ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ПО СТ. 76 НК РФ)

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКАХ

 

1.1. Подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком, но не исполненные до момента приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ)? >>>

1.2. Можно ли приостановить операции по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекция не направляла поручения на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовые поручения) (п. 4 ст. 46, п. п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ)? >>>

1.3. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках, если суд принял обеспечительные меры в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов, указанных в требовании (п. 1 ст. 76, п. 4 ст. 138, до 03.08.2013 — п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ)? >>>

1.4. Законно ли решение о приостановлении операций по счетам, если инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ)? >>>

1.5. Вправе ли налоговый орган с 01.08.2012 направлять в банк решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и об отмене такого приостановления на бумажном носителе (п. 4 ст. 76 НК РФ)? Можно ли привлечь банк к ответственности в случае неисполнения этих решений (ст. ст. 134, 135.1, 135.2 НК РФ)? >>>

 

1.1. Подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком, но не исполненные до момента приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (переводов его электронных денежных средств) действует с момента получения банком решения инспекции о приостановлении таких операций (переводов) и до получения банком решения об отмене приостановления операций (отмене приостановления переводов).

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, пеней, штрафов.

В Налоговом кодексе РФ не указано, подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком, но не исполненные до момента приостановления операций.

Официальная позиция заключается в том, что расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и не исполненные им, могут быть исполнены только в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459

В Письме отмечается, что расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и не исполненные им, могут быть исполнены в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в соответствии со ст. 76 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-02-07/1-149

 

1.2. Можно ли приостановить операции по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекция не направляла поручения на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовые поручения) (п. 4 ст. 46, п. п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Из п. 4 ст. 46 НК РФ следует, что решение о взыскании исполняется посредством направления в банк поручения на перечисление сумм налога в бюджет.

В п. 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются только после вынесения решения о взыскании, однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по вопросу о том, обязательно ли для приостановления операций на счете в банке выставлять к этому счету инкассовое поручение.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым приостановление операций по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекцией не направлялись поручения на перечисление сумм налога в бюджет, правомерно. Аналогичные выводы содержатся в консультации эксперта.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А12-8302/2010 (Определением ВАС РФ от 05.04.2011 N ВАС-3491/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что инспекция незаконно приостановила операции по счетам в банке, в который она не направляла инкассовые поручения. Суд указал, что операции по счетам организации приостанавливаются в целях исполнения решения о взыскании налога, а не инкассового поручения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 по делу N А56-27827/2008

Консультация эксперта, 2011

 

1.3. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках, если суд принял обеспечительные меры в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов, указанных в требовании (п. 1 ст. 76, п. 4 ст. 138, до 03.08.2013 — п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ)?

 

С 03.08.2013 вступила в силу новая редакция ст. 138 НК РФ (п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

В абз. 2 п. 4 ст. 138 НК РФ указано, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. До этой даты аналогичное положение содержалось в п. 3 ст. 138 НК РФ.

В ч. 3 ст. 199 АПК РФ предусмотрено, что по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Согласно пп. 2 ч. 1 ст. 91 АПК РФ обеспечительной мерой может являться запрещение лицу совершать определенные действия, касающиеся предмета спора.

В Налоговом кодексе РФ не указано, правомерно ли приостановление операций по счетам, если суд запретил инспекции принудительно взыскивать налоги, указанные в требовании.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеется судебный акт, согласно которому принятие инспекцией решения о приостановлении операций по счетам в банке до вынесения судом определения об отмене обеспечительных мер является неправомерным.

В то же время есть постановление суда, согласно которому приостановление операций по счетам налогоплательщика правомерно, несмотря на то, что ранее суд принял обеспечительные меры в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов, указанных в требовании.

 

По вопросу о возможности применения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительных мер в случае приостановления действия решения, вынесенного по результатам проверки, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Приостановление операций по счетам в период действия обеспечительных мер неправомерно

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.02.2012 N Ф03-205/2012 по делу N А51-8290/2011

Суд установил, что после направления на новое рассмотрение дела, в рамках которого были приняты обеспечительные меры, инспекция приняла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Признавая незаконным приостановление операций, суд указал, что действие обеспечительных мер в период вынесения соответствующих решений сохранялось, поскольку суд не выносил определения об отмене таких мер.

 

Позиция 2. Приостановление операций по счетам в период действия обеспечительных мер правомерно

 

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-3960/09-С3 по делу N А71-13099/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что решение о приостановлении операций по счетам вынесено инспекцией в нарушение определения суда, которым инспекции было запрещено принудительно взыскивать с общества налоги, пени и штрафы. Суд указал, что приостановление операций по счетам является мерой, обеспечивающей исполнение решения о взыскании налога, а не мерой по принудительному взысканию.

 

1.4. Законно ли решение о приостановлении операций по счетам, если инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения им копии решения, в срок не позднее дня, следующего за днем его принятия.

В Налоговом кодексе РФ не указано, законно ли решение о приостановлении операций по счетам, если инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых одним из оснований отмены решения о приостановлении операций по счетам было признано то обстоятельство, что инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения.

В то же время имеется постановление ФАС с выводом о том, что неполучение налогоплательщиком копии решения о приостановлении операций по счетам не является основанием для его отмены.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам является одним из оснований для его отмены

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4435-11 по делу N А40-85562/10-20-435

В качестве одного из оснований признания недействительным решения о приостановлении операций по счетам суд указал то обстоятельство, что налогоплательщику в нарушение п. 4 ст. 76 НК РФ не была передана копия этого решения. Суд разъяснил, что таким образом налоговый орган нарушил процедуру вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1374/2009(1902-А46-34) по делу N А46-15309/2008

Суд отменил решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и отметил, в частности, что инспекция не представила доказательств получения обществом копий этого решения.

 

Позиция 2. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам не является основанием для его отмены

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2012 по делу N А10-3116/2011

Суд установил, что инспекция заказным письмом направила предпринимателю по адресу, указанному в ЕГРИП, решение о приостановлении операций по счетам. Однако налогоплательщику оно вручено не было, поскольку письмо возвращено почтой по истечении срока хранения. Кроме того, налоговый орган предпринимал действия по вручению решения по известному ему адресу осуществления деятельности предпринимателя. Таким образом, инспекцией были исчерпаны имеющиеся возможности по вручению решения.

ФАС указал, что неполучение предпринимателем оспариваемого решения при исполнении инспекцией обязанности по направлению его налогоплательщику не является основанием для признания данного решения недействительным.

 

1.5. Вправе ли налоговый орган с 01.08.2012 направлять в банк решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и об отмене такого приостановления на бумажном носителе (п. 4 ст. 76 НК РФ)? Можно ли привлечь банк к ответственности в случае неисполнения этих решений (ст. ст. 134, 135.1, 135.2 НК РФ)?

 

С 01.08.2012 действует редакция п. 4 ст. 76 НК РФ, в соответствии с которой решения о приостановлении операций по банковским счетам, переводов электронных денежных средств налогоплательщиков и об отмене такого приостановления направляются в банк в электронной форме.

Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П получение банками названных решений в электронном виде предусмотрено при наличии соответствующего соглашения с Центральным банком РФ.

В п. 2.4 данного Положения указано, что банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

В соответствии с п. 1 Порядка (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@) в случае невозможности направления в банк указанных решений в электронном виде они направляются на бумажном носителе по формам, утвержденным ФНС России.

Порядком информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банк электронных документов (утв. Приказом ФНС России от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@) предусмотрены случаи направления налоговым органом в банк документов на бумажном носителе (п. п. 2.2.3, 2.2.6, 2.2.7 Порядка).

Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам и решения о приостановлении переводов электронных денежных средств влечет ответственность, установленную ст. ст. 134, 135.2 НК РФ соответственно. В случае несообщения об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, банк подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК РФ.

Возникают вопросы: вправе ли налоговый орган с 01.08.2012 направлять в банк решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и об отмене приостановления на бумажном носителе? Правомерно ли привлечение банка к ответственности за неисполнение таких решений?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налоговые органы могут направлять решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и отмене приостановления на бумажном носителе только в том случае, если банк не заключил соглашение с Банком России или оно приостановлено. Если же такое соглашение есть и оно не приостановлено, направлять в банк решения на бумажном носителе нельзя. ФНС России также разъясняет, что решения о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств направляются в соответствующий банк на бумажном носителе при невозможности их направления в электронном виде. Неисполнение банком такого решения влечет ответственность, предусмотренную ст. 134 НК РФ.

При этом отмечено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен возврат банком решений о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам, в том числе в случае получения таких решений на бумажном носителе.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349

Финансовое ведомство разъяснило: если банк заключил соглашение с Банком России и действие его не приостановлено, налоговый орган не вправе направлять в банк решения, предусмотренные ст. 76 НК РФ, на бумажном носителе. При этом ведомство ссылалось на Положение Банка России от 29.12.2010 N 365-П.

В то же время, если в инспекцию поступило уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о приостановлении обмена сообщениями в электронном виде в целях соблюдения сроков, установленных ст. 76 НК РФ, налоговый орган может направить решения в банк на бумажном носителе.

Также отмечено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен возврат банком решений о приостановлении операций по счетам и об отмене приостановления операций, в том числе в случае получения этих решений на бумажном носителе.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-02-07/1/7104

 

Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705

Налоговое ведомство разъяснило, что направление в банк решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам на бумажном носителе допустимо только при наличии объективных причин, препятствующих его передаче в электронной форме. В частности, в их числе могут быть технические причины или обстоятельства непреодолимой силы.

По общему правилу такое решение направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Также в Письме указано на то, что управлениям ФНС России по субъектам РФ необходимо довести его до нижестоящих налоговых органов.

 

Письмо ФНС России от 22.10.2012 N АС-4-2/17859

ФНС России отметила, что, если направление в электронном виде решений о приостановлении или об отмене приостановления операций по счетам, переводов электронных денежных средств не представляется возможным по объективным причинам (например, в случае незаключения банком соглашения с Банком России), инспекция может направить их на бумажном носителе.

Также в Письме указано на то, что управлениям ФНС России по субъектам РФ необходимо довести его до нижестоящих налоговых органов.

 

Письмо ФНС России от 01.10.2012 N АС-4-2/16347@

Налоговое ведомство разъяснило: в п. 1 Порядка (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@) установлено, что решение о приостановлении операций по счетам и решение об отмене приостановления операций направляются в банк на бумажном носителе по форме, утвержденной ФНС России, при невозможности их направления в электронном виде.

Решение о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам, переводов электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению вне зависимости от того, в какой форме оно было направлено — в электронном виде или на бумажном носителе. В случае неисполнения такого решения банк подлежит привлечению к ответственности по ст. 134 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письма ФНС России от 01.10.2012 N АС-4-2/16345@, N АС-4-2/16343@, N АС-4-2/16344@, N АС-4-2/16346@

 

2. ОТКРЫТИЕ НОВЫХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

ПРИ НАЛИЧИИ РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

2.1. Можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк закрыл счета налогоплательщика до того, как получил от инспекции решение о приостановлении операций по счетам в банке (п. п. 7 и 12 ст. 76 НК РФ)? >>>

2.2. Можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк закрыл счета налогоплательщика уже после того, как получил от инспекции решение о приостановлении операций по счетам в банке (п. п. 7 и 12 ст. 76 НК РФ)? >>>

 

2.1. Можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк закрыл счета налогоплательщика до того, как получил от инспекции решение о приостановлении операций по счетам в банке (п. п. 7 и 12 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения инспекции о приостановлении таких операций и до получения банком решения об отмене приостановления операций.

Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк (с 01.01.2014 — банки) не вправе открывать этой организации новые счета.

В Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по вопросу, можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк получил решение инспекции о приостановлении операций по ранее закрытым счетам этого налогоплательщика.

Согласно официальной позиции Минфина России банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета, если решение о приостановлении операций вынесено в отношении ранее закрытых счетов. Есть судебный акт с подобным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517

В Письме рассмотрена следующая ситуация: налоговый орган направил в банк решение о приостановлении операций по счетам в банке. Однако счета налогоплательщика были закрыты задолго до этого. Финансовое ведомство указывает, что в таком случае банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета, поскольку не имеется оснований для отмены решения о приостановлении операций.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 по делу N А19-12728/2012

Суд установил, что на момент получения банком решения о приостановлении операций по счетам счет налогоплательщика был закрыт. В связи с невозможностью исполнения данного решения банк вернул его инспекции. В дальнейшем обществу был открыт новый расчетный счет.

Суд указал: налоговым законодательством не предусмотрен возврат банком инспекции решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика без исполнения. Закрытие банком счета, в отношении которого принято такое решение, не является основанием признания соответствующего решения утратившим силу или прекратившим действие. В связи с этим банк не вправе открыть налогоплательщику новый счет при наличии решения о приостановлении операций, даже если на момент поступления этого решения в банк счет был закрыт на основании заявления налогоплательщика.

Также суд отметил: указание в Налоговом кодексе РФ на наличие у банка решения о приостановлении операций по счетам означает, что оно должно оставаться в банке и учитываться при поступлении заявлений об открытии нового счета. Иной подход создает условия для злоупотребления правами недобросовестными налогоплательщиками.

 

2.2. Можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк закрыл счета налогоплательщика уже после того, как получил от инспекции решение о приостановлении операций по счетам в банке (п. п. 7 и 12 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения инспекции о приостановлении таких операций и до получения банком решения об отмене приостановления операций.

Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк (с 01.01.2014 — банки) не вправе открывать этой организации новые счета.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли открыть налогоплательщику новый счет, если банк закрыл счета после того, как операции по ним были приостановлены.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым закрытие банком счетов, в отношении которых принято решение о приостановлении операций, не является основанием для отмены данного решения и, следовательно, не снимает запрета на открытие новых счетов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 13.12.2011 N Ф09-8097/11 по делу N А50-17699/2010

Суд установил, что инспекция приостановила операции по счету налогоплательщика в банке, после чего в тот же день по заявлению организации счет был закрыт, а решение о приостановлении операций возвращено налоговому органу. В этот же день банк открыл налогоплательщику другой счет, по которому осуществлялись операции, не связанные с исполнением обязанности по уплате налогов.

ФАС указал, что закрытие банком счета налогоплательщика, в отношении которого принято решение о приостановлении операций, не прекращает правовые последствия такого решения в части запрета на открытие налогоплательщику новых счетов. Возврат решения налогового органа законодательством не предусмотрен. Суд признал правомерным привлечение банка к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 132, ст. 134 НК РФ.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2008 N Ф04-5745/2008(12615-А70-31) по делу N А70-7639/20-2007

Судом установлено, что инспекция приостановила операции по счету налогоплательщика в банке, после чего по заявлению организации счет был закрыт, а решение о приостановлении операций возвращено налоговому органу. Через некоторое время банк вновь открыл счет налогоплательщику.

Суд признал открытие нового счета незаконным, поскольку ни Налоговым кодексом РФ, ни Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Запрет на открытие банком новых счетов налогоплательщика действует до момента отмены или отзыва соответствующего решения.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2007 по делу N А65-27257/06

Суд указал, что банк расторг с налогоплательщиком договор банковского счета после получения решения о приостановлении операций. Впоследствии этой организации были открыты новые счета. Суд пришел к выводу, что действия банка нарушают положения ст. 76 НК РФ.

 

3. ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ В БАНКЕ

ПРИ НАЛИЧИИ РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

3.1. Вправе ли банк самостоятельно закрывать счета налогоплательщика, по которым приостановлены операции, при отсутствии на этих счетах денежных средств в течение двух лет (ст. 76 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)? >>>

3.2. Вправе ли банк закрывать счета налогоплательщика, по которым приостановлены операции, если на них имеются денежные средства (ст. 76 НК РФ, п. 1 ст. 859 ГК РФ)? >>>

 

3.1. Вправе ли банк самостоятельно закрывать счета налогоплательщика, по которым приостановлены операции, при отсутствии на этих счетах денежных средств в течение двух лет (ст. 76 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)?

 

Согласно п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, письменно уведомив об этом клиента. Расторжение банковского договора является основанием для закрытия счета.

В Налоговом кодексе РФ не указано, вправе ли банк самостоятельно закрывать счета налогоплательщика, по которым приостановлены операции, при отсутствии на этих счетах денежных средств в течение двух лет.

Официальная позиция заключается в том, что банк вправе закрыть счет налогоплательщика, на котором отсутствуют денежные средства, при наличии решения инспекции о приостановлении операций.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-334

Финансовое ведомство поясняет, что банк вправе закрыть счет в банке на основании п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, даже если в отношении этого счета вынесено решение о приостановлении операций.

 

3.2. Вправе ли банк закрывать счета налогоплательщика, по которым приостановлены операции, если на них имеются денежные средства (ст. 76 НК РФ, п. 1 ст. 859 ГК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Налоговым кодексом РФ данный вопрос не урегулирован.

Официальная позиция заключается в том, что, если от инспекции получено решение о приостановлении операций, банк не вправе закрыть счет, на котором имеется остаток денежных средств.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225

Финансовое ведомство указывает, что банк не вправе закрыть счет, если приостановлены операции по этому счету и на нем имеется остаток денежных средств. Расторжение договора банковского счета в таком случае нарушает положения ст. 76 НК РФ, поскольку влечет за собой проведение расходных операций по счету налогоплательщика.

 

4. ПЛАТЕЖИ, НА КОТОРЫЕ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКАХ

 

4.1. Можно ли перечислить или выдать заработную плату до уплаты налогов, если операции по счету налогоплательщика приостановлены решением инспекции, но поручения на перечисление сумм налогов в бюджет еще не выставлялись (п. 1 ст. 76 НК РФ, ст. 855 ГК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений возникших до 14.12.2013.

 

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 2 ст. 855 ГК РФ установлено, что в третью очередь производится списание денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также по взносам в Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского страхования. В четвертую очередь перечисляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.1997 N 21-П признал положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ не соответствующим Конституции РФ. Было указано, что конституционные обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из этих обязанностей означает невозможность реализации и умаление равно защищаемых прав и законных интересов граждан.

При этом ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ установлено, что вплоть до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам в бюджетную систему РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов.

Ранее аналогичная норма содержалась в Федеральных законах от 26.03.1998 N 42-ФЗ (ст. 17), от 22.02.1999 N 36-ФЗ (ст. 23), от 31.12.1999 N 227-ФЗ (ст. 35), от 30.12.2001 N 194-ФЗ (ст. 37), от 24.12.2002 N 176-ФЗ (ст. 32), от 23.12.2003 N 186-ФЗ (ст. 31), от 23.12.2004 N 173-ФЗ (ст. 26), от 26.12.2005 N 189-ФЗ (ст. 26), от 19.12.2006 N 238-ФЗ (ст. 29), от 24.07.2007 N 198-ФЗ (ст. 5), от 24.11.2008 N 204-ФЗ (ст. 5), от 02.12.2009 N 308-ФЗ (ст. 5), от 13.12.2010 N 357-ФЗ (ст. 5), от 30.11.2011 N 371-ФЗ (ст. 5).

Таким образом, существует неопределенность относительно того, распространяется ли приостановление операций по счетам налогоплательщика на выдачу заработной платы.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что выдача денежных средств на оплату труда работников осуществляется в порядке очередности поступления в банк расчетных документов. Если расчетные документы на оплату труда поступили раньше, то они должны исполняться ранее расчетных документов на платежи в бюджет. Также есть судебные акты и работы авторов, в которых сделаны аналогичные выводы.

Однако ранее Минфин России указывал, что банк не вправе перечислять денежные средства на выплату заработной платы при приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такой же точки зрения придерживается автор.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При приостановлении операций по счетам перечисление денежных средств для выдачи заработной платы и уплата налогов осуществляются в календарной очередности в зависимости от времени поступления документа в банк

 

Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-02-07/1/51133

Разъяснено, что банк исполняет решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом календарной очередности поступления расчетных документов на платежи в бюджетную систему и расчетных документов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

При наличии у банка решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) банк вправе исполнить поручение налогоплательщика по выдаче денежных средств на оплату труда лицам, работающим по трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-02-07/1/51123

Письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-02-07/1/26857

Письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-02-07/1/26955

Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13537

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349

Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-02-07/1-285

 

Письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-02-07/1/51137

Минфин разъяснил, что при наличии решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк исполняет расчетные документы по оплате труда, если эти документы поступили раньше поручений инспекции на перечисление налогов (сборов, пеней и штрафов) или данные поручения в банк не переданы.

