2. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА (ПЕНИ, ШТРАФА) ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (НАЛОГОВОГО АГЕНТА)

Взыскание налога (сбора, пени, штрафа) за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя (по ст. 47 нк рф)

 

2. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА (ПЕНИ, ШТРАФА) ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (НАЛОГОВОГО АГЕНТА)

2.1. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам налогоплательщика) (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

2.2. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам), но фактически необходимых средств на этих счетах не было (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

2.3. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если оно принято инспекцией в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика, однако об их наличии налоговый орган знал или должен был знать (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

2.4. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) за счет имущества, если инспекция располагала информацией об отсутствии денежных средств и не принимала решение о взыскании за счет денежных средств (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

 

2.1. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам налогоплательщика) (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах, либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, является ли законным решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества было признано недействительным, поскольку на момент его вынесения инспекция не располагала полной информацией об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

В то же время имеется постановление суда, из которого следует, что решение о взыскании законно, если налогоплательщик признает наличие задолженности.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Решение о взыскании за счет имущества подлежит отмене, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу N А45-29525/2012

Суд установил, что инспекция направила инкассовое поручение лишь к одному счету налогоплательщика. После этого ввиду отсутствия на счете денежных средств было принято решение и постановление о взыскании за счет имущества.

Отменяя указанные решения и постановление, суд указал, что, не убедившись в отсутствии денежных средств на другом имеющемся у налогоплательщика счете, инспекция нарушила порядок принудительного взыскания.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2013 по делу N А19-1319/2013

Суд указал, что налоговый орган не имел законных оснований для принятия оспариваемых решения и постановления о взыскании за счет имущества. К такому выводу суд пришел, поскольку инспекция не убедилась в отсутствии денежных средств на всех счетах налогоплательщика. Таким образом, указанные решение и постановление были признаны недействительными. В обоснование своей позиции суд сослался на Постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04, от 08.02.2011 N 8229/10, от 29.11.2011 N 7551/11.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2013 по делу N А19-4743/2013

Суд указал, что на момент принятия решения и постановления о взыскании налога за счет имущества организации инспекция не обладала информацией о наличии или отсутствии достаточных денежных средств на счетах общества. В связи с этим суд пришел к выводу о незаконности обращения взыскания на имущество налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2013 по делу N А78-8129/2012

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2009 N А33-1619/08-Ф02-1713/09 по делу N А33-1619/08

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2011 N Ф03-881/2011 по делу N А51-1640/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2009 N Ф03-7804/2009 по делу N А51-4908/2009 (Определением ВАС РФ от 13.04.2010 N ВАС-4589/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2009 N Ф03-1760/2009 по делу N А59-3940/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 по делу N А56-17379/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2010 N Ф09-2268/10-С3 по делу N А76-27112/2009-39-477

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2013 по делу N А58-3545/12

Суд установил, что инспекция направляла инкассовые поручения лишь к одному счету налогоплательщика, в то время как последний имел и другие счета.

Суд указал, что инспекция не исчерпала все возможности по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах общества, поскольку решение о взыскании за счет имущества принято без исследования вопросов о количестве имеющихся у налогоплательщика счетов и недостаточности (отсутствии) денежных средств на всех счетах. На этом основании суд признал решение о взыскании за счет имущества незаконным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2013 по делу N А58-3544/12

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2013 по делу N А58-3543/12

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2012 по делу N А69-944/2012

Суд указал, что решение о взыскании за счет имущества принято в отсутствие должной реализации предусмотренного ст. 46 НК РФ этапа принудительного взыскания недоимки, поскольку инспекция, располагая информацией о счетах налогоплательщика, не доказала факт отсутствия на них денежных средств. В связи с этим постановление о взыскании за счет имущества было отменено.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2013 по делу N А40-41578/12-115-223

Суд установил, что инспекция направила инкассовые поручения лишь на один счет организации, хотя на момент принятия решения о взыскании за счет денежных средств располагала информацией и о других ее счетах.

