3. НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПРИ ИЗЛИШНЕМ ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА (СБОРА, ПЕНЕЙ, ШТРАФА)

3.1. Начисляются ли проценты, если сумма излишне взысканного налога была зачтена инспекцией (п. п. 1, 5, 9 ст. 79 НК РФ)? >>>

3.2. Какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налоговых платежей (п. 5 ст. 79 НК РФ)? >>>

3.3. Подлежат ли начислению проценты, если просрочка в возврате излишне взысканного налога возникла не по вине налогового органа (п. 5 ст. 79 НК РФ)? >>>

 

3.1. Начисляются ли проценты, если сумма излишне взысканного налога была зачтена инспекцией (п. п. 1, 5, 9 ст. 79 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В п. 9 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные в данной статье, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В Налоговом кодексе РФ не указано, начисляются ли проценты, если сумма излишне взысканного налога была зачтена в счет задолженности налогоплательщика или будущих платежей по налогу. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, при зачете сумм излишне взысканных налогов также подлежат начислению проценты, как и при возврате. Аналогичного мнения придерживается автор.

Есть судебные акты, согласно которым инспекция должна выплатить налогоплательщику проценты при зачете суммы излишне взысканного налога. Аналогичное мнение выражено автором.

Однако имеются постановления судов с противоположным выводом: если излишне взысканный налог зачтен в счет задолженности налогоплательщика, проценты по ст. 79 НК РФ не начисляются. Аналогичной точки зрения придерживается и автор.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При зачете излишне взысканной суммы проценты должны начисляться

 

Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431

Разъясняется, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога — путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета. Обязанность инспекции возвратить сумму излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления прав налогоплательщика, в том числе и при зачете.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу N А32-14781/2012

Суд указал, что зачет и возврат налоговых платежей не отличаются по экономическому содержанию: фактически зачет является разновидностью (формой) возврата налога. Право налогоплательщика на выплату процентов при излишнем взыскании налога не может зависеть от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет). Поэтому в случае подачи организацией заявления о зачете излишне взысканного налога в счет предстоящих платежей должны быть начислены проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу N А40-85167/12-107-453

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2011 N КА-А40/3771-11-П по делу N А40-40589/10-118-223

Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2011 N КА-А40/1301-11 по делу N А40-82943/10-35-416

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2009 N КА-А40/14708-09 по делу N А40-59714/09-142-261

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 по делу N А13-13206/2010

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-6271/08-Ф02-5653/08 по делу N А33-6271/08

Суд указал, что налогоплательщик не ограничен в выборе способа возврата излишне взысканного налога и вправе распоряжаться собственными денежными средствами по своему усмотрению. При проведении зачета излишне взысканных сумм в счет будущих платежей должны начисляться проценты.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А41/8136-09 по делу N А41-2083/09

Суд указал на отсутствие существенных различий между зачетом и возвратом налоговых платежей. Инспекция должна начислить проценты на сумму излишне взысканного налога, даже если эту сумму налоговый орган зачел в счет погашения задолженности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.09.2009 по делу N А55-3176/2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/6123-11 по делу N А40-90229/10-76-478

Суд признал, что право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может зависеть от формы возмещения налога (возврат или зачет). Поэтому при зачете излишне взысканного налога в счет имеющейся у организации недоимки инспекция должна начислить соответствующие проценты.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2846-11 по делу N А40-102210/10-140-529

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 по делу N А52-345/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2007 по делу N А42-8743/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10774/09-С2 по делу N А60-20412/2009-С8

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А33-1844/2011

Суд пришел к выводу о том, что инспекция должна начислить проценты на излишне взысканные суммы налоговых платежей, даже если переплата была зачтена в счет имеющейся у общества недоимки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2008 N А19-18067/07-33-Ф02-3291/08 по делу N А19-18067/07-33 (Определением ВАС РФ от 24.11.2008 N 15129/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2011 N КА-А40/6113-11 по делу N А40-34437/10-114-191

Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2011 N КА-А40/2662-11 по делу N А40-52650/10-107-275

Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2008 N Ф09-3661/08-С3 по делу N А76-25498/07 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 12289/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2010 N КА-А40/11549-10 по делу N А40-40589/10-118-223

Суд указал на сходность правовой природы зачета и возврата. В связи с этим проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, начисляются как при возврате, так и при зачете. Зачет является разновидностью возврата, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. Следовательно, удержание инспекцией излишне взысканных сумм порождает у нее обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания.

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6391-09 по делу N А40-61053/08-129-244

Суд отметил, что независимо от формы возврата излишне взысканных сумм (перечисление денежных средств или проведение зачета) налоговый орган обязан начислить проценты.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2011 по делу N А40-47829/11-99-211

Суд установил, что налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о корректировке данных лицевых счетов в сторону уменьшения на суммы излишне взысканного налога. Инспекция удовлетворила требование налогоплательщика, однако проценты не начислила.

Как указал суд, налоговый орган должен был начислить проценты, поскольку своим заявлением о корректировке данных в карточке расчетов с бюджетом общество фактически просило произвести возврат взысканных путем зачета сумм.

 

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, проценты начисляются и на ту сумму излишне взысканного налога, которая была зачтена.

 

Позиция 2. При зачете излишне взысканной суммы в счет недоимки проценты не начисляются

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/13261-08 по делу N А41-2812/08

Суд отметил, что в ст. 79 НК РФ не предусмотрена возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налогов (сборов, пеней, штрафов) в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-18068/07-44-04АП-858/08-Ф02-2773/08 по делу N А19-18068/07-44

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5441-08 по делу N А40-72228/06-33-436

Суд признал, что при зачете излишне взысканного налога в счет недоимки проценты не начисляются.

