3. Виды счетов, по которым могут быть приостановлены операции

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

Отсутствие в Налоговом кодексе РФ указания на возможность приостанавливать операции по счетам, открытым в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании, а также по счетам, открытым для осуществления совместной деятельности участников товарищества, вызывает в судебной практике споры о праве налоговых органов приостанавливать операции по таким счетам.

 

3.1. Вывод из судебной практики: Приостановление операций по счету, открытому в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании, является правомерным.

 

Примечание: В приведенных ниже Постановлениях рассмотрена ситуация, связанная с приостановлением операций по счету налоговым органом. В некоторых из приведенных Постановлений суд сделал вывод о правомерности приостановления операций в связи с тем, что рассматриваемые счета соответствуют понятию счета, указанному в п. 2 ст. 11 НК РФ.

 

Судебная практика:

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 по делу N А42-723/2008

«…Заявитель 25.05.07 заключил с ЗАО «Небанковская кредитная организация «Северная клиринговая палата» договор о расчетно-клиринговом обслуживании юридического лица, согласно которому Предприятие (клиент) поручает, а ЗАО «Небанковская кредитная организация «Северная клиринговая палата» (палата) принимает на себя обязательства по обеспечению расчетов клиента с другими юридическими лицами по принципу «On line» на основе электронных поручений.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в отношении спорного счета N 30214810500000001751, открытого Предприятием в небанковской кредитной организации, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по такому счету, поскольку он также может быть отнесен к расчетным (текущим) счетам по следующим основаниям.

Из содержания статьи 76 НК РФ следует, что решение о приостановлении операций по счетам в порядке, установленном названной статьей, может быть принято налоговым органом только в отношении расчетных (текущих) счетов налогоплательщика, открытых в банке на основании договора банковского счета.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ счета для целей налогообложения — это расчетные (текущие) или иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для целей Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие «счет» охватывает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, понятие счета, используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации для целей налогообложения, должно удовлетворять трем требованиям, а именно: наличие договора, на основании которого открыт счет, возможность зачисления на счет денежных средств, возможность расходования денежных средств со счета.

Таким образом, в данном случае спорный счет N 30214810500000001751 использовался Предприятием как расчетный (текущий), поскольку он предназначался как для учета средств, депонированных участниками расчетов в расчетной небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, так и для осуществления текущих расходных операций.

Суд первой инстанции проанализировал правовую природу счета N 30214810500000001751, открытого в ЗАО «Северная клиринговая компания», а также конкретные условия договора о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.2007 и его исполнение, пришел к правильному выводу о том, что фактически Предприятию открыт банковский счет в небанковской кредитной организации, по которому расчеты осуществляются в безналичном порядке. Следовательно, спорный счет соответствует критериям, установленным статьей 11 НК РФ, и, соответственно, по такому счету возможно приостановление расходных операций…»

 

Аналогичная судебная практика:

Северо-Западный округ

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2008 по делу N А42-6818/2007

«…В целях обеспечения исполнения этого решения налоговый орган вынес предусмотренное статьей 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 30214810500000001751, открытому в ЗАО «Северная клиринговая палата». Этот рублевый счет участника расчетов открыт Предприятию на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании юридического лица от 25.05.2007 (т. 1, л. 16 — 18). Согласно условиям этого договора Предприятие (Клиент) поручает, а ЗАО «Северная клиринговая палата» (Палата) принимает на себя обязательства по обеспечению расчетов клиента с другими юридическими лицами по принципу «On line» на основе электронных поручений. Об открытии названного счета ЗАО «Северная клиринговая палата» направила в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ и приказом Федеральной налоговой службы от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ «Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета» сообщение по форме N 1114301 (т. 1, л. 110).

Счет в понятии, используемом в Налоговом кодексе Российской Федерации для целей налогообложения, должен отвечать следующим требованиям: быть открытым на основании договора; на него возможно зачисление денежных средств; со счета возможно расходование денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету. Правила этой статьи, относящиеся к банкам, применяются также и к другим кредитным организациям при заключении и исполнении ими договора банковского счета в соответствии с выданным разрешением (лицензией).