ФАС указал, что налоговый орган не проверил информацию о наличии денежных средств на всех счетах налогоплательщика и не принял меры по взысканию задолженности с этих счетов. На этом основании суд пришел к выводу о нарушении инспекцией положений ст. 46 НК РФ и признал недействительными решение и постановление о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 28.11.2012 по делу N А68-461/2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2012 по делу N А40-128628/11-75-511

Суд установил, что, приняв решение о взыскании недоимки за счет денежных средств, инспекция не принимала мер по ее взысканию, инкассовые поручения к счетам налогоплательщика не выставлялись.

ФАС указал, что инспекция не имела оснований для принятия решения и постановления о взыскании за счет имущества, не установив невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств общества. Доказательств их отсутствия на счетах налогоплательщика налоговый орган не представил.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2012 по делу N А78-9112/2011

Суд установил, что в рассматриваемом периоде у налогоплательщика имелось три расчетных счета. При этом на момент принятия решений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика инкассовые поручения были направлены инспекцией только в один банк.

Представленные инспекцией справки из банков, свидетельствующие об отсутствии денежных средств на иных счетах общества, не подтверждают законности постановлений о взыскании за счет имущества. Указанные справки получены и содержат информацию не на момент принятия постановлений, а ранее или позже этого момента.

Таким образом, налоговый орган вынес решение о взыскании налога за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках. Это является несоблюдением установленного Налоговым кодексом РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-12689/12-116-24

ФАС указал, что инспекцией не соблюден порядок принятия решения о взыскании за счет имущества, предусмотренный п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ. Инспекция не устанавливала наличие (отсутствие) денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, несмотря на то что на дату принятия спорного решения располагала сведениями об имеющихся у общества банковских счетах.

При этом суд отклонил довод инспекции о соблюдении процедуры принудительного взыскания, так как в отношении счетов организации в банках были применены меры, предусмотренные ст. 76 НК РФ. ФАС отметил, что вынесение налоговым органом решений о приостановлении операций по счетам не означает принятия всех необходимых мер, направленных на взыскание задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика в банках.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2012 по делу N А19-17456/2011

ФАС установил, что инспекция располагала информацией о счетах общества. При этом факт наличия либо отсутствия денежных средств на этих счетах инспекция не проверяла.

Суд указал, что, выставив инкассовые поручения всего на один счет, налоговый орган не воспользовался правом на списание денежных средств в бесспорном порядке с других счетов. Это означает ненадлежащее исполнение обязанности по бесспорному взысканию налогов за счет денежных средств. В связи с этим решение о взыскании за счет имущества было признано недействительным.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 07.06.2011 по делу N А68-9542/07-420/13

Суд установил, что выставленные инкассовые поручения поступили в банки в день принятия решения о взыскании за счет имущества и позднее. Признавая незаконным решение о взыскании за счет имущества, суд указал, что для его принятия необходима информация об отсутствии возможности исполнить инкассовые поручения, доказательством чего является возвращение банком этих документов с соответствующей отметкой. Следовательно, инспекция не имела правовых оснований для вынесения решения о взыскании за счет имущества.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2010 по делу N А81-2408/2009

Суд сделал вывод о том, что инспекция не доказала факт отсутствия денежных средств у налогоплательщика на расчетном счете, поскольку на представленных инкассовых поручениях не было отметки банка об их полном/частичном неисполнении в связи с отсутствием средств на счете. Кроме того, инкассо не были выставлены к другим счетам налогоплательщика в банках. На этом основании суд признал недействительным решение о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 по делу N А78-10449/2011

Суд указал, что инспекция не направила инкассовые поручения ко всем известным ей счетам налогоплательщика, а также не установила отсутствия средств на таких счетах. Это стало одним из оснований для признания незаконным решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.11.2010 по делу N А19-19490/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2010 по делу N А19-20968/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А19-3933/10

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А19-4214/10

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2010 N Ф03-2686/2010 по делу N А73-9211/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1755/2009 по делу N А59-3943/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1718/2009 по делу N А59-3944/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1715/2009 по делу N А59-3949/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1714/2009 по делу N А59-3942/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1704/2009 по делу N А59-3947/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2009 N Ф03-1703/2009 по делу N А59-3945/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А27-1778/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2011 по делу N А03-14704/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.03.2011 по делу N А75-4924/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 по делу N А57-22547/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 по делу N А57-22546/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2012 по делу N А32-8970/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 по делу N А63-7495/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2009 по делу N А63-9436/2008-С4-33

Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2011 N Ф09-1180/11-С3 по делу N А60-24417/2010-С8

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2011 по делу N А19-22637/10

Решение о взыскании задолженности за счет имущества признано недействительным в том числе потому, что на дату его принятия инспекция не располагала информацией об отсутствии достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2012 по делу N А32-36018/2010

Суд установил, что инспекция не принимала решения о взыскании за счет денежных средств, не выставляла инкассовые поручения и не представляла доказательств отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика. Как указал суд, данные обстоятельства являются основанием для признания недействительным решения о взыскании задолженности за счет имущества.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.07.2009 по делу N А32-15086/2006-4/129-2007-19/243-2008-16/181 (Определением ВАС РФ от 29.10.2009 N ВАС-13879/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что закрытие одного расчетного счета налогоплательщика в банке не свидетельствует о том, что инспекция не могла получить сведения о других банковских счетах и обратить взыскание на находящиеся на них денежные средства. Реквизиты одного из таких счетов имелись в положении о филиале налогоплательщика. В том числе на этом основании суд признал недействительным решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 по делу N А12-7454/2008

Суд, отменяя решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, указал, что налоговый орган обязан был проверить состояние всех банковских счетов, а не только одного счета налогоплательщика. Именно инспекция должна доказать отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика для целей применения п. 7 ст. 46 и ст. 47 НК РФ.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 23.06.2011 по делу N А08-5090/2010-9

Суд установил, что инспекция направила инкассовые поручения не на все расчетные счета налогоплательщика, а только на один. При этом сведения об остатках денежных средств на счетах, к которым не выставлялись инкассовые поручения, не были получены на момент вынесения решения о взыскании за счет имущества. Суд, отменяя данное решение, указал, что налоговый орган был обязан проверить состояние всех банковских счетов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2010 по делу N А19-11977/10

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А19-19491/09

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 N Ф04-1029/2009(1032-А45-49) по делу N А45-8473/2008

Суд установил, что инспекция выставила инкассовое поручение к счету налогоплательщика и в связи с недостаточностью средств на этом счете вынесла решение о взыскании налога за счет имущества организации. Налоговый орган знал о наличии у налогоплательщика иных банковских счетов, однако не принял мер по взысканию с них денежных средств. На других счетах были необходимые денежные средства. Учитывая данные обстоятельства, суд пришел к выводу о незаконности решения о взыскании налога за счет имущества организации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-801/2008(238-А27-26) по делу N А27-4844/2007-6

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3793-08 по делу N А40-48154/07-75-300

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу N А55-7795/07-43

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу N А42-2772/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2008 по делу N А42-6506/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А56-51693/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 27.02.2009 по делу N А54-2285/2008С18

Постановление ФАС Центрального округа от 27.02.2009 по делу N А54-2284/2008С18

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.04.2012 по делу N А19-6445/2011

Суд отменил решение инспекции о взыскании налога за счет имущества, в частности, потому, что налоговый орган не направил инкассового поручения на один из счетов налогоплательщика, на котором были достаточные денежные средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.08.2008 по делу N А55-17927/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-5314/2008-59/57

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2010 по делу N А42-5330/2008

Суд установил, что инспекция приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества в связи с недостаточностью денежных средств на известном ей расчетном счете налогоплательщика. Однако налогоплательщик имел расчетный счет и по другому месту нахождения. Суд не принял довод инспекции о том, что она не обязана получать информацию о наличии всех счетов налогоплательщика. Признавая решение инспекции недействительным, суд указал, что налоговые органы должны взаимодействовать друг с другом и инспекция могла получить необходимую информацию от соответствующего налогового органа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 по делу N А45-9553/2010

Суд установил, что постановление о взыскании налога за счет имущества вынесено при отсутствии действий по взысканию за счет денежных средств. При этом налогоплательщик имел расчетный счет. Суд не принял довод инспекции об отсутствии обязанности налогоплательщика сообщать об открытии счета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Суд подчеркнул, что инспекция должна была выяснить такую информацию. В связи с этим постановление о взыскании за счет имущества признано недействительным.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2009 N А19-13880/08-51-Ф02-1738/09 по делу N А19-13880/08-51

Суд отметил, что для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика инспекция не должна направлять инкассовые поручения ко всем его счетам, однако налоговый орган должен располагать достоверной информацией об отсутствии на этих счетах денежных средств. На момент вынесения указанного решения такой информации у инспекции не было, а значит, решение является неправомерным.

