6. ПОРЯДОК ВОЗВРАТА (ЗАЧЕТА) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ ЧЕРЕЗ СУД

6.1. Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога, если до этого он не подавал в налоговый орган аналогичного заявления (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)? >>>

6.2. Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он обращался в налоговый орган с заявлением о зачете (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)? >>>

6.3. Должен ли налогоплательщик перед обращением в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм обжаловать отказ инспекции произвести такой возврат (зачет) (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)? >>>

 

6.1. Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога, если до этого он не подавал в налоговый орган аналогичного заявления (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)?

 

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм осуществляется на основании письменного заявления (с 01.08.2012 также заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению инспекции. До 2007 г. аналогичные нормы содержали п. п. 4 и 7 ст. 78 НК РФ.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате (зачете) налога, если до этого он не подавал аналогичного заявления в налоговый орган?

Финансовое ведомство, ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, указало следующее: обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете сумм излишне уплаченных налогов и пеней возможно только в случае отказа инспекции в удовлетворении такого заявления или неполучения ответа в установленный срок. Эта позиция также отражена в п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Данный вывод содержится и в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу в связи с принятием Постановления от 30.07.2013 N 57. Кроме того, указанный вывод изложен в Постановлении Президиума ВАС РФ, постановлениях судов кассационной инстанции и авторских публикациях.

 

Подробнее см. документы

 

Обратите внимание! Есть документы, в которых содержатся выводы, основанные на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, утратившего силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281

Финансовое ведомство ссылается на позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 28.02.2001 N 5. Она заключается в следующем: налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога (пеней) только в случае, если инспекция не удовлетворила требование, содержащееся в заявлении о возврате (зачете) этой суммы, или ответ налогового органа не получен в срок, установленный законом.

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 33)

Суд указал, что ст. 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов). Согласно названной статье налогоплательщик может подать заявление о возврате таких сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или имеющейся задолженности. Налоговый орган обязан рассмотреть это заявление в соответствии с правилами, определенными в данной статье, и в установленные сроки принять решение.

В силу ч. 1 ст. 4 АПК РФ налогоплательщик вправе обратиться в суд только в том случае, если процедура, предусмотренная ст. 78 НК РФ, соблюдена, но излишне уплаченные суммы не возвращены по причине неисполнения (ненадлежащего исполнения) инспекцией обязанностей, возложенных на нее согласно закону.

Таким образом, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм, только если налоговый орган отказал в удовлетворении требования, содержащегося в упомянутом заявлении, либо ответ инспекции не получен в установленный законом срок.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32

Как указал Президиум ВАС РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением об обязании инспекции возвратить налог, только если до этого он подавал соответствующее заявление в налоговый орган. Обратное означало бы необоснованное переложение на суд обязанности инспекции по установлению наличия или отсутствия недоимки, поскольку возврат возможен только после проведения зачета переплаты в счет недоимки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-27807/11-20-120 (Определением ВАС РФ от 14.03.2012 N ВАС-2244/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-99747/10-4-476

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2012 по делу N А53-13439/2011

Суд указал, что налогоплательщик может подать иск о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов (пеней), только если инспекция отказала в удовлетворении требования, содержащегося в соответствующем заявлении, или ее ответ не получен в установленный срок.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2009 по делу N А55-2996/2009

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2010 N КА-А41/14300-09 по делу N А41-11919/09

Суд указал, что согласно ст. 78 НК РФ до обращения в суд налогоплательщик должен подать заявление в инспекцию.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.03.2008 N Ф08-1201/08-439А по делу N А32-15420/2007-4/412

Суд отметил, что налогоплательщик может обратиться в суд, только если им приняты меры по обязательному досудебному урегулированию спора в соответствии со ст. 78 НК РФ. В обоснование данной позиции суд сослался на п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Возвращаем из бюджета излишне уплаченные (взысканные) суммы (Арбатская О.В.) («Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 4)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А46-16554/2009

Суд указал, что обращение налогоплательщика с иском о возврате сумм излишне уплаченных налогов и пеней возможно только в случае отказа инспекции в удовлетворении такого заявления или неполучения ответа в установленный срок. При этом суд отметил, что нельзя расценивать заявление о зачете в качестве заявления о возврате излишне уплаченного налога.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что по истечении трех лет с момента образования переплаты налогоплательщик должен сначала обратиться в инспекцию и только после получения отказа в возврате подать иск в суд.

