолженности перед банками. Это послужило основанием для снижения штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2010 по делу N А55-32115/2009

Как указал суд, тяжелое материальное положение налогоплательщика, вызванное в том числе наличием кредиторской задолженности, является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 N А19-22269/06-11-Ф02-1322/07 по делу N А19-22269/06-11

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2007 по делу N А42-8861/2006

Суд снизил сумму штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации в том числе потому, что у налогоплательщика были непогашенные кредитные обязательства.

 

3.2.13. Является ли сезонность получения налогоплательщиком дохода обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором сезонность получения дохода признана обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 N Ф04-1166/2007(32271-А45-3) по делу N А45-13162/2006-3/345

Суд принял во внимание сезонность получения дохода налогоплательщиком и снизил размер штрафа.

 

3.2.14. Является ли тот факт, что взыскание штрафа повлечет банкротство налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому вероятность банкротства налогоплательщика в случае наложения штрафа является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 по делу N А66-7067/2006

Суд пришел к выводу, что взыскание штрафа в полной сумме по ст. 119 НК РФ может привести к банкротству налогоплательщика. Поэтому размер налоговых санкций был снижен.

 

3.2.15. Является ли инициирование в отношении налогоплательщика процедуры банкротства либо нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что нахождение налогоплательщика в процедуре банкротства либо инициирование в его отношении процедуры банкротства является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Однако есть судебное решение, согласно которому смягчающим обстоятельством является не сам факт банкротства, а тяжелое финансовое положение налогоплательщика, приведшее к нему.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Нахождение налогоплательщика в процедуре банкротства является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2009 по делу N А55-2585/2007 (Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-9207/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в отношении налогоплательщика введена процедура наблюдения. Это стало одним из оснований для снижения размера штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 по делу N А32-18366/2007-46/329

Суд признал в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тот факт, что общество находится в состоянии банкротства.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А63-1370/2008-С4-33

Суд установил, что общество находится в сложном финансовом положении, поскольку вовлечено в процедуру банкротства, и смягчил ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Позиция 2. Сам факт банкротства не является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации. Смягчающим обстоятельством является тяжелое финансовое положение налогоплательщика

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2007 N Ф04-287/2007(323-А81-7) по делу N А81-3426/2006

Суд установил, что предприятие признано банкротом и в его отношении введена процедура конкурсного производства. Исследовав представленные конкурсным управляющим документы, суд сделал вывод о том, что имущества и денежных средств предприятия недостаточно для удовлетворения требований конкурсных кредиторов. Следовательно, не факт признания предприятия банкротом, а его имущественное и материальное положение послужило основанием для снижения размера штрафа.

 

3.2.16. Является ли недавний выход налогоплательщика из процедуры банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому недавний выход налогоплательщика из процедуры банкротства является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-40754/05-5-04АП-56/06-Ф02-2340/07 по делу N А19-40754/05-5 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10274/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер штрафа, поскольку общество находилось в тяжелом финансовом положении. Налогоплательщик недавно вышел из процедуры банкротства и заключил мировые соглашения с кредиторами с целью стабилизации финансового положения.

 

3.3. Корпоративные изменения в обществе

 

3.3.1. Являются ли негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства общества обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства общества являются обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-497/2009(20368-А45-49) по делу N А45-7835/2008

Суд учел негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства общества и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

3.4. Ликвидация и реорганизация налогоплательщика

 

3.4.1. Является ли нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А33-16748/06-Ф02-5145/07 по делу N А33-16748/06

Суд учел трудное финансовое положение налогоплательщика — его нахождение на стадии ликвидации и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 N Ф04-3694/2007(35010-А46-29) по делу N А46-20120/2006

Суд учел в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тот факт, что налогоплательщик находится в стадии ликвидации, и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

3.4.2. Является ли реорганизация налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что реорганизация налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2009 N А10-3208/06-Ф02-795/09 по делу N А10-3208/06

Суд учел прекращение деятельности налогоплательщика в связи с реорганизацией путем присоединения к другому обществу и снизил сумму штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2007 N А33-5550/06-Ф02-3098/07 по делу N А33-5550/06

 

3.5. Период просрочки представления налоговой декларации

 

3.5.1. Является ли незначительная просрочка представления декларации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Суды исходят из того, что незначительный пропуск срока подачи налоговой декларации смягчает ответственность.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 по делу N А32-13982/2012

