1.7. Является ли неуказание норм, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, основанием для отмены требования (ст. 69 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование должно содержать, в частности, ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Возникает вопрос: является ли неуказание в требовании об уплате налога норм, устанавливающих обязанность уплатить налог, основанием для отмены требования?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Приказе УФНС России по г. Москве, заключается в том, что в требовании об уплате налога должна быть ссылка на положения закона, устанавливающие налоговую обязанность. Есть судебные акты с выводом о том, что при отсутствии таких сведений требование признается незаконным.

В то же время Позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 52 Постановления от 30.07.2013 N 57, заключается в следующем: требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, декларации, налоговом уведомлении и на эти документы в требовании имеется ссылка. Судебной практики основанной на разъяснениях Пленума ВАС РФ пока нет.

Также есть постановления судов, согласно которым если недоимка доказана, то неуказание в требовании норм, обязывающих уплатить налог, является формальным нарушением, не влекущим отмены требования.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Неуказание положений закона, устанавливающих обязанность уплатить налог, является основанием для отмены требования

 

Приказ УФНС России по г. Москве от 08.05.2008 N 223

УФНС России по г. Москве указало, что во всех случаях требование должно содержать ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2013 по делу N А40-9634/12-90-45

Суд признал незаконным требование об уплате налога, пени, штрафа в том числе потому, что в требовании не указаны основания взимания налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2012 по делу N А03-13705/2011

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2012 по делу N А41-14380/11

Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А41-18874/11

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2012 по делу N А41-36134/11

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А41/5148-11 по делу N А41-18757/10

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2011 по делу N А12-14020/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2012 по делу N А32-36885/2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2011 по делу N А81-5123/2010

Суд указал, что отсутствие в требовании данных об основаниях взимания и расчета пени не позволяет установить правомерность их начисления. В связи с этим решение о взыскании пеней признано недействительным. Суд не принял довод инспекции о том, что расчет пени производится в автоматическом режиме специальной программой.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А40-143839/10-118-839

Суд установил, что требование в нарушение положений ст. 69 НК РФ не содержит ссылку на положения закона, которые устанавливают обязанность уплатить налог. Как указал суд, имеющаяся в требовании ссылка на п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 НК РФ не устанавливает обязанность по уплате конкретных налогов.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-5884/06-С2 по делу N А71-806/05

Суд пришел к выводу, что неуказание в требовании норм закона, которые устанавливают обязанность уплатить налог, является нарушением, а значит, и принятое на основе такого требования решение о взыскании также незаконно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7352/2007(39409-А46-26) по делу N А46-4014/2007

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2008 N КА-А40/1324-08 по делу N А40-34079/07-139-192

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14094-07 по делу N А40-23801/07-87-124

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 26.07.2007 N КА-А40/6749-07 по делу N А40-51619/06-141-289

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2007, 10.05.2007 N КА-А40/3796-07 по делу N А40-51944/06-90-287

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9334/07-С3 по делу N А47-1870/07

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1580/07-С3 по делу N А76-14670/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-379/07-С3 по делу N А07-20997/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-11939/06-С3 по делу N А47-16146/04

Постановление ФАС Уральского округа от 10.01.2007 N Ф09-11600/06-С2 по делу N А47-4385/06

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2008 N Ф04-765/2008(188-А46-15) по делу N А46-7113/2007

Суд, ссылаясь на п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, признал недействительным требование об уплате налога и пеней в том числе по причине отсутствия в требовании ссылок на нормы, устанавливающие сроки и обязанность уплаты по каждому налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2007 N Ф04-2865/2007(34096-А46-15) по делу N А46-8305/2006

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2008 N КА-А40/2661-08 по делу N А40-45162/07-4-259

Суд установил, что в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ требование не содержит ссылок на положения закона о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность уплатить налог. Ссылка в требованиях на общие положения Налогового кодекса РФ не является достаточной, поскольку в таком случае у налогоплательщика и суда нет возможности проверить обоснованность начисления недоимки по спорным налогам и пеней.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 20.06.2007 N КА-А40/5467-07 по делу N А40-68423/06-143-252

Суд установил, что требование об уплате налога не соответствует ст. 69 НК РФ, так как в нем не указаны нормы, устанавливающие обязанность уплатить налог. Отсутствие в требовании необходимых сведений позволяет налоговому органу произвольно определять суммы налогов, в связи с несвоевременной уплатой которых начисляются пени, что недопустимо в силу ст. 3 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А12-2254/08

Суд признал, что неуказание в требовании норм, которые устанавливают обязанность уплатить налоги, является нарушением ст. 69 НК РФ. Довод инспекции о соответствии оспариваемых требований Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, которым утверждена форма требования об уплате налога, пеней и штрафа, судом отклонен.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2010 N Ф03-1461/2010 по делу N А24-5059/2009

Суд признал недействительным требование об уплате налога в том числе потому, что в нем не содержится ссылка на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

 

Позиция 2. Неуказание положений закона, устанавливающих обязанность уплатить налог, не является основанием для отмены требования, если в требовании есть ссылка на решение, декларацию или налоговое уведомление, которые содержат соответствующие сведения

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 52)

Суд указал, что при рассмотрении споров о признании требования об уплате налога недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо сведений, перечисленных в п. 4 ст. 69 НК РФ, суды должны учитывать, что в основе такого требования лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Учитывая изложенное, требование об уплате недоимки не может быть признано недействительным по причине отсутствия в нем сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, при условии, что такие сведения содержатся в решении, декларации или налоговом уведомлении и в требовании есть ссылка на эти документы.

Суд отметил, что с учетом положений п. 3 ст. 58 НК РФ аналогичный подход применяется и к требованию об уплате авансовых платежей по налогу.

 

Позиция 3. Если недоимка доказана, то неуказание положений закона, устанавливающих обязанность уплатить налог, не является основанием для отмены требования

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 по делу N А56-18067/2005

Суд пришел к выводу, что формальные нарушения ст. 69 НК РФ при выставлении требования (нет ссылки на положения Налогового кодекса РФ) не являются основанием для признания его недействительным, поскольку включенная в требование сумма пеней соответствует фактической обязанности общества по их уплате, что подтверждено вступившим в силу решением суда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2008 по делу N А42-8000/2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-293/2006(34754-А81-40) по делу N А81-897/2005

Суд пришел к выводу, что указание в требовании об уплате налогов общих статей налогового законодательства, регулирующих обязанность по уплате налогов, не влияет на законность требования, поскольку правомерность взыскания недоимки доказана.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code