 

Позиция 2. Решение о взыскании за счет имущества не подлежит отмене, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам), но налогоплательщик признал наличие задолженности

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2013 по делу N А12-11256/2012

Суд установил, что, приняв решение о взыскании за счет денежных средств, инспекция предъявила инкассовые поручения только к одному счету налогоплательщика, хотя налогоплательщик имел и другие счета. На указанном счете оказалось недостаточно средств, вследствие чего было принято решение о взыскании за счет имущества.

Суд признал, что налоговый орган действовал с нарушением порядка принудительного взыскания, однако решение о взыскании за счет имущества не было квалифицировано как недействительное, так как наличие задолженности налогоплательщик не отрицал.

Кроме того, суд отметил, что основанием для обращения налогоплательщика с заявлением в суд явилось только нарушение инспекцией процедуры принудительного взыскания налога, предусмотренной ст. ст. 46, 47 НК РФ. Фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что требование общества направлено не на защиту его нарушенных прав — действия налогоплательщика представляют собой попытку уклониться от исполнения обязанности по уплате налога и пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога.

 

2.2. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (не направляла инкассовые поручения ко всем счетам), но фактически необходимых средств на этих счетах не было (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах, либо данных о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, является ли законным решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией о недостаточности или об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента), при этом фактически на таких счетах не было достаточных средств.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановление суда, согласно которому решение о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика является незаконным, если инспекция на момент принятия такого решения не располагала информацией об отсутствии денежных средств на счете налогоплательщика. При этом не имеет значения, были на счете налогоплательщика средства или нет.

Однако есть и другая точка зрения: в случае отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика решение (постановление) о взыскании налога является законным, даже если на момент его вынесения налоговый орган не располагал информацией об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика. Такой позиции придерживаются некоторые суды.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика незаконно, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика. При этом не имеет значения, были ли фактически на этих счетах необходимые средства

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2008 по делу N А05-555/2008

Суд признал незаконным решение инспекции о взыскании налогов за счет имущества организации. При этом было отмечено, что инкассовые поручения направлялись только к одному из банковских счетов общества. Сведения о недостаточности или об отсутствии денежных средств на остальных счетах в банках были получены налоговым органом уже после принятия указанного решения, до этого такая информация у инспекции отсутствовала.

 

Позиция 2. Решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика законно, если на момент его вынесения инспекция не располагала информацией об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, но фактически на этих счетах необходимых средств не было

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 по делу N А03-2805/2009

Суд указал, что инспекция выставила инкассовое поручение только к одному из счетов налогоплательщика и в связи с отсутствием денежных средств на нем вынесла решение о взыскании налога за счет имущества организации. Такое решение не нарушает прав налогоплательщика, поскольку на его остальных счетах в момент вынесения решения не было достаточных средств для уплаты налоговой задолженности.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2008 N Ф08-7304/2008 по делу N А63-1684/2008-С4-37

Суд установил, что инспекция до принятия постановления о взыскании налога за счет имущества не направляла инкассовых поручений ко всем банковским счетам общества и, соответственно, не обладала полной информацией о денежных средствах, имеющихся на счетах налогоплательщика. Однако это обстоятельство не может быть основанием для отмены указанного постановления, поскольку на счетах налогоплательщика, к которым инкассовые поручения не направлялись, не было необходимого количества денежных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2097/2007-880А по делу N А63-15398/2006-С4 (Определением ВАС РФ от 06.09.2007 N 10814/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

2.3. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если оно принято инспекцией в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика, однако об их наличии налоговый орган знал или должен был знать (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах, либо данных о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, является ли законным решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если оно принято инспекцией в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика, в то время как об их наличии налоговый орган знал или должен был знать.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества является неправомерным, если в нем указано на то, что оно принято в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика, однако фактически инспекция знала либо должна была знать об их наличии.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2014 по делу N А70-2534/2013

Суд установил, что инспекция приняла решение о взыскании за счет имущества в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика. Однако последний имел расчетный счет, сведения о наличии которого инспекция могла установить.