Суд указал, что налогоплательщик подал декларацию с незначительным пропуском срока. Это послужило основанием для снижения размера штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 по делу N А38-3216-17/288-2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А74-2935/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2009 N А33-15912/08-Ф02-1515/09 по делу N А33-15912/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2009 N А74-1719/08-Ф02-7037/08 по делу N А74-1719/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-14216/07-Ф02-2247/08 по делу N А33-14216/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2008 N А33-13458/07-Ф02-356/08 по делу N А33-13458/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2008 N А33-12418/07-Ф02-383/08 по делу N А33-12418/07 (Определением ВАС РФ от 18.06.2008 N 7401/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2007 N А78-1185/07-Ф02-6379/07 по делу N А78-1185/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2007 N А33-18932/06-Ф02-4995/07 по делу N А33-18932/06 (Определением ВАС РФ от 23.11.2007 N 14859/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А19-17901/06-Ф02-677/07 по делу N А19-17901/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.05.2007, 25.04.2007 N Ф03-А73/07-2/951 по делу N А73-10305/2006-10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5197/2009(13508-А27-19) по делу N А27-18575/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2008 N Ф04-6085/2008(13003-А45-15) по делу N А45-12190/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26) по делу N А81-4151/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43) по делу N А27-16093/2006-2

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А40/9310-11 по делу N А40-143066/10-129-563

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6034-10 по делу N А40-126694/09-114-924

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А41/802-08 по делу N А41-К2-12970/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 по делу N А55-177/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.2009 по делу N А49-4824/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 по делу N А26-2076/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2012 по делу N А26-2078/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2012 по делу N А26-967/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2012 по делу N А26-10442/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А26-11937/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2011 по делу N А56-36009/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 по делу N А44-3969/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2008 по делу N А56-35279/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19784/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2007 по делу N А66-11379/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-44646/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2007 по делу N А26-6834/2006-212

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 по делу N А32-17674/2008-59/232

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2010 N Ф09-2925/10-С3 по делу N А47-6947/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2010 N Ф09-2379/10-С3 по делу N А47-7973/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2010 N Ф09-219/10-С3 по делу N А50-30882/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-5365/09-С2 по делу N А50-495/2009-А16

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2008 N Ф09-7287/08-С3 по делу N А60-6440/08

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5521/08-С3 по делу N А07-204/08

Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2008 N Ф09-2866/08-С2 по делу N А50-16946/07

Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2009 по делу N А23-4409/08А-14-284

 

3.6. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей

 

3.6.1. Является ли наличие переплаты по налогу обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что переплата по налогу является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/6934-11 по делу N А40-124507/10-76-719

Суд признал переплату по налогу обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А33-14654/06-Ф02-424/07 по делу N А33-14654/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6507/2008(14687-А45-41) по делу N А45-11995/2007-58/159

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 N Ф04-2542/2008(3973-А81-31), Ф04-2542/2008(4138-А81-31) по делу N А81-503/2006

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2008 N КА-А40/2400-08 по делу N А40-3544/07-128-13

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2009 N Ф09-4341/09-С2 по делу N А50-18918/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2633/08-С2 по делу N А60-25916/07

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2007 N Ф09-4115/07-С2 по делу N А47-7424/06

Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2009 по делу N А48-3805/08-13

 

3.6.2. Является ли уплата налога в установленные сроки обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

До 02.09.2010 штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации рассчитывался исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Возникает вопрос: является ли уплата налога обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым своевременная уплата налога является основанием для снижения штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку суммы налога, указанные в декларации, уплачены своевременно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 по делу N А38-3216-17/288-2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-16765/07-Ф02-3837/08 по делу N А33-16765/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-14216/07-Ф02-2247/08 по делу N А33-14216/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N А74-2826/07-Ф02-928/08 по делу N А74-2826/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А19-4293/07-44-Ф02-7638/07 по делу N А19-4293/07-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007 N А19-793/07-56-Ф02-4070/07 по делу N А19-793/07-56

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А19-26547/06-44-Ф02-2705/07 по делу N А19-26547/06-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А33-14654/06-Ф02-424/07 по делу N А33-14654/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А33-27715/05-Ф02-7145/06-С1 по делу N А33-27715/05

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4872 по делу N А73-6238/2007-29

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.05.2007, 25.04.2007 N Ф03-А73/07-2/951 по делу N А73-10305/2006-10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5197/2009(13508-А27-19) по делу N А27-18575/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-8/2009(19082-А45-37) по делу N А45-8489/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6009/2008(12811-А27-19) по делу N А27-307/2008-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3974/2008(7434-А75-25) по делу N А75-7587/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2007 N Ф04-5570/2007(37222-А27-31) по делу N А27-18252/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 N Ф04-3694/2007(35010-А46-29) по делу N А46-20120/2006

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А40/9310-11 по делу N А40-143066/10-129-563

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2062-09 по делу N А40-51188/08-117-164

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N К-А41/1182-09 по делу N А41-18621/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А55-20621/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 по делу N А55-177/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.2009 по делу N А49-4824/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2011 по делу N А56-36009/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 по делу N А44-3969/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А42-5543/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А42-7237/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2008 по делу N А56-35279/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу N А05-8516/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19784/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А05-8605/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-16688/2008-58/319

Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2010 N Ф09-2379/10-С3 по делу N А47-7973/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 09.06.2009 N Ф09-3715/09-С3 по делу N А50-18947/2008-А18

Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2008 N Ф09-7169/08-С2 по делу N А07-1114/08

Постановление ФАС Уральского округа от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3 по делу N А76-30710/06 (Определением ВАС РФ от 15.02.2008 N 1504/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 N Ф09-1972/07-С2 по делу N А76-12349/06

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11 по делу N А40-124755/10-20-714

Суд уменьшил размер штрафа, исходя из того, что налогоплательщик не причинил ущерба бюджету, поскольку налог полностью уплачен на основании несвоевременно поданной декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2008 N А19-14796/07-51-Ф02-2206/08 по делу N А19-14796/07-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2008 N А19-14795/07-18-Ф02-2197/08 по делу N А19-14795/07-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А78-3785/07-Ф02-420/08 по делу N А78-3785/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А33-27715/05-Ф02-7145/06-С1 по делу N А33-27715/05

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4872 по делу N А73-6238/2007-29

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-362/2008(906-А67-26) по делу N А67-2231/07

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/6934-11 по делу N А40-124507/10-76-719

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-16688/2008-58/319

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125

Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2008 N Ф09-2866/08-С2 по делу N А50-16946/07

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А/40-3532-10 по делу N А40-117384/09-127-866

Суд снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации в том числе на том основании, что налогоплательщик полно и своевременно уплачивал налоги в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6034-10 по делу N А40-126694/09-114-924

 

3.6.3. Является ли добровольная уплата налогов, пени, штрафов, начисленных по результатам проверки, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым добровольное погашение недоимки является основанием для снижения размера штрафа.

В то же время имеется судебное решение с противоположным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Погашение недоимки является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010

Суд уменьшил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик добровольно погасил недоимку, начисленную ему по результатам проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-6055/08-43-Ф02-4703/08 по делу N А19-6055/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2007 N А33-11132/06-Ф02-367/07 по делу N А33-11132/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2008 N Ф03-А73/08-2/71 по делу N А73-4970/2007-16 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-225/2007(252-А03-19) по делу N А27-5628/2007-2

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 по делу N А32-9223/2008-58/153

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2008 N Ф09-39/08-С2 по делу N А76-15009/07

Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2008 по делу N А54-854/2008С18

 

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик погасил недоимку по налогам, а также уплатил соответствующие пени.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А10-3436/07-Ф02-1188/08 по делу N А10-3436/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2007 N А19-9924/05-24-Ф02-5862/07 по делу N А19-9924/05-24

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-3767/2008(18626-А81-14) по делу N А81-4994/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-3691/2008(18592-А81-37) по делу N А81-4995/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-3110/2007(34370-А70-14) по делу N А70-7241/29-2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 N Ф04-434/2007(31361-А27-3) по делу N А27-14369/2006-5

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2008 по делу N А55-16884/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А56-27787/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-27789/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2009 по делу N А32-11316/2008-33/175

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-14749/2008-26/326

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3685/09-С3 по делу N А76-19838/2008-33-754

Суд смягчил ответственность налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку он уплатил недоимку, пени и штрафы, доначисленные по результатам проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2011 по делу N А32-6962/2010

Суд установил, что налогоплательщик подал нулевую декларацию с нарушением срока, а затем — уточненную декларацию с суммой налога к уплате. Суд смягчил ответственность налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку последний самостоятельно обнаружил ошибку в первичной декларации и уплатил задолженность и часть пеней до подачи уточненной декларации.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу N А09-5167/2011

Суд признал в качестве одного из смягчающих обстоятельств тот факт, что налогоплательщик частично уплатил сумму начисленных санкций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

 

Позиция 2. Погашение недоимки не является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что уплата доначисленных пеней и налога еще не является основанием для снижения штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

3.6.4. Является ли подача декларации в срок с формальными нарушениями обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым штраф по ст. 119 НК РФ может быть уменьшен, если декларация представлена своевременно с формальными нарушениями, не принята инспекцией, исправлена и подана повторно с нарушением срока.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-5365/09-С2 по делу N А50-495/2009-А16

Суд отметил, что налогоплательщик своевременно подал декларацию, однако налоговый орган ее не принял, поскольку был указан неправильный код инспекции. Суд снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации, так как налогоплательщик исправил ошибку в течение одного дня.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-45/2007(30821-А81-32) по делу N А81-352/2006

Суд установил, что налогоплательщик своевременно направил в инспекцию декларацию, однако она не поступила в налоговый орган по причине технической ошибки (неверное указание кода инспекции). Это обстоятельство послужило основанием для снижения штрафа судом.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2007 N Ф09-4115/07-С2 по делу N А47-7424/06

Суд указал, что налогоплательщик подал декларацию в электронном виде своевременно, но не по форме. После этого повторно была представлена декларация по соответствующей форме. Инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление декларации. Суд признал действия налогового органа правомерными, однако уменьшил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А19-4293/07-44-Ф02-7638/07 по делу N А19-4293/07-44

Суд указал, что ошибочное представление декларации в другой налоговый орган является обстоятельством, смягчающим ответственность за несвоевременную подачу декларации.