 

Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-02-07/1/3082

Финансовое ведомство разъяснило, что, если операции по счету налогоплательщика приостановлены, а инкассовое поручение отсутствует либо передано банку после получения им расчетных документов на перечисление иных платежей в бюджетную систему РФ или денежных средств для расчетов по оплате труда, исполнение указанных расчетных документов производится в порядке исполнения требований, относящихся к одной очереди.

 

Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2020

Разъясняется, что если расчетные документы по оплате труда поступили в банк раньше расчетных документов по платежам в бюджет, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика исполняются в первую очередь расчетные документы по оплате труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-02-07/1-279

 

Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-02-07/1-277

В Письме отмечается, что согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ удовлетворение требований по платежам в бюджетную систему РФ, а также выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления платежных документов после перечисления платежей первой и второй очереди в соответствии со ст. 855 ГК РФ.

 

Письмо ФНС России от 27.02.2013 N АС-4-2/3225

По мнению налогового ведомства, банк не вправе не исполнить платежные документы на перечисление (выдачу) денежных средств для расчетов по оплате труда, если эти документы в календарной очередности поступили ранее документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему РФ, или если последние вообще не предъявлялись.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2014 по делу N А81-257/2013

Суд указал, что зарплата и налоги относятся к одной очереди, поэтому списание денежных средств нужно производить в порядке календарной очередности поступления платежных документов. Это установлено п. 2 ст. 855 ГК РФ и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 23.12.1997 N 21-П. Поскольку документы инспекции на бесспорное списание по расчетному счету отсутствовали, банк правомерно исполнил платежные документы на выплату зарплаты.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.07.2013 N Ф03-3084/2013 по делу N А73-12179/2012

Суд указал, что платежи в бюджет, а также перечисление денежных средств для выплаты заработной платы отнесены к одной очереди — они списываются в порядке календарной очередности, по времени поступления платежных документов. Суд пришел к выводу, что банк правомерно исполнил поручение на выплату зарплаты, поскольку оно поступило раньше документов на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Требования ст. 76 НК РФ в данном случае не нарушены.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10420-10 по делу N А40-134038/09-112-1021

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 по делу N А55-11156/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 по делу N А52-4197/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А13-1030/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 по делу N А32-6160/2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 по делу N А32-6159/2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8022/2007(40244-А27-6) по делу N А27-5621/2007-6

Суд отметил, что при отсутствии инкассовых распоряжений налогового органа и платежных документов о списании денежных средств, относящихся к первой и второй очереди, банк правомерно списал денежные средства для расчетов по заработной плате и социальным выплатам со счетов, по которым приостановлены операции.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2007 N Ф09-8299/07-С3 по делу N А47-12423/06

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2011 по делу N А81-4699/2010

Суд указал, что платежи в бюджет, а также платежи по выдаче заработной платы отнесены к одной очереди: их нужно списывать в порядке календарной очередности поступления платежных документов. Суд установил, что в спорный период к расчетному счету общества не предъявлялись платежные документы на уплату налоговых платежей. Учитывая, что конкуренции в очередности списания денежных средств не было, банк правомерно исполнил платежное поручение на выплату зарплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2011 по делу N А27-15360/2010

 

Статья: Очередность платежей и оплата документов с банковского счета при наличии решения о приостановлении операций (Ситникова Е.) («Бухгалтерия и банки», 2008, N 11)

По мнению автора, возможны два подхода к вопросу о том, правомерна ли выдача денег на выплату зарплаты работникам с заблокированного счета. Более логичной автору видится следующая позиция. Исходя из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ выплата зарплаты и уплата налогов должны производиться в порядке календарной очереди, то есть в зависимости от того, какие документы поступили раньше.

 

Позиция 2. Перечисление денежных средств на выдачу заработной платы при приостановлении операций по счетам неправомерно

 

Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-02-07/1-229

Финансовое ведомство приходит к выводу о том, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, в том числе перечислять средства на выдачу заработной платы. Исключение составляют платежи, осуществляемые в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ в первую и вторую очередь.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-02-07/1-38

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-29

 

Письмо Минфина России от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437

Финансовое ведомство отмечает, что оплата труда не относится к платежам, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ. При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в пределах суммы, указанной в решении, на основании п. 2 ст. 76 НК РФ.

 

Статья: Очередность платежей и оплата документов с банковского счета при наличии решения о приостановлении операций (Ситникова Е.) («Бухгалтерия и банки», 2008, N 11)

Автор приводит две точки зрения. В частности, он указывает на то, что в Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить налоги поставлены в один ряд. В то же время п. 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, которые в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествуют уплате налогов и сборов.

Таким образом, если исходить из буквального толкования ст. 76 НК РФ, при наличии неопределенности с очередностью платежей получить деньги на зарплату работникам с заблокированного счета нельзя.

 

5. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

ПРИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ

 

5.1. В каком размере приостанавливаются операции по счетам налогоплательщика в банках в случае непредставления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.2. Распространяется ли положение о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации на платежи, очередность которых согласно ст. 855 ГК РФ предшествует или соответствует очередности уплаты налогов и сборов (п. п. 1 и 3 ст. 76 НК РФ, ст. 855 ГК РФ)? >>>

5.3. В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.4. Подлежит ли отмене решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации, если в данном решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.5. Можно ли приостановить операции по счетам головной организации в случае непредставления декларации филиалом (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.6. Можно ли приостановить операции по счетам, если налогоплательщик своевременно представил декларацию по устаревшей форме (п. 3 ст. 76, п. 4 ст. 80 НК РФ)? >>>

5.7. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика за непредставление им расчетов по авансовым платежам (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.8. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении им бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по авансовым платежам или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.9. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении им сведений о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 76 НК РФ)? >>>

5.10. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика, если представленная декларация подписана неустановленным (неуполномоченным) лицом (п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 80 НК РФ)? >>>

 

5.1. В каком размере приостанавливаются операции по счетам налогоплательщика в банках в случае непредставления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

В Налоговом кодексе РФ не указано, в каком размере приостанавливаются операции по счетам налогоплательщика в случае непредставления декларации.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при непредставлении декларации операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются полностью. Аналогичное мнение выражено авторами.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167

Финансовое ведомство отмечает, что в случае непредставления налогоплательщиком декларации решение о приостановлении операций по счету в банке может быть вынесено в отношении всех расходных операций по данному счету.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-02-07/1-182

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

 

5.2. Распространяется ли положение о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации на платежи, очередность которых согласно ст. 855 ГК РФ предшествует или соответствует очередности уплаты налогов и сборов (п. п. 1 и 3 ст. 76 НК РФ, ст. 855 ГК РФ)?

