3. ДОКАЗАТЕЛЬСТВА НАЛИЧИЯ НЕДОИМКИ

ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА И СБОРА (ПО СТ. 69 НК РФ)

3. ДОКАЗАТЕЛЬСТВА НАЛИЧИЯ НЕДОИМКИ

3.1. Может ли подтверждать наличие недоимки акт сверки по лицевому счету налогоплательщика (ст. 69 НК РФ)?

3.2. Может ли подтверждать наличие недоимки карточка лицевого счета налогоплательщика или справка о состоянии расчетов с бюджетом (ст. 69 НК РФ)?

 

3.1. Может ли подтверждать наличие недоимки акт сверки по лицевому счету налогоплательщика (ст. 69 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Недоимка — это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 11 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, какими доказательствами подтверждается наличие недоимки.

Официальной позиции нет.

Судебная практика свидетельствует о том, что наличие недоимки может подтверждать акт сверки по лицевому счету налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25

ВАС РФ признал, что достаточным доказательством наличия недоимки и ее размера может быть подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 по делу N А82-17942/2005-28

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-47591/2005

Суд отказал в признании недействительным требования инспекции об уплате пеней, отклонив довод о том, что требование не содержит сведений о недоимке. Наличие недоимки подтверждено предприятием в подписанном им акте сверки расчетов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А56-47578/2005

Суд пришел к выводу, что представленные инспекцией расчеты суммы пеней, включенной в требование, и акт сверки, подписанный сторонами, подтверждают обоснованность начисления суммы пеней.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 по делу N А66-890-04

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8895/08-С3 по делу N А07-2817/08

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1212/08-С3 по делу N А76-11002/07

 

3.2. Может ли подтверждать наличие недоимки карточка лицевого счета налогоплательщика или справка о состоянии расчетов с бюджетом (ст. 69 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Недоимка — это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 11 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает, какими доказательствами подтверждается наличие недоимки.

В Постановлениях Пленума и Президиума ВАС РФ указывается, что справка о состоянии расчетов с бюджетом не является достаточным доказательством наличия недоимки, если со сведениями, отраженными в ней, не согласна одна из сторон. Ссылка на эти Постановления приведена в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ, за 2013 г., которые ФНС России направила для использования в работе нижестоящим налоговым органам (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). В другом Постановлении Президиума ВАС РФ отмечается, что лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей и не содержит данных, необходимых для проверки обоснованности начисления пеней в указанном налоговым органом размере.

Есть также судебные акты, согласно которым данные лицевого счета налогоплательщика не подтверждают наличия у него недоимки.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»

ВАС РФ пришел к выводу, что представленная в подтверждение требования об уплате налога (сбора) справка с указанием размера недоимки (по данным лицевого счета на определенную дату) при несогласии должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство наличия недоимки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2008 по делу N А82-16040/2006-3-Б/551

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12 по делу N А67-1907/2011

Суд установил, что наличие задолженности у налогоплательщика инспекция подтвердила справкой о состоянии расчетов с бюджетом, сформированной на основании лицевых счетов. Иные документы (налоговые декларации, акты налоговых проверок, решения по их результатам), в которых содержатся данные об основаниях и моменте возникновения недоимки и ее размере, налоговым органом не представлены.

Президиум ВАС РФ принял во внимание п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, согласно которому справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство, чтобы признать заявленные требования установленными. По мнению Президиума ВАС РФ, указанная справка при отсутствии иных документов не является достаточным доказательством наличия задолженности, поскольку налогоплательщик не согласен с представленными инспекцией сведениями.

 

Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263

Нижестоящим налоговым органам направлены Обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда РФ, за 2013 г.

В п. 11 названного Обзора приведены выводы, изложенные в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12, Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 (п. 22). В частности, суд указал следующее: если должник не согласен со сведениями, отраженными в справке, которая содержит данные лицевого счета о размере недоимки, то при отсутствии иных документов эта справка не является доказательством задолженности по налогу.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2003 N 8156/02 по делу N А33-12681/01-с3(а)

ВАС РФ указал, что лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей и не содержит данных, необходимых для проверки обоснованности начисления пеней в указанном налоговым органом размере.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2013 по делу N А56-1364/2013

Суд установил, что выданные инспекцией справки о наличии задолженности содержали сведения, указанные в карточке расчетов с бюджетом.