 

3.6.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик представил декларацию несвоевременно, но до обнаружения правонарушения инспекцией, обстоятельством, смягчающим его ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что если налогоплательщик не представил в установленный срок декларацию и налоговый орган это не обнаружил, то при подаче декларации впоследствии размер штрафа может быть уменьшен.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-3691/2008(18592-А81-37) по делу N А81-4995/2006

Суд снизил размер штрафа за непредставление декларации в связи с тем, что налогоплательщик самостоятельно выявил это нарушение и направил декларацию в налоговый орган.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007 N А19-793/07-56-Ф02-4070/07 по делу N А19-793/07-56

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2007 N А33-18119/06-Ф02-2141/07 по делу N А33-18119/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-15400/05-Ф02-397/07 по делу N А33-15400/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2008 N Ф04-2611/2008(4133-А02-19) по делу N А02-884/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2007 N Ф04-445/2007(31363-А46-15), Ф04-445/2007(31921-А46-15) по делу N А46-9679/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А42-5543/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-27789/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19784/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А05-8605/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7353/08-С3 по делу N А76-1180/08

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2007 N Ф09-5349/07-С2 по делу N А60-35339/06

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2011 по делу N А32-6962/2010

Суд снизил штраф в связи с тем, что налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки в первичной декларации.

 

3.6.6. Является ли признание налогоплательщиком вины обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что, если налоговый орган взыскивает штраф в судебном порядке, размер налоговых санкций может быть уменьшен в случае признания налогоплательщиком своей вины.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Суд учел в качестве смягчающего ответственность обстоятельства то, что налогоплательщик признал факт совершения правонарушения. Размер штрафа был снижен.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010

При рассмотрении заявления инспекции о взыскании санкций суд учел признание налогоплательщиком вины и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2007 N А58-143/07-Ф02-4913/07 по делу N А58-143/07

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2008 N Ф03-А73/08-2/71 по делу N А73-4970/2007-16

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2007 N Ф03-А80/07-2/4899 по делу N А80-332/2006

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2007, 11.05.2007 N Ф03-А16/07-2/1558 по делу N А16-890/2006-2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2007 по делу N А42-8861/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007 по делу N А26-8497/2006-213

Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2007 N Ф09-7943/07-С2 по делу N А71-724/07

 

3.6.7. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым факт совершения налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

В то же время есть судебные акты, в которых совершение налогового правонарушения впервые не признано обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2013 по делу N А72-5427/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством совершение налогоплательщиком правонарушения впервые и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2009 N А74-1719/08-Ф02-7037/08 по делу N А74-1719/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2008 N А19-18184/07-24-Ф02-4949/08 по делу N А19-18184/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2007 N А78-1185/07-Ф02-6379/07 по делу N А78-1185/07

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.07.2011 N Ф03-2173/2011 по делу N А51-17506/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4872 по делу N А73-6238/2007-29

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2013 по делу N А75-2860/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2011 по делу N А81-3977/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-4096/2009(10352-А45-15) по делу N А45-9493/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6507/2008(14687-А45-41) по делу N А45-11995/2007-58/159

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2008 N Ф04-6085/2008(13003-А45-15) по делу N А45-12190/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5389/2008(10996-А70-15) по делу N А70-7770/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2007 N Ф04-7360/2007(39712-А67-3), Ф04-7360/2007(39396-А67-3) по делу N А67-2295/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43) по делу N А27-16093/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2007, 26.02.2007 — 28.02.2007 N Ф04-820/2007(31646-А46-26) по делу N А46-1179/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 N Ф04-434/2007(31361-А27-3) по делу N А27-14369/2006-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-208/2007(31152-А27-3) по делу N А27-15440/2006-6

Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2013 по делу N А41-39233/10

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11 по делу N А40-124755/10-20-714

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/6934-11 по делу N А40-124507/10-76-719

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6034-10 по делу N А40-126694/09-114-924

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А/40-3532-10 по делу N А40-117384/09-127-866

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2008 N КА-А40/2400-08 по делу N А40-3544/07-128-13

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2010 по делу N А12-14680/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2010 по делу N А55-32115/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А12-11976/2008 (Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-8841/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.2009 по делу N А49-4824/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2013 по делу N А44-4183/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 по делу N А44-3969/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 по делу N А42-1187/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2008 по делу N А44-1831/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А56-27787/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А42-7237/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А56-27791/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2008 по делу N А56-35279/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19784/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007 по делу N А26-8497/2006-213

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 по делу N А66-7067/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2010 по делу N А32-43189/2009-51/764

