1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О СМЯГЧАЮЩИХ И ОТЯГЧАЮЩИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ (СТ. СТ. 112, 114 НК РФ)

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ И ОТЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ (ПО СТ. СТ. 112, 114 НК РФ)

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О СМЯГЧАЮЩИХ И ОТЯГЧАЮЩИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ (СТ. СТ. 112, 114 НК РФ)

 

1.1. Учитываются ли при определении размера штрафа смягчающие обстоятельства при наличии отягчающих (ст. ст. 112, 114 НК РФ)? >>>

1.2. Учитываются ли смягчающие обстоятельства, если налогоплательщик оспаривает в суде решение о взыскании за счет его имущества (п. п. 3, 7, 10 ст. 46, ст. ст. 47, 112, 114 НК РФ)? >>>

1.3. Учитываются ли смягчающие обстоятельства при взыскании инспекцией штрафа в судебном порядке (п. 3 ст. 46, ст. ст. 112, 114 НК РФ)? >>>

1.4. Вправе ли суд учесть смягчающие ответственность обстоятельства без ходатайства налогоплательщика (ст. ст. 112, 114 НК РФ)? >>>

1.5. Может ли суд дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства (п. 4 ст. 112, ст. 114 НК РФ)? >>>

1.6. Можно ли при наличии смягчающих обстоятельств снизить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством (ст. ст. 112, 114, 116, 119, 120, 129.3 НК РФ)? >>>

 

1.1. Учитываются ли при определении размера штрафа смягчающие обстоятельства при наличии отягчающих (ст. ст. 112, 114 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работы авторов, в которых сделан вывод о том, что при наличии отягчающих обстоятельств суд может учесть смягчающие.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2013 по делу N А32-13690/2012

ФАС указал, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих обстоятельств. В связи с этим их одновременное наличие не исключает права инспекции снизить размер налоговой санкции.

Поскольку налоговый орган этого не сделал, штраф был снижен судом.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2011 N Ф09-3151/11 по делу N А76-16585/2010

ФАС указал, что наличие обстоятельств, отягчающих ответственность, не лишает суд возможности снизить размер штрафа при одновременном наличии смягчающих обстоятельств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2010 по делу N А82-9056/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 по делу N А38-3216-17/288-2006

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2009 N Ф03-2296/2009 по делу N А16-1177/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2008 N Ф04-7069/2008(16117-А81-43), Ф04-7069/2008(16037-А81-43) по делу N А81-915/2008

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2009 N КА-А40/8480-09 по делу N А40-89655/08-87-444

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2010 по делу N А32-1066/2009-70/18

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А63-1370/2008-С4-33

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2008 N Ф08-7077/2008 по делу N А32-3479/2008-33/70 (Определением ВАС РФ от 03.04.2009 N ВАС-3833/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-9999/10-С3 по делу N А76-3052/2010-42-168

Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2010 N Ф09-219/10-С3 по делу N А50-30882/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2009 N Ф09-10031/08-С3 по делу N А07-2659/06

Консультация эксперта, 2011

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ возможность уменьшения штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств не зависит от наличия отягчающих.

 

1.2. Учитываются ли смягчающие обстоятельства, если налогоплательщик оспаривает в суде решение о взыскании за счет его имущества (п. п. 3, 7, 10 ст. 46, ст. ст. 47, 112, 114 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ по истечении срока на добровольное исполнение требования об уплате штрафа инспекция принимает решение о взыскании. Согласно п. п. 7, 10 ст. 46 НК РФ при недостаточности средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание на иное имущество в порядке ст. 47 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, может ли суд уменьшить размер штрафа при оспаривании решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение и работа автора, согласно которым суд не вправе уменьшить размер штрафа при оспаривании налогоплательщиком решения о взыскании налога за счет имущества.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что суды должны оценивать наличие смягчающих обстоятельств при оспаривании решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При оспаривании решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика размер штрафа не может быть снижен

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 по делу N А56-37692/2008

ФАС отметил, что при обжаловании решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика суд не может применить ст. ст. 112 и 114 НК РФ и уменьшить размер штрафа. Такое решение является всего лишь процедурным документом, направленным на исполнение решения о привлечении к ответственности.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что при вынесении решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации, а также при его обжаловании в судебном порядке ст. ст. 112 и 114 НК РФ не применяются.

