3. СПОСОБ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ В БЮДЖЕТ

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора (по ст. 45 нк рф) и принудительное взыскание

3. СПОСОБ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ В БЮДЖЕТ

Содержание

3.1. Вправе ли организация уплачивать налоги наличными денежными средствами (ст. 26, п. 3 ст. 45 НК РФ)?

3.2. Вправе ли организация уплачивать госпошлину наличными денежными средствами (ст. 26, п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 333.18 НК РФ)?

3.3. Вправе ли индивидуальный предприниматель уплачивать налоги наличными денежными средствами (п. 3 ст. 45 НК РФ)?

 

3.1. Вправе ли организация уплачивать налоги наличными денежными средствами (ст. 26, п. 3 ст. 45 НК РФ)?

 

В п. 3 ст. 45 НК РФ указаны способы исполнения обязанности по уплате налога. В этой норме для организаций прямо не предусмотрена возможность уплачивать налоги наличными денежными средствами.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что организация не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами, в том числе и через своего представителя. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

В то же время в судебных актах указывается, что организация через своего представителя (законного либо уполномоченного) вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами. Некоторые авторы поддерживают этот подход в своих публикациях.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Организация не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами, в том числе и через своего представителя

 

Письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-02-07/1/44732

По мнению финансового ведомства, налоговым и банковским законодательством не предусмотрена уплата организациями налогов, соответствующих пеней и штрафов в наличной форме.

 

Письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543

Финансовое ведомство отметило, что ни налоговым, ни банковским законодательством РФ не предусмотрена уплата организациями обязательных платежей, в том числе налогов, в наличной форме.

 

Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396

Разъясняется, что законодательством о налогах и сборах и банковским законодательством уплата организациями налогов в наличной форме не предусмотрена. Также отмечено, что, в случае если налог не был надлежаще уплачен, сумма этого налога, уплаченная физическим лицом, не подлежит зачету в счет недоимки и задолженности по пеням, образовавшихся у организации.

 

Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296

Финансовое ведомство указывает, что Налоговым кодексом РФ не установлен иной способ уплаты организацией налогов в бюджетную систему, кроме указанных в п. 3 ст. 45 НК РФ, в том числе посредством перечисления денежных средств в безналичной форме со счета этой организации в банке.

 

Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/2-207

Разъясняется, что согласно Положению Банка России от 01.04.2003 N 222-П наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц. Организации могут перечислять налог исключительно со своего расчетного (текущего) счета. Также указано, что представитель организации, действуя от ее имени и за ее счет, не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами.

 

Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-02-07/1-118

Финансовое ведомство поясняет, что в соответствии с банковским законодательством и законодательством РФ о налогах и сборах налоги наличными денежными средствами могут уплачивать только физические лица. Организации должны перечислять налог со своего расчетного (текущего) счета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177

Консультация эксперта, 2007

 

Позиция 2. Организация вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами через своего представителя

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А42-6789/2007

Суд, сославшись на Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, признал обязанность по уплате налога исполненной, несмотря на то что сумму налога уплатил директор организации наличными денежными средствами. При этом было отмечено, что директор общества является законным представителем налогоплательщика, а сумма налога уплачена им из средств организации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 по делу N А42-5811/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 по делу N А42-5812/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 по делу N А42-6790/2007 (Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12728/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу N А42-6791/2007 (Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 12640/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2007 по делу N А42-7073/2006

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-16433/2008-3/278 (Определением ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11399/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что организация исполнила обязанность по уплате налога, поскольку налог уплачивался за счет средств организации ее законным представителем (директором) и представителем по доверенности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2008 N Ф08-7449/2008 по делу N А32-6716/2008-29/153 (Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1438/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 по делу N А72-10616/2009

Суд установил, что директор организации, являющийся законным представителем налогоплательщика, уплатил налог наличными денежными средствами через банк. При этом в чеке-ордере указано, что налог уплачивается за данного налогоплательщика. В данном случае суд признал обязанность по уплате налога исполненной.

 

Статья: Уплата налогов наличными денежными средствами (Серова А.И.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5)

Автор ссылается на разъяснения Минфина России, позволяющие уплачивать госпошлину через представителя наличными денежными средствами. По мнению автора, такой же подход применяется и к уплате налогов.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что согласно п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога осуществляется в наличной или безналичной форме, при этом Налоговый кодекс РФ не запрещает уплачивать налоги наличными денежными средствами. По мнению автора, физическое лицо — представитель организации вправе исполнить налоговую обязанность, внеся наличные деньги в банк.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что общество вправе уплатить налог наличными денежными средствами. Во-первых, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» организация может и не иметь банковских счетов. Во-вторых, в п. 3 ст. 45 НК РФ не указано, что физическое лицо может вносить наличные денежные средства только в счет своих личных обязательств. Более того, физическое лицо может представлять организацию в налоговых отношениях (ст. 26 НК РФ).