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2010 по делу N А32-18385/2008-19/278

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2009 по делу N А32-12189/2007-19/278-2008-25/30-70/51

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 по делу N А32-5059/2007-19/125

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 по делу N А32-17674/2008-59/232

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 по делу N А32-9784/2008-70/29

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-16959/2008-4/262

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2008 N Ф08-4036/2008 по делу N А32-1809/2008-46/43

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2012 N Ф09-8872/12 по делу N А76-24292/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2010 N Ф09-5275/10-С3 по делу N А76-43712/2009-33-899/19

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-5377/09-С2 по делу N А76-28513/2008-33-833/45

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4821/09-С2 по делу N А76-24482/2008-44-684/29

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3685/09-С3 по делу N А76-19838/2008-33-754

Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10346/08-С2 по делу N А60-4202/08

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7353/08-С3 по делу N А76-1180/08

Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6390/08-С2 по делу N А76-322/08

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5521/08-С3 по делу N А07-204/08

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4487/08-С3 по делу N А50П-146/08

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2008 N Ф09-3592/08-С2 по делу N А50-5287/07

Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3372/08-С2 по делу N А76-17383/07

Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2633/08-С2 по делу N А60-25916/07

Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6623/07-С2 по делу N А50-15431/06

Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2007 N Ф09-6262/07-С2 по делу N А60-1163/07

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2007 N Ф09-5349/07-С2 по делу N А60-35339/06

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2007 N Ф09-4115/07-С2 по делу N А47-7424/06

Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2012 по делу N А09-8533/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2010 по делу N А48-4038/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2010 по делу N А48-4037/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3766/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3765/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2009 по делу N А23-4409/08А-14-284

Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2009 по делу N А48-4980/08-14

Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2008 по делу N А36-2454/2007

 

Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2011 N Ф09-1009/11-С3 по делу N А76-13844/2010-41-418

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством отсутствие доказательств повторности привлечения к налоговой ответственности.

 

Позиция 2. Совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А78-7098/2011 (Определением ВАС РФ от 13.11.2012 N ВАС-14171/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС отклонил довод налогоплательщика о совершении налогового правонарушения впервые и указал, что добросовестность не является смягчающим ответственность обстоятельством.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 по делу N А05-8025/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о совершении правонарушения впервые, указав, что данное обстоятельство в силу п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 НК РФ не является смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2008 по делу N А56-48475/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2007 по делу N А21-4829/2006 (Определением ВАС РФ от 21.11.2007 N 15375/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1918/08-С2 по делу N А60-11918/07

 

3.7. Последствия налогового правонарушения

 

3.7.1. Является ли несоразмерность штрафа совершенному правонарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 119 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. от 02.09.2010) непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Ранее действовавшая редакция данной нормы предусматривала взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации. При этом минимальный размер штрафа составлял 100 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работа автора, согласно которым несоразмерность штрафа последствиям совершенного правонарушения является обстоятельством, смягчающим ответственность.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2013 по делу N А72-5427/2012

Суд признал несоразмерность санкции совершенному правонарушению обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговой декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-16765/07-Ф02-3837/08 по делу N А33-16765/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 по делу N А26-2076/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2012 по делу N А26-967/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2012 по делу N А26-10442/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 по делу N А32-13982/2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 по делу N А32-31467/2010

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

Суд признал смягчающим обстоятельством отсутствие ущерба и негативных последствий для бюджета.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2009 N Ф04-4611/2009(12031-А27-27) по делу N А27-18574/2008-2

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2010 N КА-А40/9813-10 по делу N А40-149181/09-140-1233

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Суд признал смягчающими ответственность обстоятельствами несоразмерность штрафа совершенному правонарушению, а также отсутствие неблагоприятных экономических последствий и материального ущерба государству.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Суд, исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания последствиям допущенного нарушения, пришел к выводу о возможности снижения размера штрафа за несвоевременное представление декларации.

 

Статья: Арбитражная практика, позволяющая оспорить или смягчить штраф за непредставление декларации («Налоги» (газета), 2011, N 43)

Отмечено, что суды оценивают соразмерность штрафа совершенному правонарушению и негативные последствия, в частности для бюджета, к которым привела несвоевременная подача декларации. В случае отсутствия негативных последствий суды признают данный факт смягчающим обстоятельством.