 

Позиция 2. При оспаривании решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика размер штрафа может быть снижен

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2007 N А33-13296/06-Ф02-1041/07 по делу N А33-13296/06

Суд учел смягчающие обстоятельства при оспаривании налогоплательщиком решения о взыскании штрафа за счет имущества.

 

1.3. Учитываются ли смягчающие обстоятельства при взыскании инспекцией штрафа в судебном порядке (п. 3 ст. 46, ст. ст. 112, 114 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ, если инспекция пропустила срок на вынесение решения о взыскании, она может обратиться с заявлением о взыскании штрафа с налогоплательщика в суд.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, может ли суд уменьшить размер санкций при рассмотрении заявления инспекции о взыскании штрафа.

Официальной позиции нет.

Есть судебная практика, согласно которой при взыскании штрафа с налогоплательщика в судебном порядке должны учитываться смягчающие обстоятельства.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 9141/08 по делу N А67-7511/05

Президиум ВАС РФ указал, что суд, рассматривая заявление инспекции о взыскании с общества налоговых санкций, должен проверить наличие смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

 

1.4. Вправе ли суд учесть смягчающие ответственность обстоятельства без ходатайства налогоплательщика (ст. ст. 112, 114 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых указано, что для учета судом смягчающих обстоятельств налогоплательщик не обязан заявлять об их наличии. Аналогичной точки зрения придерживается и автор.

Однако имеются судебные акты, согласно которым суд не вправе без ходатайства налогоплательщика снизить размер штрафа.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суд может учесть смягчающие обстоятельства без ходатайства налогоплательщика

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 по делу N А32-19097/2009-51/248

Суд указал, что отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда оценить соразмерность исчисленного штрафа тяжести правонарушения. Суд вправе учесть иные смягчающие ответственность обстоятельства, даже если налоговый орган частично применил положения ст. 112 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 по делу N А28-11341/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2013 по делу N А75-2860/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 по делу N А21-9381/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 по делу N А44-3718/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу N А32-18613/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11969/13 по делу N А50-8874/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2012 по делу N А46-11554/2011

Как указал суд, отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда оценить соразмерность исчисленного штрафа тяжести правонарушения и установить смягчающие обстоятельства.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2009 N Ф04-4603/2009(12011-А67-34) по делу N А67-159/2009

Снижая размер штрафа, ФАС отметил, что отсутствие заявления налогоплательщика об учете смягчающих обстоятельств не означает, что они не должны выявляться и рассматриваться судом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2009 N Ф03-2603/2009 по делу N А73-12367/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2007 N Ф03-А80/07-2/4899 по делу N А80-332/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-8/2009(19082-А45-37) по делу N А45-8489/2008

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1662-08 по делу N А40-40768/07-118-275 (Определением ВАС РФ от 21.07.2008 N 8829/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007, 19.04.2007 N КА-А41/2552-07 по делу N А41-К2-20122/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-27789/2007

 

Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2011 по делу N А23-4653/10А-21-219

Суд указал, что право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду независимо от того, заявляла ли об этом заинтересованная сторона.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А81-5964/2010

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик не обращался в налоговый орган с ходатайством о применении смягчающих вину обстоятельств. Суд указал, что право устанавливать такие обстоятельства и уменьшать штраф предоставлено как налоговому органу, так и суду.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик не обращался в налоговый орган с ходатайством о применении смягчающих ответственность обстоятельств. Как указал суд, отсутствие такого ходатайства не исключает обязанности суда применять смягчающие обстоятельства.