 

3.2. Вправе ли организация уплачивать госпошлину наличными денежными средствами (ст. 26, п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 333.18 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 118 указано на то, что госпошлина может быть уплачена представителем организации, однако не поясняется, можно ли ее уплатить наличными денежными средствами.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции организация вправе уплачивать госпошлину наличными денежными средствами через своего представителя. Аналогичный подход нашел отражение в судебных решениях и работах авторов.

В то же время есть авторская публикация, согласно которой организация даже через представителя не вправе уплатить госпошлину наличными денежными средствами.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Организация вправе уплатить госпошлину наличными денежными средствами через своего представителя

 

Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-05-05-03/45599

Минфин России указывает, что организация вправе уплачивать государственную пошлину через физических лиц — ее представителей. При уплате пошлины с банковского счета представителя в платежном документе нужно указать, что плательщик действует от имени представляемого. При уплате пошлины физическим лицом наличными денежными средствами к платежному документу необходимо приложить доказательства того, что денежные средства принадлежат организации (т.е. нужно указать, что физическое лицо действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату госпошлины).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-05-04-03/2261

Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43

Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32

 

Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-05-06-03/32

Минфин России указывает, что организация вправе уплачивать государственную пошлину через физических лиц — ее представителей. В таком случае в платежных документах должно быть написано, что соответствующая сумма уплачена именно организацией за совершение для нее юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, и именно за счет ее собственных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФСФР России от 10.04.2008 N 08-ВМ-03/6834 «Об уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 44 — 49 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации»

Статья: Уплата налогов наличными денежными средствами (Серова А.И.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5)

Статья: Как уплатить госпошлину за рассмотрение заявления при отсутствии денег у заявителя («Главная книга», 2009, Специальный выпуск)

 

Письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-05-04-03/16

Финансовое ведомство со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О разъясняет, что иностранная организация, не имеющая банковских счетов на территории РФ, вправе уплатить госпошлину наличными денежными средствами через своего представителя. При этом в платежных документах должно быть указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно иностранной организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-03/07

Письмо Минфина России от 11.02.2008 N 03-05-04-03/13

 

Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2012 по делу N А09-3284/2011

Суд признал, что госпошлина надлежащим образом уплачена представителем организации за счет наличных денежных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-8146/2008(18785-А46-26) по делу N А46-10081/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2009 N Ф09-6694/09-С4 по делу N А76-720/2009-49-4

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5175/08-С4 по делу N А71-10848/07-Г20

Суд отметил, что физическое лицо — представитель организации вправе уплатить наличными денежными средствами государственную пошлину при подаче искового заявления в суд. Кроме того, в доверенности на ведение дела в суде содержится специальная оговорка, предоставляющая этому физическому лицу полномочия по уплате государственной пошлины за представляемую организацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5167/08-С4 по делу N А71-10849/07-Г20

 

Определение ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2011 по делу N А56-16137/2010

Суд указал, что физическое лицо, действующее на основании доверенности, может уплатить госпошлину наличными денежными средствами. Однако при этом к доверенности и платежному документу необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность денежных средств организации (расходный кассовый ордер).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

 

Позиция 2. Организация не вправе уплатить госпошлину наличными денежными средствами

 

Статья: Госпошлина в профиль и анфас (Новинский Д.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2009, N 3)

По мнению автора, организация не вправе уплачивать госпошлину наличными денежными средствами даже через своего представителя. При этом автор ссылается на разъяснения Минфина России и арбитражную практику 2006 г. Также указывается на невозможность применения Информационного письма ВАС РФ от 29.05.2007 N 118, поскольку ВАС РФ рассматривает проблему только в части действий суда.

 

3.3. Вправе ли индивидуальный предприниматель уплачивать налоги наличными денежными средствами (п. 3 ст. 45 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции индивидуальный предприниматель имеет право уплачивать налоги наличными денежными средствами через банк. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-02-07/1-203

Разъясняется, что налогоплательщик — индивидуальный предприниматель вправе уплачивать налоги и сборы наличными денежными средствами, используя при этом бланки платежных документов N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-155

Финансовое ведомство признало, что индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и сборы наличными денежными средствами. Отказ банков в приеме таких платежей неправомерен.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/2-72

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code