 

3.7.2. Является ли несоразмерность штрафа подлежащей уплате сумме налога обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление декларации в течение более 180 дней (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 2 ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В случае длительной просрочки сумма штрафа может значительно превышать сумму налога к уплате.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09, согласно которым тот факт, что сумма штрафа значительно превышает сумму подлежащего уплате налога, является основанием для смягчения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

В то же время есть судебные решения, в которых указано, что превышение суммы штрафа над суммой налога не является основанием для снижения штрафа.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Несоразмерность суммы штрафа сумме налога к уплате смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09 по делу N А33-18466/2006

Суд указал, что размер санкции должен быть справедливым и соразмерным тяжести налогового правонарушения. Поэтому штраф за непредставление декларации по п. 2 ст. 119 НК РФ не должен превышать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

ВАС РФ также отметил, что нижестоящие суды не учли в качестве смягчающего обстоятельства значительное превышение суммы штрафа над суммой налога. Это привело к чрезмерному ограничению свободы предпринимательства, что недопустимо в силу закона.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3766/2009

Суд указал, что размер штрафа за несвоевременную подачу декларации может быть уменьшен, если сумма штрафа значительно превышает сумму налога, подлежащую уплате на основании этой декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2007 N А33-1015/07-Ф02-3477/07 по делу N А33-1015/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1356/2009(1862-А81-34) по делу N А81-1940/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-3767/2008(18626-А81-14) по делу N А81-4994/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3974/2008(7434-А75-25) по делу N А75-7587/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-1004/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 по делу N А52-2523/2006/2

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3765/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2009 по делу N А48-3805/08-13

Постановление ФАС Центрального округа от 25.02.2009 по делу N А68-2058/08-75/11 (Определением ВАС РФ от 08.06.2009 N ВАС-7174/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2011 по делу N А81-3977/2010

Суд учел несоразмерность налоговой санкции характеру налогового правонарушения и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А17-2951/2006-3092/2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А78-3785/07-Ф02-420/08 по делу N А78-3785/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011 по делу N А73-8021/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5389/2008(10996-А70-15) по делу N А70-7770/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 по делу N А13-9805/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2011 по делу N А13-16182/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А42-7237/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3685/09-С3 по делу N А76-19838/2008-33-754

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11 по делу N А40-124755/10-20-714

Суд учел несоразмерность налоговой санкции (порядка 50 процентов от суммы по декларации) характеру налогового правонарушения и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2010 по делу N А56-44346/2008

Суд указал, что сумма штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ превышает сумму налога к уплате. Поэтому с учетом позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 08.12.2009 N 11019/09, суд уменьшил размер налоговых санкций.

 

Позиция 2. Несоразмерность суммы штрафа сумме налога к уплате не смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2008 N Ф04-4602/2008(8850-А70-15) по делу N А70-7522/20-2007

Суд указал, что сумма штрафа определена п. 2 ст. 119 НК РФ, поэтому штраф не может быть признан несоразмерным совершенному правонарушению.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2008 по делу N А56-41063/2007

 

3.8. Проблемы в законодательстве

 

3.8.1. Является ли нестабильность законодательства в проверяемый период обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым нестабильность законодательства в проверяемый период является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2009 по делу N А66-569/2008

Суд снизил размер взыскиваемого с предпринимателя штрафа, поскольку в налоговом законодательстве изменялся подход к определению понятия розничной торговли.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2008 N Ф04-1691/2008(1961-А75-29) по делу N А75-3826/2007

Суд указал на неопределенность действовавшего в спорные периоды налогового законодательства и на отсутствие официальных разъяснений компетентных органов. Налогоплательщик добросовестно заблуждался относительно режима налогообложения своей деятельности. В связи с этим суд уменьшил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А17-2951/2006-3092/2006

Суд отметил, что вопрос о необходимости уплаты земельного налога при отсутствии правоустанавливающих документов на участок не был решен. Это послужило основанием для снижения штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Суд счел возможным снизить размер штрафа в связи с наличием такого смягчающего обстоятельства, как нестабильность законодательства о земельном налоге в проверяемом периоде.

 

3.9. Действия государственных органов

 

3.9.1. Является ли изъятие первичных документов органами внутренних дел обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что изъятие первичных документов органами внутренних дел является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2008 N Ф04-7263/2008(16502-А27-40) по делу N А27-3524/2008-2

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что к моменту наступления срока подачи налоговой декларации следственными органами были изъяты первичные бухгалтерские документы налогоплательщика и системные блоки компьютеров.

 

3.9.2. Является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о применении УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для налогоплательщиков, получивших уведомление о возможности применения УСН до 13.04.2010 в соответствии с Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ утверждены новые формы документов для применения УСН. Такой формы, как уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, данный Приказ не предусматривает.

 

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ (в ред. до 01.10.2012) налогоплательщики подавали заявление о переходе на УСН.

С 01.10.2012 данная норма изменена — заявительный порядок перехода на УСН заменен уведомительным.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Возникает вопрос: является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о возможности применения УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации?

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано, что заблуждение налогоплательщика в связи с получением от инспекции неправильного уведомления о применении УСН смягчает ответственность за неподачу деклараций по другим налогам.