 

Позиция 2. Суд не вправе смягчить ответственность без ходатайства налогоплательщика

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3662 по делу N А51-6831/20078-132

ФАС указал, что для учета смягчающих обстоятельств налогоплательщик должен заявить о них в суде.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2007 по делу N А26-3662/2006

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А33-9703/06-Ф02-2401/07 по делу N А33-9703/06

Суд указал, что он не вправе снизить размер штрафа без ходатайства налогоплательщика, поскольку в таком случае инспекция лишается возможности привести свои доводы и возражения по данному вопросу.

 

1.5. Может ли суд дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства (п. 4 ст. 112, ст. 114 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и мнение автора, согласно которым снижение суммы штрафа инспекцией не препятствует суду дополнительно смягчить ответственность налогоплательщика.

В то же время есть Постановление ФАС с противоположным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суд может дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012

ФАС указал, что размер взыскиваемого штрафа может быть снижен судом даже и в том случае, если смягчающие обстоятельства были учтены инспекцией при вынесении решения о привлечении к ответственности.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

ФАС указал, что при оценке обоснованности и законности решения инспекции суд вправе проверять соразмерность меры ответственности. Если суд установит смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства, он вправе изменить оспариваемое решение в части определения размера налоговой санкции.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012

ФАС отметил, что снижение инспекцией размера санкций не лишает суд возможности дополнительно уменьшить сумму штрафа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2008 по делу N А11-889/2008-К2-20/59

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3867/2009 по делу N А51-6455/2009 (Определением ВАС РФ от 14.09.2009 N ВАС-12177/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2008 N Ф04-4355/2008(8167-А27-27) по делу N А27-17571/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8848/2006(29959-А03-3) по делу N А03-7238/06-31 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4761/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8672/2006(29754-А03-3) по делу N А03-7237/06-31 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4759/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 по делу N А21-5188/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3165/11 по делу N А07-19047/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2010 N Ф09-2925/10-С3 по делу N А47-6947/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2011 по делу N А35-9003/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 по делу N А14-9844/2008-304/24

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010

ФАС указал, что суд обязан дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган уже учел такие обстоятельства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 по делу N А32-31467/2010

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125

Суд указал, что налоговым органом не был соблюден принцип соразмерности наказания за допущенное правонарушение. Принятие инспекцией решения о привлечении к ответственности с учетом смягчающих обстоятельств не препятствует суду при наличии таких обстоятельств снизить размер штрафа более чем в два раза.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А75-8953/2010

Как указал суд, независимо от того, учел ли налоговый орган смягчающие обстоятельства при принятии решения, суд вправе снизить штраф на основании ст. ст. 112 и 114 НК РФ. В случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства сумма штрафа может быть снижена в пределах от 50 до 99 процентов от всей его суммы.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А33-3528/2010

Суд установил, что инспекция учла социальную направленность деятельности общества в качестве смягчающего обстоятельства и уменьшила размер штрафа в два раза. Применив такое смягчающее обстоятельство, как тяжелое финансовое положение, суд дополнительно снизил сумму штрафа.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, в случае снижения размера штрафа инспекцией суд также может уменьшить штраф, если налоговым органом не были учтены все смягчающие ответственность обстоятельства. Однако штраф не может быть снижен до нуля, поскольку это противоречит цели наказания — предупреждению новых правонарушений.

 

Позиция 2. Суд не может дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства

 

Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2012 N Ф09-9907/11 по делу N А07-3537/2011 (Определением ВАС РФ от 01.06.2012 N ВАС-7004/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что смягчающие обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик, инспекция учла при вынесении оспариваемого решения и снизила размер штрафа. В связи с этим оснований для снижения штрафа, определенного налоговым органом, не имеется.

 

1.6. Можно ли при наличии смягчающих обстоятельств снизить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством (ст. ст. 112, 114, 116, 119, 120, 129.3 НК РФ)?

 

В п. 2 ст. 116, п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 129.3 НК РФ предусмотрены минимальные размеры штрафов за соответствующие правонарушения.