Суд отметил, что карточка расчетов с бюджетом (лицевой счет налогоплательщика) является формой внутреннего контроля и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей. При этом суд сослался на позицию ВАС РФ, сформулированную в Постановлении Президиума от 18.03.2003 N 8156/02.

В связи с этим отражение спорных сумм задолженности во внутреннем учете инспекции не может служить доказательством существования реальной задолженности.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2013 по делу N А68-11350/2012

Суд установил, что налоговый орган сделал вывод о наличии недоимки у общества на основании справок, содержащих данные лицевого счета о размере недоимки. Суд указал, что, поскольку налогоплательщик не согласился с этими сведениями, такие справки при отсутствии иных документов не являются достаточным доказательством задолженности по налогу. При этом суд сослался на Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 и Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12.

Суд отметил, что достаточными доказательствами, подтверждающими наличие и размер недоимки, могут быть подписанный инспекцией и уполномоченным представителем должника акт сверки, требования об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении сумм, включенных в указанные документы, должником не заявлены возражения.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2013 по делу N А40-57014/12-20-316

ФАС указал, что карточка расчетов с бюджетами представляет собой документ внутреннего учета и в силу ст. 68 АПК РФ не может являться допустимым доказательством наличия или отсутствия недоимки.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.2012 по делу N А53-537/2012

ФАС указал, что лицевой счет является формой внутреннего контроля и отражение в нем каких-либо сумм недоимки само по себе не свидетельствует о наличии таковой.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2012 по делу N А55-7085/2011

ФАС указал, что наличие в лицевых карточках налогоплательщика сведений о налоговых платежах и задолженности само по себе не является доказательством реальной недоимки без ее подтверждения первичными документами налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу N А66-4980/2006

Суд признал требование об уплате налога недействительным и указал, что карточка лицевого счета сама по себе не является доказательством наличия недоимки. Данная карточка относится к служебным документам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2007 N А19-3340/07-56-Ф02-9194/07 по делу N А19-3340/07-56

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2008 N Ф04-217/2008(661-А45-43) по делу N А45-953/07-52/30

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-6280/2006(36153-А46-3) по делу N 22-1468/2004

Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А40/7382-08 по делу N А40-69027/07-35-388

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/6238-08 по делу N А40-11338/08-75-39

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/638-08 по делу N А40-32737/07-111-164

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14219-07 по делу N А40-24722/07-33-147

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2007, 29.01.2007 N КА-А40/13616-06 по делу N А40-44497/06-99-196

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А12-2254/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 по делу N А55-13591/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2008 по делу N А55-9769/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.12.2007 по делу N А55-6730/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2007 по делу N А55-424/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 по делу N А42-5061/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А66-4981/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2008 N Ф08-6051/2008 по делу N А32-17688/2007-56/419 (Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N 16070/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2007 N Ф08-4532/2007-1776А по делу N А32-24968/2006-63/299

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2008 N Ф08-2717/2008 по делу N А32-4624/2007-19/149

Суд пришел к выводу, что сведения лицевого счета о наличии у налогоплательщика задолженности не подтверждают факт недоимки. Требование об уплате налогов и пеней суд признал незаконным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2008 N Ф04-217/2008(661-А45-43) по делу N А45-953/07-52/30

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.2007 N Ф04-5447/2007(37151-А81-42) по делу N А81-5078/2006

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3037 по делу N А73-10795/2007-63

Суд отклонил довод инспекции о подтверждении размера недоимки выпиской лицевого счета как не основанный на нормах законодательства о налогах и сборах.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4980/2007(36566-А70-26) по делу N А70-7434/20-2006 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 15150/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что карточки лицевого счета не являются документами, на основании которых начисляются налог, пени, и не служат основанием для выставления требования об уплате налога и пеней.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-311/2007(31206-А70-34) по делу N А70-4776/14-2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8915/2006(30074-А46-33) по делу N А46-4648/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2008 по делу N А06-5464/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А55-577/2007

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code