 

С 14.12.2013 списание денежных средств в счет погашения задолженности по налогам и сборам, осуществляемое согласно поручениям налоговых органов, отнесено к той же очереди, к которой относятся платежи, производимые в счет оплаты труда, а также перечисляемые по поручениям на списание сумм страховых взносов во внебюджетные фонды. Указанные изменения внесены в п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Данной нормой в редакции, действовавшей до 14.12.2013, было предусмотрено, что перечисление денежных средств в счет оплаты труда, уплаты взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС осуществляется в третью очередь. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды производились в четвертую очередь.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.1997 N 21-П отметил, что абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ (в ред., действовавшей до 14.12.2013) не соответствует Конституции РФ. Суд указал, что обязанности производить вознаграждение за труд и уплачивать налоги и сборы не должны противопоставляться, так как установление приоритета для одной из них влечет невозможность реализации и умаление прав и законных интересов граждан.

Статьей 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ было установлено, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ, если денежных средств на счете налогоплательщика недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, списание средств в бюджет РФ, а также перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда производятся с учетом календарной очередности поступления соответствующих документов. Аналогичная норма ежегодно включалась в законы о федеральном бюджете на очередной период (см., например, Федеральные законы от 02.12.2009 N 308-ФЗ, от 13.12.2010 N 357-ФЗ, от 30.11.2011 N 371-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется, в частности, на платежи, очередность которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует уплате налогов и сборов.

Если организация не подает декларацию в течение 10 дней после окончания установленного срока, то руководитель (заместитель руководителя) инспекции может принять решение о приостановлении операций по ее счетам и переводов ее электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, распространяется ли положение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации на платежи, очередность которых согласно ст. 855 ГК РФ предшествует или соответствует очередности уплаты налогов и сборов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России состоит в том, что банк вправе исполнить расчетные документы по оплате труда работников в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика на основании п. 3 ст. 76 НК РФ.

Есть судебный акт, согласно которому приостановление операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации распространяется на все платежи независимо от их очередности в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. В случае приостановления операций по счетам налогоплательщика на основании п. 3 ст. 76 НК РФ банк может исполнить расчетные документы по оплате труда работников

 

Письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-02-07/1/26857

Минфин России разъяснил, что при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика, принятого в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (пеней, штрафа) в бюджетную систему РФ банк вправе исполнить расчетные документы (чеки) клиента банка по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13537

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349

Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-02-07/1-285

 

Позиция 2. В случае приостановления операций по счетам налогоплательщика на основании п. 3 ст. 76 НК РФ очередность списания средств, предусмотренная ст. 855 ГК РФ, не учитывается

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2009 N Ф10-3848/09 по делу N А14-16503/2008-550/32

Суд указал, что операции по расчетному счету были приостановлены в связи с непредставлением налоговой отчетности, а не для обеспечения исполнения решения инспекции о взыскании налога. В данном случае очередность списания денежных средств со счета не имеет существенного значения, поскольку она должна соблюдаться при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.

 

5.3. В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ.

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока представления такой декларации решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

Из указанной нормы неясно, в какой срок должно быть принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не ограничен срок, в течение которого инспекция должна принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации. ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичной точки зрения. Имеется работа автора, подтверждающая данный подход.

Однако есть Постановление суда, согласно которому инспекция должна вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней после окончания срока, установленного для представления декларации.

В соответствии с третьей позицией инспекция должна обосновать срок, по истечении которого она вынесла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации. Есть судебный акт, подтверждающий данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. В Налоговом кодексе РФ срок принятия инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им налоговой декларации не установлен

 

Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227

Финансовое ведомство отмечает, что в п. 3 ст. 76 НК РФ прямо указано, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им налоговой декларации может быть принято не ранее 10 дней после истечения установленного срока представления налоговой декларации. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен конкретный срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) инспекции такого решения.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Приостановление операций по счетам в результате непредставления налогоплательщиком налоговой декларации: особенности применения (Мельникова Ю.А.) («Налоговая проверка», 2013, N 2)

 

Письмо ФНС России от 09.02.2011 «Разъяснения по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций»

Налоговая служба разъяснила, что налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика по истечении 10 дней с установленного законодательством срока представления декларации. Вместе с тем Налоговым кодексом РФ не установлен пресекательный срок, по истечении которого инспекция не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416

УФНС указывает, что 10 дней, установленные п. 3 ст. 76 НК РФ, являются сроком, ранее которого инспекцией не может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в случае непредставления декларации. Других ограничений по вынесению решений о приостановлении операций по счетам ст. 76 НК РФ не устанавливает.

 

Позиция 2. Инспекция должна вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А41/433-09 по делу N А41-6525/08

Суд отменил решение инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в том числе потому, что налоговый орган обязан был вынести оспариваемое решение в течение 10 дней после окончания установленного срока подачи декларации.

 

Позиция 3. Инспекция должна обосновать срок принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им декларации

 

Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2009 по делу N А64-4885/08-19

Суд отменил решение инспекции о приостановлении операций по счетам, в частности, потому, что инспекция не обосновала необходимость вынесения такого решения спустя полгода по окончании срока, установленного для представления декларации.

 

5.4. Подлежит ли отмене решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации, если в данном решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

Налоговый кодекс РФ не содержит требований к содержанию решения о приостановлении операций по счетам.

Согласно Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика излагаются обстоятельства выявленного нарушения, указываются нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов и сроки представления деклараций.

Возникает вопрос: законно ли решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в связи с непредставлением декларации, если в этом решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена?

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, согласно которым решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в связи с непредставлением декларации незаконно, если в этом решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу N А45-23048/2008

Суд исходил из того, что в решении инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена. В связи с этим невозможно установить, соблюден ли инспекцией 10-дневный срок, по истечении которого можно принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика. Это стало одним из оснований для признания незаконным решения о приостановлении операций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-16164/2006

 

5.5. Можно ли приостановить операции по счетам головной организации в случае непредставления декларации филиалом (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счетам головной организации в случае непредставления декларации филиалом.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что приостановление операций по счетам головной организации в случае непредставления декларации филиалом является правомерным. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2007 N 16-10/054964@

В Письме отмечается, что согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение не является самостоятельным налогоплательщиком. Следовательно, приостановление операций за непредставление декларации филиалом будет осуществляться по счетам организации-налогоплательщика.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, по смыслу п. 3 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам применяется при непредставлении налогоплательщиком любой декларации, в том числе и по месту учета филиала. При этом ограничений относительно того, по какому именно счету организации (счету головной организации или счету, открытому для филиала) могут быть приостановлены операции, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

 

5.6. Можно ли приостановить операции по счетам, если налогоплательщик своевременно представил декларацию по устаревшей форме (п. 3 ст. 76, п. 4 ст. 80 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется по установленной форме. До 2007 г. аналогичная норма была предусмотрена в п. 2 ст. 80 НК РФ.

С 2007 г. в п. 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счетам, если налогоплательщик своевременно представил декларацию по устаревшей форме.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке в случае представления им декларации по устаревшей форме.