 

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-225/2007(252-А03-19) по делу N А27-5628/2007-2

Суд учел тот факт, что у налогоплательщика имеется неоднозначное письменное уведомление инспекции о возможности применения УСН, и снизил размер штрафа за непредставление декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А21-6882/2007 (Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер штрафных санкций, поскольку установил, что инспекция выдала обществу уведомление о невозможности применения УСН значительно позже окончания налогового периода. Своевременное получение такого уведомления могло предотвратить совершение правонарушения.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06

Суд отметил следующее: инспекция на момент выдачи уведомления о применении УСН располагала информацией о том, что размер выручки налогоплательщика превысил установленный лимит. Суд пришел к выводу, что степень вины организации незначительна, и снизил размер штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС.

 

3.10. Добросовестное заблуждение, непредумышленные ошибки, небрежность налогоплательщика

 

3.10.1. Являются ли технические неполадки, повлекшие просрочку подачи декларации (неисправность компьютера, сбои в программном обеспечении, каналах связи и т.д.), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, в которых отмечается, что технические неполадки, повлекшие непредставление (несвоевременное представление) декларации, смягчают ответственность налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 по делу N А32-17674/2008-59/232

Суд признал неисправность компьютера обстоятельством, смягчающим ответственность за несвоевременную подачу декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007, 28.02.2007 N Ф03-А80/07-2/43 по делу N А80-81/2006, А80-36/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2008 N Ф09-2866/08-С2 по делу N А50-16946/07

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А55-20621/2009

Суд учел незначительный период просрочки представления декларации, допущенный по техническим причинам, и снизил размер штрафа по ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А74-1746/07-Ф02-9642/07 по делу N А74-1746/07 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 5272/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2062-09 по делу N А40-51188/08-117-164

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N К-А41/1182-09 по делу N А41-18621/08

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2009 N Ф04-2189/2009(4443-А81-31) по делу N А81-2941/2008

Суд учел тот факт, что декларация не поступила в инспекцию по телекоммуникационным каналам из-за проблем со связью, и снизил штраф.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

3.10.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик добросовестно заблуждался в отношении применения законодательства, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым добросовестное заблуждение налогоплательщика в отношении применения законодательства смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А12-11976/2008 (Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-8841/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик ошибочно применял общий режим налогообложения вместо ЕНВД, руководствуясь выданным ему аудиторским заключением.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-4029/2009

Суд при снижении штрафа учел следующее: налогоплательщик по неосторожности в течение нескольких налоговых периодов полагал, что его деятельность подлежит обложению ЕНВД. Суд также отметил, что налогоплательщик предпринял меры по приведению бухгалтерского и налогового учета в соответствие с требованиями законодательства.

 

3.11. Специфика деятельности и статус налогоплательщика

 

3.11.1. Является ли социальная значимость деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что социальная значимость налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 по делу N А58-5605/2012

Суд признал смягчающим обстоятельством осуществление налогоплательщиком общественно и социально значимой деятельности по охране имущества (в том числе объектов, подлежащих госохране, объектов социальной сферы и жизнеобеспечения) и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А/40-3532-10 по делу N А40-117384/09-127-866

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства социальный характер деятельности налогоплательщика — образовательного учреждения и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2009 N А33-15912/08-Ф02-1515/09 по делу N А33-15912/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2007 N А33-674/07-Ф02-4300/07 по делу N А33-674/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2008 N Ф04-6085/2008(13003-А45-15) по делу N А45-12190/2007

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А41/802-08 по делу N А41-К2-12970/07

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 по делу N А05-8025/2008

Суд учел социальную значимость налогоплательщика, ведущего деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства, и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-7157/2008 по делу N А32-8244/2008-12/63

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Суд указал, что деятельность налогоплательщика направлена на развитие города и области: организация выполняла работы по капитальному ремонту федеральных автомобильных дорог. В связи с этим был уменьшен размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А33-16748/06-Ф02-5145/07 по делу N А33-16748/06

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2007, 11.05.2007 N Ф03-А16/07-2/1558 по делу N А16-890/2006-2

Суд принял во внимание социальную значимость деятельности налогоплательщика (поставка медицинских товаров) и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07

Суд, принимая во внимание участие предпринимателя в общественной жизни города и создание им рабочих мест для жителей, снизил размер штрафов за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 по делу N А32-18366/2007-46/329

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства то, что общество оказывает услуги по охране социально важных объектов.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2010 по делу N А32-1066/2009-70/18

Суд уменьшил размер штрафа на основании того, что налогоплательщик обеспечивает трудовую деятельность и создает условия социальной защиты инвалидов.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства социально значимый вид деятельности общества.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2011 по делу N А32-6962/2010

 

3.11.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное (муниципальное) учреждение, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что статус государственного учреждения является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 по делу N А58-5605/2012

Суд снизил штраф за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик является государственным учреждением.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2007 N А58-143/07-Ф02-4913/07 по делу N А58-143/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А19-25239/06-50-Ф02-3079/07 по делу N А19-25239/06-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2007 N Ф04-7360/2007(39712-А67-3), Ф04-7360/2007(39396-А67-3) по делу N А67-2295/2007

