1. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ

Взыскание налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя (по ст. 46 НК РФ)

1. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ

1.1. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

1.2. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла в последний день срока на добровольное исполнение требования (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

1.3. Правомерно ли взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ)?

 

1.1. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней (до 02.09.2010 — в течение 10 календарных дней) с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, является ли законным взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о взыскании принято до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, согласно которым взыскание за счет денежных средств является незаконным, если инспекция приняла решение о взыскании до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

В то же время имеются судебные акты, согласно которым взыскание за счет денежных средств на основании решения, принятого до истечения срока исполнения требования, является законным, если денежные средства фактически не списывались до истечения данного срока.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взыскание за счет денежных средств на основании решения, вынесенного до истечения срока на добровольное исполнение требования, является незаконным

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 по делу N А78-10449/2011

Суд пришел к выводу о том, что инспекция нарушила процедуру принудительного взыскания, поскольку решение о взыскании за счет денежных средств было принято до истечения срока на добровольное исполнение требования.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-12689/12-116-24

Суд пришел к выводу, что решение инспекции о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке недействительно, поскольку оно принято до окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2010 по делу N А46-21966/2009

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2012 по делу N А41-27584/10

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2011 N КА-А40/4130-11 по делу N А40-116941/10-13-661

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/2294-11 по делу N А40-46738/10-76-231

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 по делу N А40-34006/11-129-147

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/122-09 по делу N А40-8704/08-114-37

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9038-08 по делу N А40-67590/07-141-376

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2010 по делу N А14-13801/2009/412/24

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 по делу N А46-21972/2009

Отменяя решение о взыскании, суд указал, в частности, на то, что это решение было принято до истечения срока для добровольного исполнения требования, а значит, оно нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу N А46-21969/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2010 по делу N А46-21970/2009

Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2008 N КА-А40/3068-08 по делу N А40-43334/07-141-253

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 по делу N А12-9625/07-С36 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1753/09-С3 по делу N А60-14365/2008-С6

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2011 по делу N А41-40532/10

Суд установил, что требования об уплате налога были отправлены налогоплательщику через несколько дней после их выставления, а решение о взыскании за счет денежных средств принято до истечения срока на добровольное исполнение требования. Решение о взыскании признано недействительным в связи с тем, что налогоплательщик был лишен права на добровольное исполнение требований.

 

Позиция 2. Взыскание за счет денежных средств на основании решения, вынесенного до истечения срока на добровольное исполнение требования, является законным, если до истечения этого срока денежные средства фактически не списывались

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2013 по делу N А66-5703/2010

По мнению налогоплательщика, тот факт, что решение о взыскании за счет денежных средств инспекция приняла ранее срока, установленного требованием для его добровольного исполнения, влечет незаконность этого решения.

Суд указал: предприниматель не обосновал, как это обстоятельство повлияло на исполнение его обязанности по уплате налогов, и не доказал намерения исполнить данную обязанность добровольно в течение срока исполнения требования. Суд учел, что принятие решения о взыскании за счет денежных средств до истечения срока для добровольной уплаты не привело к списанию денежных средств со счета предпринимателя ранее этого срока. Следовательно, решение не нарушило прав и законных интересов налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2010 N Ф03-4808/2010 по делу N А51-20697/2009

Суд не принял довод налогоплательщика о незаконности взыскания на основании решения о взыскании за счет денежных средств и инкассового поручения, вынесенных до истечения срока на добровольное исполнение требования.

Как указал суд, принятие решения о взыскании до истечения срока для добровольной уплаты налога не привело к списанию денежных средств ранее срока, установленного в требовании (инкассовое поручение направлено в банк позднее этого срока, и его исполнение приостанавливалось в связи с принятием судом обеспечительных мер). В связи с этим права налогоплательщика не нарушены.

 

1.2. Правомерно ли принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании инспекция вынесла в последний день срока на добровольное исполнение требования (п. 3 ст. 46, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней (до 02.09.2010 — в течение 10 календарных дней) с даты его получения, если в данном требовании не указан более продолжительный период. Решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в указанном требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли законным решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановление суда, согласно которому решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования, является незаконным.

В то же время есть постановления судов, согласно которым решение о взыскании за счет денежных средств, принятое в последний день срока на добровольное исполнение требования, является законным.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взыскание на основании решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенного в последний день срока на добровольное исполнение требования, является незаконным

 

Постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2010 по делу N А68-358/2008

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока исполнения требования, является незаконным. При этом срок исполнения требования следует отсчитывать со дня его получения налогоплательщиком.

 

Позиция 2. Взыскание на основании решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенного в последний день срока на добровольное исполнение требования, является законным

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 по делу N А27-6222/2009

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока исполнения требования, является законным. Данное процессуальное нарушение не является существенным. При этом суд учел, что задолженность не была оплачена ни в последний день срока исполнения требования, ни после принятия оспариваемого решения, ни на момент рассмотрения спора в суде.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А26-4193/2005-18

Суд признал решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенное в последний день срока на добровольное исполнение требования, законным. Суд отметил, что п. 3 ст. 46 НК РФ не содержит такого основания для признания этого решения недействительным. При этом налогоплательщик не представил доказательств уплаты задолженности в последний день срока на добровольное исполнение требования.

 

1.3. Правомерно ли взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, если решение о таком взыскании доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после его вынесения. В банк направляется инкассовое поручение (п. 4 ст. 46 НК РФ), а также может производиться взыскание за счет электронных денежных средств и имущества в порядке, установленном соответственно п. п. 6.1 и 7 ст. 46 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, является ли законным взыскание, если решение о взыскании за счет денежных средств доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, согласно которым нарушение срока направления налогоплательщику решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках не влечет незаконность такого решения (инкассового поручения).

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2011 по делу N А32-21160/2010

Суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств вынесено с соблюдением установленного п. 3 ст. 46 НК РФ срока. Нарушение срока доведения до сведения налогоплательщика такого решения само по себе не может являться самостоятельным основанием для признания его недействительным. При этом суд отметил, что доказательства нарушения прав и законных интересов налогоплательщика представлены не были.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 по делу N А11-15811/2009

Как указал суд, несвоевременное направление налогоплательщику решения о взыскании не освобождает последнего от обязанности уплатить законно установленные налоги. Поскольку пропуск срока направления решения о взыскании не привел к нарушению прав налогоплательщика, суд отказал в признании незаконными выставленных инкассовых поручений.

Содержание

1. Принятие решения о взыскании

2. Соотношение судебного и внесудебного порядков взыскания

3. Восстановление срока на судебное взыскание налогов

4. Поручение на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовое поручение)

5. Принудительное взыскание штрафов

6. Принудительное взыскание при применении судом обеспечительных мер

7. Решение о взыскании налога в отношении обособленных подразделений налогоплательщика

8. Принудительное взыскание налога при смене налогоплательщиком места учета

9. Принудительное взыскание налога при реорганизации и ликвидации организации

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code