5. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФОВ

Взыскание налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя (по ст. 46 НК РФ)

5. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФОВ

 

5.1. Вправе ли инспекция взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей штрафы во внесудебном порядке (п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 135 НК РФ)?

 

Согласно п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ положения ст. ст. 46 и 47 НК РФ, регулирующие, в частности, порядок внесудебного взыскания налога, применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В 2006 г. действовали нормы ст. 103.1 и п. 7 ст. 114 НК РФ, которые предусматривали право инспекции взыскивать во внесудебном порядке штрафы в ограниченных суммах. Эти положения с 2007 г. были исключены из Налогового кодекса РФ, и сейчас в нем нет нормы, прямо устанавливающей возможность внесудебного взыскания штрафов.

На возможность бесспорного взыскания штрафов косвенно указано в п. 1 ст. 104 НК РФ. Установлено, что в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании штрафов. Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Кроме того, в п. 1 ст. 135 НК РФ установлена ответственность банков за неправомерное неисполнение в установленный срок поручения налогового органа о перечислении штрафа.

Приведенные положения Налогового кодекса РФ не позволяют однозначно ответить на вопрос, вправе ли инспекция взыскать штраф с организации или индивидуального предпринимателя во внесудебном порядке.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, внесудебное взыскание штрафов осуществляется в общем порядке, который предусмотрен ст. ст. 46, 47 НК РФ. В постановлениях некоторых судов, в том числе Президиума ВАС РФ, также указано, что налоговый орган имеет возможность взыскать сумму налоговых санкций в бесспорном порядке. Есть работа автора, который придерживается аналогичной точки зрения.

Однако имеется постановление суда, в котором сделан иной вывод: с 01.01.2007 штрафы взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Эту позицию разделяют и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Инспекция вправе взыскивать штрафы во внесудебном порядке

 

Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-02-07/1-144

Финансовое ведомство указывает, что для взыскания штрафов налоговый орган принимает решение о взыскании. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о его счетах инспекция вправе взыскать штраф за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17499/08 по делу N А41-9398/08

Суд отметил следующее: из норм п. 1 ст. 115, п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, ст. 135 НК РФ следует, что уполномоченный орган вправе осуществлять взыскание штрафа во внесудебном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2013 по делу N А81-4053/2012 (Определением ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14230/13 и Определением ВАС РФ от 20.12.2013 N ВАС-14230/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/14402-09-О по делу N А40-35312/09-109-123

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А82-62/2008-99

Суд отклонил довод налогоплательщика о невозможности взыскания с него штрафа во внесудебном порядке. Было указано, что в силу ст. 115 НК РФ бесспорный порядок, установленный ст. ст. 46 и 47 НК РФ, применяется и при взыскании штрафов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А82-61/2008-99

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2008 N А19-12359/07-5-Ф02-9833/07 по делу N А19-12359/07-5

Суд отметил, что с 01.01.2007 взыскание налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей производится во внесудебном порядке независимо от размера штрафа. Исключения из этого правила предусмотрены в п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания недоимки по обязательным платежам и санкций (Сидорова А.В.) («Налоги» (газета), 2007, N 27)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А45-22038/2009

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке, указав: такое взыскание в судебном порядке производится только в случаях, предусмотренных ст. 45 НК РФ, перечень которых является закрытым.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КА-А40/315-09 по делу N А40-41078/07-33-242 (Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N ВАС-6634/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что с 01.01.2007 положениями п. п. 1, 2, 3, 10 ст. 46, п. 1 ст. 104 НК РФ предусмотрено право налогового органа на бесспорное взыскание налоговых санкций. Судебное взыскание штрафа возможно, если инспекция приняла решение с нарушением установленного срока (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-9497/07

Суд пришел к выводу о том, что, если решение по результатам проверки было вынесено после 01.01.2007, штрафные санкции взыскиваются во внесудебном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-9490/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.2007 N Ф08-7600/07-2847А по делу N А15-1445/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4773/08-С3 по делу N А50-16821/2007

Суд не согласился с доводами налогоплательщика о том, что налоговые органы не имеют полномочий на бесспорное взыскание штрафов. По мнению суда, этот аргумент противоречит п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 3 ст. 101.3, п. 10 ст. 101.4, ст. 115 НК РФ.

 

Позиция 2. Инспекция не вправе взыскивать штрафы во внесудебном порядке

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А72-4821/07

Суд указал, что с 01.01.2007 в Налоговом кодексе РФ нет норм, позволяющих инспекции взыскивать штраф во внесудебном порядке. Поэтому в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.05.1998 N 14-П штраф с юридических лиц не может быть взыскан в бесспорном порядке.

 

Статья: Новый порядок взыскания налоговых штрафов (Сасов К.А.) («Налоговед», 2007, N 2)

Автор отмечает, что ст. ст. 31, 46, 69 НК РФ носят отсылочный характер, при этом Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривает случаев внесудебного порядка взыскания штрафов. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Следовательно, налоговый орган обязан исполнять свое решение о взыскании с налогоплательщика штрафных санкций только через суд.

 

Статья: Так ли бесспорен бесспорный порядок (Яковлев А.А.) («Ваш налоговый адвокат», 2007, N 3)

Автор указывает, что согласно п. 10 ст. 46 НК РФ в Кодексе должны быть установлены случаи, когда штрафы взыскиваются бесспорно. Норму ст. 115 НК РФ нельзя считать таким случаем, поскольку в ней речь идет о сроке исковой давности взыскания штрафов. Также нельзя применить в данной ситуации ст. 104 НК РФ, поскольку указание в ней на «иные случаи, когда внесудебный порядок взыскания не допускается» фактически отсылает к позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П.

Содержание

1. Принятие решения о взыскании

2. Соотношение судебного и внесудебного порядков взыскания

3. Восстановление срока на судебное взыскание налогов

4. Поручение на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовое поручение)

5. Принудительное взыскание штрафов

6. Принудительное взыскание при применении судом обеспечительных мер

7. Решение о взыскании налога в отношении обособленных подразделений налогоплательщика

8. Принудительное взыскание налога при смене налогоплательщиком места учета

9. Принудительное взыскание налога при реорганизации и ликвидации организации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code