В то же время есть судебные акты с противоположным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке в случае представления им декларации по устаревшей форме

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710

По мнению налогового ведомства, в случае представления декларации по устаревшей форме соответствующую обязанность налогоплательщика следует считать неисполненной. Следовательно, налоговый орган вправе применить приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке.

 

Позиция 2. Инспекция не вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке в случае представления им декларации по устаревшей форме

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А65-22703/2010

Суд указал, что, направив в инспекцию декларацию, составленную по старой форме, общество своевременно исполнило обязанность по представлению декларации, поэтому вынесенное решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 по делу N А82-4019/2006-99

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А05-4850/2008 (Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16850/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-16164/2006

 

5.7. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика за непредставление им расчетов по авансовым платежам (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика в случае непредставления им расчетов по авансовым платежам.

Официальная позиция заключается в том, что приостановление операций по счетам налогоплательщика за непредставление им расчетов по авансовым платежам неправомерно. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324

Финансовое ведомство отмечает, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2012 по делу N А78-9435/2011

Суд указал, что п. 3 ст. 76 НК РФ применяется лишь в случае непредставления налоговой декларации. Непредставление в установленный срок расчета по авансовым платежам не является основанием для применения указанной нормы.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2008 N КА-А40/6867-08 по делу N А40-1160/08-75-5

Суд указал, что инспекция неправомерно приостановила операции по счетам налогоплательщика за непредставление расчета налога по авансовым платежам, поскольку такой расчет налоговой декларацией не является. Это явилось одним из оснований для отмены решения о приостановлении операций.

 

5.8. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении им бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по авансовым платежам или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а с 01.10.2011 — также переводов его электронных денежных средств выносится инспекцией, если декларация не была представлена в течение 10 дней после окончания установленного срока ее представления. С 01.01.2015 в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ налоговый орган сможет принять такое решение в течение трех лет со дня окончания 10-дневного срока.

Возникает вопрос: может ли налоговый орган приостановить операции по счетам налогоплательщика в случае непредставления им бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по авансовым платежам и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, приостановление операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением им бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по авансовым платежам и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, неправомерно. Есть судебные акты, в которых выражена аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25590

Ведомство разъясняет, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324

Финансовое ведомство отмечает, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им бухгалтерской отчетности, расчетов по авансовым платежам и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/235-08 по делу N А40-28497/07-118-155

Суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ. Это явилось одним из оснований отмены решения инспекции о приостановлении операций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/12282-07 по делу N А40-28481/07-143-129 (Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 5583/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 N Ф04-5130/2007(37098-А46-32) по делу N А46-20897/2006

Суд признал недействительным решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, поскольку оно было принято инспекцией в связи с непредставлением документов, необходимых для проведения налоговой проверки. Суд указал, что приостановление операций по счету — это мера, позволяющая обеспечить исполнение обязанности по уплате налогов, а не исполнение требований налоговых органов о представлении документов.

 

5.9. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении им сведений о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика при непредставлении им сведений о среднесписочной численности работников.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым приостановление операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им сведений о среднесписочной численности работников неправомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1265-09 по делу N А40-52546/08-116-129

Суд указал, что сведения о среднесписочной численности работников налоговой декларацией не являются, поэтому непредставление данной информации не влечет за собой приостановление операций по счетам налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1755-09 по делу N А40-50469/08-14-188

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/644-09 по делу N А40-49938/08-111-187

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2009 N КА-А40/13357-08 по делу N А40-50485/08-35-166

 

5.10. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика, если представленная декларация подписана неустановленным (неуполномоченным) лицом (п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 80 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока ее представления решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может принимать руководитель (заместитель руководителя) инспекции.

Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, содержащихся в ней.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика, если подпись руководителя организации в декларации не совпадает с его подписью в учредительных документах.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым несоответствие подписей руководителя общества в учредительных документах и в декларации не может препятствовать представлению отчетности и не влечет за собой приостановление операций по счетам.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2013 N Ф09-3372/13 по делу N А60-31906/12

Суд отметил, что основанием для приостановления операций по счетам явился тот факт, что декларации были подписаны неустановленным лицом. Суд указал, что налогоплательщик представил декларацию своевременно. Следовательно, законные основания для вынесения решения о приостановлении операций по счетам в банке отсутствовали.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 по делу N А45-8704/2011

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6635/11 по делу N А60-42169/2010 (Определением ВАС РФ от 05.03.2012 N ВАС-1694/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил: инспекция приняла решение о приостановлении операций по счетам на том основании, что представленная налогоплательщиком декларация подписана неуполномоченным лицом. Суд признал решение инспекции недействительным, указав, что налоговый орган вправе отказать в принятии декларации только в случае несоответствия ее формы установленным требованиям. Кроме того, суд учел, что налогоплательщик уплатил налог, заявленный в спорной декларации.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2009 N Ф09-9995/09-С3 по делу N А60-18764/2009-С10

Суд указал, что инспекция отказала в принятии декларации, поскольку подписи руководителя на учредительных документах и на налоговой отчетности не совпадают, и приостановила операции по счету налогоплательщика. Суд признал действия налогового органа незаконными, поскольку несоответствие подписей может свидетельствовать о возможном представлении при регистрации недостоверных сведений, однако не является основанием для признания декларации неподанной.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10469/10-С3 по делу N А60-22704/2010-С8

Суд не принял довод инспекции о том, что лицо, подпись которого стоит в декларации, отрицает ее подписание. Суд признал решение о приостановлении операций недействительным, поскольку общество налоговую декларацию представило.

 

5.11. Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика, если в представленной декларации указан неверный КПП (п. 3 ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств выносится инспекцией в случае непредставления декларации в течение 10 дней после окончания установленного срока ее подачи. С 01.01.2015 пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ будет установлено право налогового органа принять такое решение в течение трех лет со дня окончания 10-дневного срока.

Возникает вопрос: можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика, если в представленной декларации указан неверный КПП?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, указание в декларации неверного КПП не является основанием для отказа в ее принятии и приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589

Финансовое ведомство разъясняет, что указание налогоплательщиком в декларации неверного КПП не признается основанием для отказа в ее принятии и приостановления операций по счетам.