Суд указал, что налоговый орган не доказал невозможность взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, в связи с чем был не вправе обращать взыскание на имущество общества, минуя обязательный этап взыскания недоимки за счет денежных средств. При этом суд учел позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Президиума от 05.02.2013 N 11254/12 по делу N А65-14884/2011.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2012 по делу N А40-126240/11-20-513

ФАС указал, что налоговым органом не соблюден порядок принятия решения о взыскании налога за счет имущества, поскольку он не принимал мер, направленных на установление наличия (отсутствия) денежных средств на счетах заявителя в банках. При этом на дату принятия оспариваемого решения инспекция располагала сведениями об имеющихся у общества счетах в банках. В связи с этим решение и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика суд признал недействительными.

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2012 по делу N А40-101667/11-140-430

Суд установил, что из представленных в материалы дела сведений об открытых (закрытых) счетах общества в банках следует, что инспекции было известно о наличии у налогоплательщика расчетных счетов. Кроме того, налоговый орган не представил доказательства того, что на этих счетах было недостаточное для взыскания количество денежных средств.

Таким образом, ФАС указал, что инспекция не подтвердила невозможность принятия всех мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах общества в банках. Следовательно, соблюдение предусмотренного законом порядка взыскания не доказано. В связи с этим решение о взыскании за счет имущества суд признал недействительным.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2011 по делу N А15-1804/2010

Суд установил, что постановление о взыскании налога за счет имущества вынесено при отсутствии решения о взыскании за счет денежных средств. При этом налогоплательщик имел расчетные счета. В связи с этим решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества признаны незаконными. При этом суд учел, что инспекция не принимала мер по установлению сведений о наличии счетов налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2011 по делу N А48-3847/2010

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.04.2011 по делу N А32-10703/2010

Суд установил, что основанием принятия решения о взыскании за счет имущества явилось отсутствие информации о счетах налогоплательщика, инспекция не принимала решение о взыскании за счет денежных средств. Однако о наличии счетов налоговый орган знал: ранее к одному из них выставлялись инкассовые поручения, которые были исполнены банком.

Суд указал, что налоговый орган нарушил порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога за счет имущества, поскольку им не было принято и направлено налогоплательщику решение о взыскании за счет денежных средств.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2013 по делу N А13-10713/2012

Суд установил, что на дату выставления инкассовых поручений наименование налогоплательщика было изменено. Это послужило основанием для возвращения банком инкассовых поручений без исполнения со ссылкой на несоответствие наименования плательщика номеру его счета. При этом банк не сообщал об отсутствии у налогоплательщика открытых счетов или о том, что на указанных счетах отсутствуют средства.

Однако инспекция приняла решение о взыскании налога за счет имущества, указав, что оно принято в связи с отсутствием информации о наличии банковских счетов у последнего.

При рассмотрении дела было установлено, что на дату принятия названного решения инспекция располагала сведениями о счетах налогоплательщика.

Суд сделал вывод о нарушении инспекцией п. 7 ст. 46 НК РФ. Это послужило основанием для отмены решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1617/2009 по делу N А59-3932/2008

Суд отметил следующее: в решении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика указано, что оно принято в связи с отсутствием информации о наличии банковских счетов у организации. Однако при рассмотрении дела было установлено, что на дату принятия этого решения налоговый орган располагал сведениями о счетах налогоплательщика. Суд сделал вывод о том, что инспекция нарушила правила, установленные п. 7 ст. 46 НК РФ. Это является основанием для отмены решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2009 N А74-1498/08-Ф02-6956/08 по делу N А74-1498/08

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.04.2009 N Ф03-1307/2009 по делу N А59-3934/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 N Ф09-6224/08-С3 по делу N А07-16429/2007

 

2.4. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) за счет имущества, если инспекция располагала информацией об отсутствии денежных средств и не принимала решение о взыскании за счет денежных средств (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение, принятое позднее, считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Инспекция также вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств (п. 6.1 ст. 46 НК РФ). При отсутствии денежных средств на счетах либо электронных денег или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, является ли законным решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если инспекция располагала информацией об отсутствии денежных средств и не принимала решение о взыскании за счет денежных средств.