В п. 3 ст. 114 НК РФ указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

В п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 разъяснено, что по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Возникает вопрос: можно ли при наличии смягчающих обстоятельств снизить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, минимальный размер штрафа может быть уменьшен при наличии смягчающих обстоятельств.

В соответствии с п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 суд, установив смягчающие обстоятельства, вправе снизить минимальный размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторами.

В то же время есть позиция ФНС России о том, что минимальный размер штрафа, предусмотренный законодательством, не может быть уменьшен по смягчающим обстоятельствам.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При наличии смягчающих обстоятельств можно уменьшить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством

 

Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-08/86

По мнению финансового ведомства, при наличии смягчающих обстоятельств Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению п. 3 ст. 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов, в частности штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-02-08/3

 

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-02-08/47

Разъяснено, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению ст. ст. 112 и 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного ст. 119 НК РФ. При наличии смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может уменьшить размер санкции ниже минимального размера, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ.

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 18)

Пленум ВАС РФ указал, что в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя сумму штрафа за несвоевременное представление (непредставление) декларации, применяет нормы ст. ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа по сравнению с минимальным размером, установленным ст. 119 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 по делу N А26-2076/2012

По мнению инспекции, минимальная сумма штрафа, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Суд, сославшись на п. 3 ст. 114 НК РФ, отклонил этот довод и указал, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф может быть уменьшен не менее чем в два раза.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2012 по делу N А26-10442/2011

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений в применении судом или налоговым органом правила, установленного п. 3 ст. 114 НК РФ, в отношении минимальных размеров штрафов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А26-11937/2011

ФАС указал, что нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо ограничений для уменьшения судом размера налоговых санкций при наличии смягчающих обстоятельств, в том числе в отношении минимального размера штрафа. Следовательно, при наличии таких обстоятельств суд вправе уменьшить сумму штрафа, даже если она равна минимальному размеру санкции, предусмотренному ст. 119 НК РФ. При этом суд сослался на п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2012 по делу N А26-2078/2012

ФАС указал, что установление минимального размера штрафа в ст. 119 НК РФ не исключает возможности применения смягчающих обстоятельств по ст. ст. 112 и 114 НК РФ. Названные нормы не содержат ограничений по установлению размера штрафа ниже низшего предела с учетом смягчающих обстоятельств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 по делу N А79-8470/2011 (Определением ВАС РФ от 13.09.2012 N ВАС-11421/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2012 по делу N А11-1009/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2012 по делу N А09-8533/2011

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А74-6147/2011

Суд указал, что положения ст. ст. 112, 114 НК РФ не ограничивают применение норм о смягчающих ответственность обстоятельствах в зависимости от установленной налоговым законодательством меры юридической ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, в отношении фиксированного минимального размера штрафа. Поэтому при наличии смягчающих обстоятельств суд по своему усмотрению вправе уменьшить минимальный фиксированный размер санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А74-2935/2011

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС согласился с выводами нижестоящего суда о том, что налоговое законодательство не содержит запрета на снижение фиксированного минимального размера штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Как указал суд, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений для применения смягчающих ответственность обстоятельств в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе по ст. 119 НК РФ. Также суд сослался на Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу N А09-5167/2011

Суд отклонил довод инспекции (сославшейся на Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@) о том, что минимальный штраф по ст. 119 НК РФ не может быть уменьшен.

ФАС указал, что из положений п. 3 ст. 114 НК РФ, позволяющих уменьшать штрафные санкции при наличии смягчающих обстоятельств, не следует, что установленные ею правила не подлежат применению при определении размера штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2011

По мнению автора, при наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшить даже минимальный фиксированный размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ не запрещает применение п. 3 ст. 114 НК РФ в ситуации, когда штраф назначен в минимальном размере. По мнению автора, учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ, уменьшение минимального штрафа возможно при наличии смягчающих обстоятельств.

 

Позиция 2. При наличии смягчающих обстоятельств штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством, уменьшить нельзя

 

Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@

ФНС России разъясняет, что минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code