 

6. ВИДЫ СЧЕТОВ, ПО КОТОРЫМ МОГУТ БЫТЬ

ПРИОСТАНОВЛЕНЫ ОПЕРАЦИИ

 

6.1. Можно ли приостановить операции по счету, открытому налогоплательщику в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании (п. 2 ст. 11, ст. 76 НК РФ)? >>>

6.2. Можно ли приостановить операции по счетам, открытым для осуществления совместной деятельности участников товарищества (п. 2 ст. 11, ст. 76 НК РФ)? >>>

 

6.1. Можно ли приостановить операции по счету, открытому налогоплательщику в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании (п. 2 ст. 11, ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счету, открытому в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что приостановление операций по счету, открытому в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании, правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 по делу N А42-723/2008

Суд указал, что счет налогоплательщика в небанковской кредитной организации, открытый на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании, использовался налогоплательщиком как расчетный (текущий). Данный счет предназначался для учета средств, депонированных в небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, а также для осуществления текущих расходных операций. Следовательно, этот счет соответствует критериям, установленным ст. 11 НК РФ, и по нему возможно приостановление расходных операций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2008 по делу N А42-6818/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 по делу N А42-6821/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А42-6819/2007

 

6.2. Можно ли приостановить операции по счетам, открытым для осуществления совместной деятельности участников товарищества (п. 2 ст. 11, ст. 76 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли приостановить операции по счету, открытому для осуществления совместной деятельности участников товарищества.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому приостановление операций по счетам, открытым для осуществления совместной деятельности участников товарищества, неправомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2009 по делу N А68-9966/2008-5/18

Суд указал, что расчетные счета, по которым приостановлены операции, были открыты обществом, ведущим общие дела товарищей по договору совместной деятельности, в связи с чем денежные средства, находящиеся на этих счетах, обществу не принадлежат, а являются общей собственностью. Инспекция не доказала, что общество использовало спорные счета исключительно в своих целях, вне рамок договора о совместной деятельности, и на них находились денежные средства, принадлежащие обществу на праве собственности. В связи с этим суд признал недействительным решение о приостановлении операций по счетам.

 

7. ОТМЕНА РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

7.1. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если банк получил от клиента копию решения об отмене приостановления операций на бумажном носителе (п. 4 ст. 76 НК РФ)? >>>

7.2. Какой налоговый орган отменяет решение о приостановлении операций по счетам, если налогоплательщик сменил место учета (п. 8 ст. 76 НК РФ)? >>>

7.3. На какую сумму подлежат начислению проценты за нарушение налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 9.2 ст. 76 НК РФ)? >>>

7.4. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ)? >>>

7.5. Отменяется ли приостановление операций по счетам индивидуального предпринимателя, если он прекратил деятельность и утратил свой статус (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ, ст. ст. 23, 24 ГК РФ)? >>>

7.6. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ как прекративший деятельность (ст. ст. 76, 101 НК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)? >>>

7.7. Отменяется ли решение о приостановлении операций по счетам после принятия судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (ст. 76 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ)? >>>

 

7.1. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если банк получил от клиента копию решения об отмене приостановления операций на бумажном носителе (п. 4 ст. 76 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ (в ред. после 01.08.2012) решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

До 01.08.2012 в соответствии с данной нормой решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке (а с 01.10.2011 — переводов его электронных денежных средств) вручалось представителю банка по месту нахождения этого учреждения под расписку или направлялось в банк в электронном виде либо иным способом, свидетельствующим о дате получения решения (но не позднее дня, следующего за днем его принятия).

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем его принятия.

В Налоговом кодексе РФ не указано, вправе ли банк возобновить операции по счетам налогоплательщика на основании копии решения об отмене приостановления операций, полученной от налогоплательщика на бумажном носителе.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, полученная банком от клиента в бумажном виде, не является основанием для отмены решения о приостановлении операций по его счетам.

В то же время есть судебный акт с противоположным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если банк получил от клиента копию решения об отмене приостановления операций на бумажном носителе, приостановление по счетам не отменяется

 

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-02-07/1-266

Финансовое ведомство указывает, что копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, полученная банком от клиента на бумажном носителе, не является основанием для отмены решения о приостановлении операций. Действие решения о приостановлении операций по счетам сохраняется до момента получения банком оригинала решения об отмене приостановления операций.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-02-07/1-150

 

Позиция 2. Если банк получил от клиента копию решения об отмене приостановления операций на бумажном носителе, приостановление по счетам отменяется

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7331/2008(16675-А81-37) по делу N А81-2204/2008

Суд установил, что инспекция привлекла банк к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ. По мнению инспекции, тот факт, что решение об отмене приостановления операций по счетам получено банком от клиента на бумажном носителе, не является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам. Его действие сохраняется до момента получения банком оригинала решения.

ФАС, отклонив данный довод, указал, что способ передачи решения об отмене приостановления не имеет правового значения. Следовательно, привлечение банка к ответственности неправомерно.

 

7.2. Какой налоговый орган отменяет решение о приостановлении операций по счетам, если налогоплательщик сменил место учета (п. 8 ст. 76 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением инспекции не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В Налоговом кодексе РФ не указано, какой налоговый орган отменяет решение о приостановлении операций по счетам, если налогоплательщик сменил место учета.

Официальная позиция заключается в том, что если место нахождения налогоплательщика изменилось, то операции по приостановленным счетам возобновляются на основании решения инспекции по новому месту учета налогоплательщика.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-02-07/1-484

Финансовое ведомство отмечает, что приостановление операций по счетам налогоплательщика может быть отменено не только налоговым органом, вынесшим это решение. Если в период действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика последний изменил место нахождения и встал на налоговый учет по новому адресу, то решение об отмене приостановления операций принимает инспекция по новому месту учета налогоплательщика.

 

7.3. На какую сумму подлежат начислению проценты за нарушение налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 9.2 ст. 76 НК РФ)?

 

В п. 8 ст. 76 НК РФ установлен срок, в течение которого налоговый орган должен отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств. Инспекция должна вынести соответствующее решение не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пени, штрафа.

До 01.08.2012 в соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение в день его принятия или на следующий день вручалось представителю банка под расписку или направлялось в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком.

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ (в ред. после 01.08.2012) решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Если срок принятия решения или срок его направления в банк нарушены, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Возникает вопрос: проценты начисляются на сумму задолженности, указанную в решении о приостановлении операций по счетам, или на сумму денежных средств, заблокированных на счете налогоплательщика?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты с выводом о том, что проценты подлежат начислению на сумму непосредственно заблокированных денежных средств, которыми налогоплательщик не мог распоряжаться.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу N А40-59298/12-99-342 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5501/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что согласно Налоговому кодексу РФ право на получение процентов не зависит от наличия денежных средств на счетах, операции по которым незаконно приостановлены. Поэтому проценты нужно начислять на сумму, указанную в решении о приостановлении операций.

Суд указал: начисление процентов должно компенсировать материальные потери налогоплательщика от невозможности использования денежных средств на счетах, операции по которым неправомерно приостановлены. Иное толкование приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

Поскольку суды установили отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в период приостановления операций, последнему было отказано в начислении и выплате процентов.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 по делу N А53-9126/2011

Суд апелляционной инстанции указал, что проценты, подлежащие взысканию с инспекции за нарушение срока отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика, начисляются на конкретную сумму на счете последнего, которой он не мог распоряжаться. Поскольку в период приостановления операций у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счете, то оснований для начисления процентов по п. 9.2 ст. 76 НК РФ не имеется.

ФАС подтвердил обоснованность выводов апелляционной инстанции.

 

7.4. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ)?