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал смягчающим то обстоятельство, что налогоплательщик является муниципальным казенным учреждением культуры и не занимается предпринимательской деятельностью.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2007 N А33-674/07-Ф02-4300/07 по делу N А33-674/07

Суд уменьшил размер санкции за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик является муниципальным учреждением.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 30.04.2010 по делу N А64-6023/09

Суд учел статус и правовую форму налогоплательщика-учреждения при снижении размера штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

3.11.3. Является ли тот факт, что налогоплательщик — государственное унитарное предприятие, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых сделан вывод о том, что статус государственного унитарного предприятия является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А33-16748/06-Ф02-5145/07 по делу N А33-16748/06

Суд при снижении штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации учел тот факт, что налогоплательщик является государственным унитарным предприятием.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9406/2006(30609-А27-15) по делу N А27-6697/2006-2

 

3.11.4. Является ли выполнение налогоплательщиком государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано, что выполнение налогоплательщиком государственного заказа является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Суд учел в качестве смягчающего обстоятельства тот факт, что налогоплательщик заключил государственные контракты по капитальному ремонту сети федеральных автомобильных дорог.

 

3.11.5. Является ли финансирование налогоплательщика из бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым финансирование из бюджета является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 по делу N А58-5605/2012

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, приняв в качестве одного из смягчающих обстоятельств тот факт, что учреждение финансируется из бюджета.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2007 N А19-773/07-11-Ф02-3083/07 по делу N А19-773/07-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А19-25239/06-50-Ф02-3079/07 по делу N А19-25239/06-50

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А/40-3532-10 по делу N А40-117384/09-127-866

Постановление ФАС Центрального округа от 30.04.2010 по делу N А64-6023/09

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-9296/2006(30428-А75-41) по делу N А75-4537/2006

Суд снизил размер санкции за непредставление (несвоевременное представление) декларации, поскольку налогоплательщик является дотационным предприятием.

 

3.11.6. Является ли оказание налогоплательщиком благотворительно-спонсорской помощи обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что оказание благотворительной помощи является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5826/2011 по делу N А73-2560/2011

Суд признал смягчающим обстоятельством оказание предпринимателем спонсорской и благотворительной помощи детям, оставшимся без попечения родителей, а также воспитанникам детских домов и уменьшил размер санкции.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А12-11976/2008 (Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-8841/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что оказание благотворительной помощи является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2007 по делу N А42-8861/2006

 

3.11.7. Является ли статус крупнейшего налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому статус крупнейшего налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-44646/2006

Суд снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации, признав одним из смягчающих обстоятельств статус организации как крупнейшего налогоплательщика.

 

3.11.8. Является ли статус лучшего налогоплательщика субъекта РФ обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому статус лучшего налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-44646/2006

Суд снизил размер штрафа в том числе потому, что общество в течение нескольких лет признавалось лучшим налогоплательщиком субъекта РФ.

 

3.12. Проблемы кадров у налогоплательщика

 

3.12.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика сотрудника, ответственного за представление деклараций (бухгалтера), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано следующее: отсутствие в штате налогоплательщика сотрудника, обязанностью которого является представление деклараций, признается обстоятельством, смягчающим ответственность.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07

Суд уменьшил размер штрафа, указав на отсутствие в штате бухгалтера, ответственного за ведение отчетности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2008 по делу N А44-1831/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5521/08-С3 по делу N А07-204/08

 

3.12.2. Является ли низкая квалификация или недобросовестное отношение бухгалтера к своим обязанностям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым низкая квалификация бухгалтера, его недобросовестное отношение к работе являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2007 N А19-1969/07-33-Ф02-6222/07 по делу N А19-1969/07-33

Суд учел, что налоговое правонарушение явилось результатом недобросовестного отношения работника предприятия к своим обязанностям, и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2007 N Ф04-7360/2007(39712-А67-3), Ф04-7360/2007(39396-А67-3) по делу N А67-2295/2007

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 N Ф04-1166/2007(32271-А45-3) по делу N А45-13162/2006-3/345

Суд учел в качестве одного из смягчающих ответственность обстоятельств низкую квалификацию бухгалтера налогоплательщика.

 

3.12.3. Являются ли тяжелые личные и семейные обстоятельства руководителя общества обстоятельствами, смягчающими ответственность организации за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств смягчает ответственность. В Налоговом кодексе РФ не указано, применяется ли это положение в отношении директора привлекаемого к ответственности общества.

Однако перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором сделан вывод о том, что тяжелые личные или семейные обстоятельства руководителя смягчают ответственность налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4872 по делу N А73-6238/2007-29

Суд снизил размер штрафа в связи с тяжелыми семейными обстоятельствами лица, которое являлось в проверяемый период директором общества и его главным бухгалтером.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code