 

6.2. Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он обращался в налоговый орган с заявлением о зачете (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)?

 

В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм осуществляется на основании письменного заявления (с 01.08.2012 также заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению инспекции.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений по вопросу о том, может ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он подавал в налоговый орган заявление о зачете.

Пленум ВАС РФ в п. 33 Постановления от 30.07.2013 N 57 разъяснил: налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате (зачете) переплаты только при отказе инспекции в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения ответа в установленный законом срок. Указанным Постановлением было признано утратившим силу Постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5, которое содержало аналогичный вывод.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, вывод которого основан на разъяснениях Пленума ВАС РФ, данных в утратившем силу Постановлении от 28.02.2001 N 5. ФАС указал, что налогоплательщик может обратиться в суд с требованием о возврате, несмотря на то что в инспекцию он обращался с заявлением о зачете.

В то же время имеется постановление суда с противоположным выводом, который также основан на разъяснениях Пленума ВАС РФ, данных в утратившем силу Постановлении от 28.02.2001 N 5. Суд указал, что налогоплательщик не может обратиться в суд с заявлением о возврате, если ранее он подавал в налоговый орган заявление о зачете.

Судебных актов, принятых с учетом разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, пока нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о возврате налога, даже если ранее он подавал в инспекцию заявление о зачете

 

Обратите внимание! В приведенном ниже документе содержится вывод, основанный на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/203-11 по делу N А40-140246/09-90-995

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик не имел права на обращение в арбитражный суд с заявлением о возврате, поскольку в инспекцию он обращался с заявлением о зачете. Ссылаясь на п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суд указал, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате налога при обращении в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете суммы переплаты. Также суд отметил, что из ответа инспекции на заявление налогоплательщика о зачете следует, что ему отказано как в зачете, так и в возврате.

 

Позиция 2. Налогоплательщик не вправе обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он подавал в инспекцию заявление о зачете

 

Обратите внимание! В приведенном ниже документе содержится вывод, основанный на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А46-16554/2009

Суд оставил без рассмотрения заявление налогоплательщика о возврате налога в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, поскольку в налоговый орган налогоплательщик обращался с заявлением о зачете переплаты, а не ее возврате. Как указал суд, отсутствуют основания расценивать заявление о зачете в качестве заявления о возврате.

При этом суд учел позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 23 Постановления от 28.01.2001 N 5.

 

6.3. Должен ли налогоплательщик перед обращением в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм обжаловать отказ инспекции произвести такой возврат (зачет) (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)?

 

В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм осуществляется на основании письменного заявления (с 01.08.2012 также заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению инспекции. До 2007 г. аналогичные нормы содержали п. п. 4 и 7 ст. 78 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, может ли налогоплательщик обратиться в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм, если до этого он не обжаловал отказ налогового органа произвести такой зачет.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, из которых следует, что налогоплательщик не обязан обжаловать решение инспекции об отказе произвести зачет (возврат), а может сразу обратиться в суд с иском о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 16.07.2012 по делу N А54-3880/2011

ФАС указал, что налогоплательщик вправе обратиться с иском о возврате излишне уплаченного налога и процентов за несвоевременный возврат, не оспаривая отказ в возврате налога и решение о зачете. Суд обязан проверить наличие факта несвоевременного возврата и с учетом этого принять решение по существу заявленного требования. При этом оно рассматривается по правилам искового производства, на которые положения ч. 4 ст. 198 АПК РФ не распространяются.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А41/8685-08 по делу N А41-К2-3826/08

Суд пришел к выводу, что право на зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога не зависит от того, было ли предварительно обжаловано решение инспекции об отказе в зачете (возврате).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12836-07 по делу N А40-18104/07-90-93

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2011 N КА-А40/9043-11 по делу N А40-124337/10-116-528

Суд указал следующее: то обстоятельство, что налогоплательщик не оспорил решение инспекции об отказе вернуть излишне уплаченный налог, не лишает его права подать в суд иск о возврате данной переплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2009 N Ф09-8538/08-С3 по делу N А60-11483/2008-СР

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8538/08-С3 по делу N А60-11483/08

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code