 

3.2. Какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налоговых платежей (п. 5 ст. 79 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в эти дни.

Однако в Налоговом кодексе РФ не разъясняется, исходя из какого числа дней в году должны рассчитываться проценты при излишнем взыскании налогов. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по данному вопросу.

В п. 2 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ N 13 и ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» указано, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается равным 360, а в месяце — 30.

Возникает вопрос: какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налоговых платежей?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России исчислять проценты следует исходя из 1/360 ставки рефинансирования. Есть разъяснения ФНС России с аналогичными выводами. Помимо этого, с 03.07.2013 действует новая редакция Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (в ред. от 03.07.2013) (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@), согласно которой проценты за несвоевременный возврат налога рассчитываются с учетом ставки рефинансирования 1/360 (пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС России от 03.07.2013 N ММВ-7-8/231@, п. п. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций).

В действовавшей до 03.07.2013 редакции Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам было указано, что рассчитывать размер процентов при излишнем взыскании налогов нужно исходя из расчетной ставки 1/365 (1/366, если год високосный) (п. п. 3.3.6, 3.3.10). Есть судебный акт, в котором суд пришел к выводу, что проценты начисляются исходя из расчетной ставки 1/366.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налогов применяется расчетная ставка 1/360

 

Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7

Финансовое ведомство отметило, что исчислять проценты следует исходя из 1/360 ставки рефинансирования. При этом Минфин России сослался на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@

 

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (в ред. от 03.07.2013) (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@)

Согласно редакции данного документа с изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 03.07.2013 N ММВ-7-8/231@, сумма процентов в случае излишнего взыскания налогов рассчитывается налоговыми органами исходя из ставки рефинансирования, равной 1/360 (п. п. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций).

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2013 по делу N А40-37630/12-107-187

Суд отклонил довод инспекции о необходимости при расчете процентов применять 1/365 ставки рефинансирования. При этом суд сослался на Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2012 по делу N А45-16259/2011

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2013 по делу N А40-101307/12-20-529

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-47993/11-140-211

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-20132/11-107-90

Суд, сославшись на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, указал, что расчет процентов по ставке рефинансирования должен осуществляться исходя из числа дней в году и месяце, равного соответственно 360 и 30.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-103935/10-118-557

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/14515-10 по делу N А40-22676/10-13-125

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/16185-10 по делу N А40-136395/09-99-1093

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6391-09 по делу N А40-61053/08-129-244

Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/11927-08 по делу N А40-29624/08-151-85

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2010 по делу N А32-25017/2008-5/403-2009-4/640

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А40/15919-10 по делу N А40-33442/10-129-176

Суд не принял довод инспекции о том, что в високосный год проценты нужно начислять исходя из числа дней в году, равного 366. Сославшись на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, суд указал, что проценты по ставке рефинансирования необходимо рассчитывать исходя из числа дней в году и месяце, равного соответственно 360 и 30.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-25555/2008-3/403 (Определением ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13648/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в ст. ст. 78 и 79 НК РФ не установлен порядок расчета ставки рефинансирования, поэтому можно применить закон по аналогии и исходить из среднего числа дней в году — 360.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-25017/2008-5/403

 

Позиция 2. При определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налогов применяется расчетная ставка 1/365 (1/366, если год високосный)

 

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (в ред. до 03.07.2013) (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»)

В п. п. 3.3.6, 3.3.10 приведена формула расчета процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм, при этом указаны ставки рефинансирования 1/365 и 1/366 (если год високосный).

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2013 по делу N А40-56201/12-20-311

Суд отклонил довод инспекции о необходимости исчисления процентов исходя из ставки 360 дней вместо 366, поскольку это влечет увеличение суммы начисленных процентов.

 

3.3. Подлежат ли начислению проценты, если просрочка в возврате излишне взысканного налога возникла не по вине налогового органа (п. 5 ст. 79 НК РФ)?

 

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В Налоговом кодексе РФ не указано, может ли налоговый орган быть освобожден от обязанности по начислению процентов на сумму излишне взысканного налога, если просрочка в возврате сумм возникла не по его вине. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым независимо от того, есть вина инспекции в просрочке или нет, налоговый орган должен выплатить проценты на сумму излишне взысканного налога.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-26877/11-129-120

Суд установил, что излишне взысканные суммы были перечислены Казначейством более чем через два месяца после принятия инспекцией решения о возврате. По мнению налогового органа, в таком случае проценты за несвоевременный возврат должны начисляться до дня принятия решения о возврате, а не до дня поступления денежных средств на счет налогоплательщика. Суд не принял этот довод инспекции и указал, что для расчета процентов не имеет значения дата принятия решения налоговым органом. Проценты начисляются по день фактического возврата.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-8774/2006(29883-А27-42) по делу N А27-9584/2006-2

По мнению инспекции, проценты не должны начисляться, поскольку просрочка в возврате суммы излишне взысканного налога произошла в связи с неполадками в программном обеспечении. Суд отклонил этот довод и указал, что отсутствие вины налогового органа не является основанием для освобождения инспекции от уплаты процентов, рассчитываемых согласно ст. 79 НК РФ со дня, следующего за днем взыскания налога, по день фактического возврата.

______________________

1. Квалификация сумм как излишне взысканных

2. Возврат (зачет) излишне взысканной суммы

3. Начисление процентов при излишнем взыскании налога (сбора, пеней, штрафа)

4. Порядок обращения в суд с требованием о возврате излишне взысканной суммы

5. Обращение в суд за процентами при излишнем взыскании налога (сбора, пеней, штрафа)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code