Согласно разъяснениям, данным в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, если инспекция не вынесла в установленный срок решение о взыскании налога за счет денежных средств и не приняла мер к его исполнению, то возможность вынесения ею решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и обращения в суд с заявлением, предусмотренным п. 1 ст. 47 НК РФ, исключается.

Пленум ВАС РФ выделил два случая, когда налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика:

— если в период, установленный для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, и на дату принятия такого решения исполнительное производство не окончено (прекращено);

— если у налогового органа отсутствует информация о счетах налогоплательщика.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Президиум ВАС РФ придерживается позиции, согласно которой вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, неправомерно. Данные выводы ВАС РФ также приведены в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год (направлен ФНС России (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263) нижестоящим налоговым органам для использования в работе).

В то же время имеются судебные акты, согласно которым решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) за счет имущества законно вне зависимости от предварительного принятия решения о взыскании за счет денежных средств, если инспекции достоверно известно об отсутствии у налогоплательщика денежных средств на счетах в банках.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если инспекция, располагая информацией об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, не принимала решение о взыскании за счет денежных средств, решение (постановление) о взыскании за счет имущества незаконно

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 N 11254/12 по делу N А65-14884/2011

Суд установил, что инспекция после получения справки банка, свидетельствующей об отсутствии на счете налогоплательщика денежных средств в необходимом количестве, приняла решение о взыскании за счет имущества.

Суд указал следующее: инспекция обязана принять решение о взыскании за счет денежных средств, после чего она вправе принять решение о взыскании за счет имущества. Розыск счетов, направление запросов, получение сведений об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установить невозможность взыскания за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания на имущество. Решение о взыскании за счет имущества может быть принято при соблюдении ряда условий:

— своевременно направлено требование об уплате налога;

— налогоплательщиком в установленный срок не уплачена недоимка;

— в установленный срок вынесено решение о взыскании за счет денежных средств;

— на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые средства или у инспекции отсутствует информация о счетах налогоплательщика.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий решение о взыскании за счет имущества считается принятым без достаточных оснований.

Кроме того, суд не принял в качестве доказательства представленное решение о взыскании за счет денежных средств, поскольку оно не исследовалось нижестоящими инстанциями и не получило их оценку.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010

Суд установил, что инспекция приняла решение о взыскании налога за счет имущества предприятия без вынесения решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах в банках. Свою позицию налоговый орган обосновал тем, что на момент принятия решения ему было достоверно известно об отсутствии у предприятия денежных средств на счетах.

Президиум ВАС, проанализировав ст. ст. 46, 47 НК РФ, указал, что процедура принудительного взыскания задолженности состоит из взаимосвязанных этапов. Вынесение инспекцией решения о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является нарушением установленного Налоговым кодексом РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. На этом основании Президиум ВАС признал постановление о взыскании за счет имущества не подлежащим исполнению.

 

Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263

Данным Письмом ФНС России направила нижестоящим налоговым органам Обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

В п. 11 Обзора приведены выводы ВАС РФ, сделанные в Постановлениях от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, в частности, о том, что инспекция не может принять решение о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств.

 

Позиция 2. Если инспекция, располагая информацией об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, не принимала решение о взыскании за счет денежных средств, решение (постановление) о взыскании за счет имущества законно

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2012 по делу N А32-11093/2010

По мнению налогоплательщика, решение о взыскании недоимки за счет имущества было принято неправомерно, поскольку по ряду не исполненных налогоплательщиком требований об уплате недоимки инспекция не принимала решения о взыскании за счет денежных средств и не выставляла инкассовые поручения.

ФАС отклонил этот довод и отметил, что, поскольку налоговому органу было достоверно известно об отсутствии на счетах общества денежных средств, решение о взыскании за счет имущества является законным.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N Ф08-1192/2007-519А по делу N А20-1193/2006

Суд, направляя дело на новое рассмотрение, указал, что инспекция вправе, минуя процедуру вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, вынести решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика, если она располагает данными об отсутствии у налогоплательщика денежных средств на счетах.

Содержание

1. Вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

2. Невозможность взыскания налога (пени, штрафа) за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента)

3. Соотношение судебного и внесудебного порядков взыскания

4. Исполнительное производство

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code