 

Операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются с момента, когда банк получает решение налогового органа о приостановлении таких операций, до получения банком решения об отмене их приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях:

— получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

— представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

— исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

С 01.01.2015 ст. 76 НК РФ будет дополнена п. 3.1 (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Согласно данному пункту в случае, если решение о приостановлении операций по счетам принято на основании пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ), отмена приостановления будет осуществляться не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

— день передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

— день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений));

— день явки представителя организации в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).

В силу п. п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей. Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации?

Согласно официальной позиции приостановление операций по счетам юридического лица, прекратившего деятельность в результате реорганизации, распространяется на счета его правопреемника. Аналогичного мнения придерживается автор.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

По мнению финансового ведомства, после внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации действие решения о приостановлении операций по его счетам распространяется на счета правопреемника. При этом Минфин России сослался на нормы ст. ст. 50 и 76 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор отметил, что решение о приостановлении операций по счетам реорганизованного юридического лица распространяется на счета правопреемника. При этом автор ссылался на Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187.

При этом банк не обязан проверять состояние счетов реорганизованных организаций и может открыть правопреемнику новый счет, о чем он должен сообщить в инспекцию. После этого налоговый орган вправе приостановить операции по данному счету для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

 

7.5. Отменяется ли приостановление операций по счетам индивидуального предпринимателя, если он прекратил деятельность и утратил свой статус (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ, ст. ст. 23, 24 ГК РФ)?

 

Операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются с момента, когда банк получает решение налогового органа о приостановлении таких операций, до получения банком решения об отмене их приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях:

— получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

— представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

— исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

С 01.01.2015 ст. 76 НК РФ будет дополнена п. 3.1 (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Согласно данному пункту в случае, если решение о приостановлении операций по счетам принято на основании пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ), отмена приостановления будет осуществляться не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

— день передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

— день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений));

— день явки представителя налогоплательщика в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).

В силу п. 11 ст. 76 НК РФ правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении индивидуальных предпринимателей.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

В силу ст. 24 ГК РФ физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам индивидуального предпринимателя в банке, если он прекратил деятельность и утратил свой статус?

Согласно официальной позиции действие решения о приостановлении операций по счетам индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, сохраняется.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

По мнению финансового ведомства, ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязательств физического лица при утрате им статуса индивидуального предпринимателя. Поэтому утрата физическим лицом указанного статуса не влечет прекращения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Таким образом, после внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя действие решения о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется.

 

7.6. Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ как прекративший деятельность (ст. ст. 76, 101 НК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)?

 

Операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются с момента, когда банк получает решение налогового органа о приостановлении таких операций, до получения банком решения об отмене их приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Согласно п. 9.1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется в случаях:

— получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

— представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

— исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам отменяется в соответствующей части, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает сумму, указанную в решении о приостановлении (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика может быть также отменено по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В этом случае не требуется, чтобы налоговый орган принимал решение об отмене приостановления операций по счетам (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

С 01.01.2015 ст. 76 НК РФ будет дополнена п. 3.1 (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Согласно данному пункту в случае, если решение о приостановлении операций по счетам принято на основании пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ), отмена приостановления будет осуществляться не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

— день передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

— день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений));

— день явки представителя организации в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).

В соответствии со ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествовавших моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность и может быть исключено из ЕГРЮЛ.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, Законом N 129-ФЗ не предусмотрена отмена приостановления операций по счетам в случае, если организация, прекратившая деятельность, исключена из ЕГРЮЛ. Аналогичное мнение выражает автор.

Вместе с тем есть судебный акт и работа автора, в которых сделан вывод о том, что после исключения организации из ЕГРЮЛ действие решения о приостановлении операций по счетам прекращается, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам не требуется.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ, приостановление операций по счетам не отменяется

 

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-02-07/1-541

По мнению финансового ведомства, Законом N 129-ФЗ не предусмотрена отмена приостановления операций по счетам в случае, если организация, прекратившая деятельность, исключена из ЕГРЮЛ.

С вопросом относительно отмены решения о приостановлении операций по счетам организации Минфин России рекомендовал обращаться в налоговый орган, принявший такое решение.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Приостановление по счетам в банке: новые правила — новые проблемы (Зрелов А.) («Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2012, N 3)

 

Позиция 2. Если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ, приостановление операций по счетам отменяется

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2012 по делу N А40-72517/11-75-301

Суд установил, что организация исключена из ЕГРЮЛ как прекратившая деятельность. Однако решение о приостановлении операций исполнялось банком и после исключения из ЕГРЮЛ, что препятствовало взыскателю получить причитающиеся ему по судебному решению денежные средства за счет оставшегося имущества должника.

ФАС, сославшись на Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-02-07/1-21, указал, что исключение организации из ЕГРЮЛ в соответствии с Гражданским кодексом РФ является основанием для прекращения действия решения инспекции. Принятие решения об отмене приостановления операций в такой ситуации не требуется.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, норма п. 3 ст. 49 ГК РФ выступает основанием для отмены приостановления операций по счету налогоплательщика с момента его исключения из ЕГРЮЛ без принятия налоговым органом отдельного решения об отмене приостановления в силу п. 9.1 ст. 76 НК РФ.

 

7.7. Отменяется ли решение о приостановлении операций по счетам после принятия судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (ст. 76 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ)?

 

Операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются с момента, когда банк получает решение налогового органа о приостановлении таких операций, до получения банком решения об отмене их приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях:

— получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

— представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

— исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении о приостановлении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

С 01.01.2015 ст. 76 НК РФ будет дополнена п. 3.1 (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Согласно данному пункту в случае, если решение о приостановлении операций по счетам принято на основании пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 134-ФЗ), отмена приостановления будет осуществляться не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

— день передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

— день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (при направлении требования о представлении документов (пояснений));

— день явки представителя организации в налоговый орган (при направлении уведомления о вызове в налоговый орган).

В соответствии с ч. 3 ст. 199 АПК РФ при обжаловании решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, суд вправе приостановить действие такого решения.

Согласно п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта (решения) в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом (решением).

Возникает вопрос: отменяется ли решение о приостановлении операций по счетам, принятое для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, если судом приняты обеспечительные меры, приостанавливающие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности?

Официальной позиции нет.

Имеется Постановление Президиума ВАС РФ с выводом о том, что принятие судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12 по делу N А64-6176/2011

Суд рассмотрел ситуацию, в которой после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности инспекцией принимались меры по принудительному взысканию установленной в рамках проверки задолженности.

Так, были выставлены требования, в связи с неисполнением которых налоговым органом было принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика. В обеспечение исполнения этого решения операции по счетам налогоплательщика были приостановлены. В тот же день судом были приняты обеспечительные меры, приостанавливающие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности.

Суд, сославшись на ст. 76 НК РФ, указал, что после принятия обеспечительных мер налоговый орган должен был отменить решение о приостановлении операций по счетам. Поскольку этого сделано не было, данное решение было признано недействительным.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code