2. ЗАВЕРЕНИЕ ДОВЕРЕННОСТЕЙ И ИХ КОПИЙ

2.1. Требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем (п. 3 ст. 29 НК РФ)?

2.2. Требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем, если она не заверена его печатью (ст. ст. 23, 185 ГК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ)?

2.3. Может ли незаверенная копия доверенности подтверждать полномочия представителя налогоплательщика (ст. 29 НК РФ)?

 

2.1. Требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем (п. 3 ст. 29 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к таковой в соответствии с гражданским законодательством РФ.

До 01.09.2013 в п. 5 ст. 185 ГК РФ указывалось, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного лица с приложением печати организации.

С 01.09.2013 порядок удостоверения доверенностей изложен в новой ст. 185.1 ГК РФ, которая введена Федеральным законом от 07.05.2013 N 100-ФЗ. В п. 4 ст. 185.1 ГК РФ указания на приложение печати к доверенности, выдаваемой юридическим лицом, более не содержится.

Исходя из п. 3 ст. 23 ГК РФ, индивидуальный предприниматель приравнен в правах к юридическому лицу.

При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствуют разъяснения о том, требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России представление интересов индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании нотариально удостоверенной доверенности. В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 указано, что положения п. 3 ст. 29 НК РФ, согласно которым уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (приравненной к нотариально удостоверенной), распространяются и на индивидуальных предпринимателей. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Ранее ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ высказывала иную точку зрения, согласно которой нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем, не требуется. Данное Письмо было отменено Письмом ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@. Есть работы авторов, в которых содержится аналогичный вывод. Имеется судебный акт, в котором указывается, что законом не предусмотрена нотариальная форма доверенностей, выдаваемых индивидуальными предпринимателями.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выданные индивидуальными предпринимателями доверенности должны быть нотариально удостоверены

 

Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-02-08/30900

По мнению финансового ведомства, представитель физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, должен иметь нотариально удостоверенную доверенность.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99

Письмо Минфина России от 17.11.2009 N 03-02-07/1-508

Письмо Минфина России от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166

Письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-02-08/2

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

 

Письмо ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@

По мнению налоговой службы, представитель налогоплательщика — индивидуального предпринимателя должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, которая приравнена к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ и подтверждает в установленном порядке полномочия представителя налогоплательщика. При этом ФНС России руководствовалась Письмами Минфина России от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166, от 17.11.2009 N 03-02-07/1-508 и Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 4)

Суд указал, что согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или приравненной к ней в соответствии с гражданским законодательством. Эти положения распространяются и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 по делу N А21-7618/2010 (Определением ВАС РФ от 27.09.2011 N ВАС-12487/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что простая письменная доверенность от имени предпринимателя не является доказательством полномочий лица, представляющего его интересы в налоговых отношениях.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2009 по делу N А19-11410/08

Суд указал, что индивидуальный предприниматель может уполномочить другое лицо представлять его интересы на основании нотариально удостоверенной доверенности. Поскольку у представителя предпринимателя была доверенность, не удостоверенная нотариусом, извещение представителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки не является надлежащим извещением налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 по делу N А06-2334/07

Суд указал, что правовой статус индивидуального предпринимателя в правоотношениях с налоговыми органами приравнен к статусу физических лиц. Поэтому инспекция правомерно отказала в принятии отчетности от представителя предпринимателя, который не имел нотариально удостоверенной доверенности.

 

Позиция 2. Нотариальное удостоверение доверенностей, выданных индивидуальными предпринимателями, не требуется

 

Письмо ФНС России от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ (отменено Письмом ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@)

Указывается, что в соответствии с гражданским законодательством индивидуальные предприниматели приравнены в правах к юридическим лицам (п. 3 ст. 23 ГК РФ). В силу п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Поскольку законом не предусмотрена нотариальная форма доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами, нет оснований для предъявления указанных требований к индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями п. 5 ст. 185 ГК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.08.2013

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99 «О порядке оформления доверенности представителю ИП» и Письму ФНС России от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597 «Об уполномоченном представителе ИП» (Клюев А.Ф.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2013, N 1)

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2011 N Ф03-1980/2011 по делу N А73-8365/2010

Суд не принял довод инспекции о том, что доверенность, выданная предпринимателем, должна быть нотариально заверена. Как указал суд, законом не предусмотрена нотариальная форма доверенностей, выдаваемых юридическими лицами. Отсутствуют и основания для предъявления таких требований к доверенностям, выдаваемым индивидуальными предпринимателями.

 

2.2. Требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем, если она не заверена его печатью (ст. ст. 23, 185 ГК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.09.2013.

 

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к таковой в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В силу п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного лица с приложением печати организации.

Исходя из п. 3 ст. 23 ГК РФ, индивидуальный предприниматель приравнен в правах к юридическому лицу.

Возникает вопрос: требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, выданной индивидуальным предпринимателем, если она не заверена его печатью?

Согласно позиции ФНС России при отсутствии у индивидуального предпринимателя печати выдаваемые им доверенности подлежат нотариальному заверению. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597@

Налоговое ведомство указало, что выдача индивидуальным предпринимателем доверенности в простой письменной форме для представления отчетности и иных сведений в налоговый орган без заверения печатью противоречит нормам гражданского законодательства РФ, приравнивающего предпринимателя в правах к юридическому лицу.

В связи с этим ФНС России разъяснила, что при отсутствии у предпринимателя печати выдаваемые им доверенности должны быть нотариально заверены.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

 

Консультация эксперта, 2013

Автор, учитывая разъяснения ФНС России, изложенные в Письме от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597@, приходит к выводу о том, что до 01.09.2013 в доверенности на представление интересов индивидуального предпринимателя в налоговых органах, выданной им другому гражданину, должна была быть проставлена печать. В противном случае такая доверенность должна была быть заверена нотариально. С 01.09.2013 (в связи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс РФ) нужно следовать позиции Минфина России, изложенной в Письме от 15.11.2012 N 03-02-08/99: доверенность на представление интересов индивидуального предпринимателя в налоговых органах, выданная им другому гражданину, должна быть нотариально удостоверена.

 

2.3. Может ли незаверенная копия доверенности подтверждать полномочия представителя налогоплательщика (ст. 29 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно того, может ли являться подтверждением полномочий представителя незаверенная копия доверенности.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым подтверждением полномочий представителя служит только оригинал доверенности или ее заверенная копия.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2009 N Ф03-7808/2009 по делу N А51-2623/2009

Суд указал, что в случае подписания представителем налогоплательщика жалобы в вышестоящий налоговый орган к ней должны быть приложены оригинал доверенности или ее заверенная копия. Поскольку к жалобе приложена незаверенная копия доверенности, такая жалоба оставлена без рассмотрения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7569/2009 по делу N А51-7172/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7521/2009 по делу N А51-2616/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7507/2009 по делу N А51-2620/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2009 N Ф03-7520/2009 по делу N А51-2622/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-7420/2009 по делу N А51-4697/2009

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code