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» небанковской кредитной организацией является кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Небанковские кредитные организации вправе осуществлять в сочетании следующие банковские операции: открытие и ведение банковских счетов юридических лиц; осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц; куплю-продажу иностранной валюты в безналичной форме; осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). На это указано в Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 26.04.2006 N 129-И «О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением».

Таким образом, небанковская кредитная организация имеет право открывать и вести банковский счет юридического лица, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета, то есть выполнять частично функции банка по обслуживанию банковского счета.

Учитывая изложенное, следует признать ошибочным вывод судов о несоответствии спорного счета критериям, установленным статьей 11 НК РФ, и, следовательно, о неправомерном приостановлении налоговым органом решением от 16.08.2007 N 17399 расходных операций по этому счету, а потому решение и постановление судов подлежат отмене, а кассационная жалоба Инспекции с требованием об отклонении заявленных Предприятием требований — удовлетворению…»

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 по делу N А42-6821/2007

«…В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету. Правила этой статьи, относящиеся к банкам, применяются также и к другим кредитным организациям при заключении и исполнении ими договора банковского счета в соответствии с выданным разрешением (лицензией).

Статьей 1 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» установлено, что небанковской кредитной организацией является кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 26.04.06 N 129-И «О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением» небанковские кредитные организации вправе осуществлять в сочетании следующие банковские операции: открытие и ведение банковских счетов юридических лиц; осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц; куплю-продажу иностранной валюты в безналичной форме; осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Из вышеприведенных норм следует, что небанковская кредитная организация имеет право открывать и вести банковский счет юридического лица, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета, то есть выполнять частично функции банка по обслуживанию банковского счета.

Из материалов дела следует и судами установлено, что в соответствии с договором о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.07 Предприятие открыло рублевый счет участника расчетов N 30214810500000001751 в ЗАО «Северная клиринговая палата».

Из содержания условий спорного договора о расчетно-клиринговом обслуживании видно, что он предусматривает осуществление не только клиринговых расчетов, но и иных любых расчетов в пользу третьих лиц по поручению клиента.

Таким образом, в данном случае спорный счет N 30214810500000001751 использовался Предприятием как расчетный (текущий), поскольку он предназначался как для учета средств, депонированных участниками расчетов в расчетной небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, так и для осуществления текущих расходных операций.

Суд первой инстанции проанализировал правовую природу счета N 30214810500000001751, открытого в ЗАО «Северная клиринговая компания», а также конкретные условия договора о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.07 и его исполнение, пришел к правильному выводу о том, что фактически Предприятию открыт банковский счет в небанковской кредитной организации, по которому расчеты осуществляются в безналичном порядке. Следовательно, спорный счет соответствует критериям, установленным статьей 11 НК РФ, и, соответственно, по такому счету возможно приостановление расходных операций.

При таких обстоятельствах следует признать правильным вывод суда о том, что налоговый орган правомерно в порядке статьи 76 НК РФ принял решение от 13.11.07 N 652 и приостановил операции по счету Предприятия N 30214810500000001751, открытому в ЗАО «Северная клиринговая палата», в пределах взыскиваемой суммы. Наличие недоимки Предприятием не оспаривается…»

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А42-6819/2007

«…В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету. Правила этой статьи, относящиеся к банкам, применяются также и к другим кредитным организациям при заключении и исполнении ими договора банковского счета в соответствии с выданным разрешением (лицензией).

Статьей 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» установлено, что небанковской кредитной организацией является кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием: корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Из вышеприведенных норм следует, что небанковская кредитная организация имеет право открывать и вести банковский счет юридического лица, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета, то есть выполнять частично функции банка по обслуживанию банковского счета.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что в соответствии с договором о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.2007 Предприятие открыло рублевый счет участника расчетов N 30214810500000001751 в ЗАО «Северная клиринговая палата».

Из представленной ЗАО «Северная клиринговая палата» выписки банка о движении денежных средств по счету N 30214810500000001751 усматривается, что за период с 25.05.2007 по 15.10.2007 по этому счету проводились как зачисления денежных средств, так и их списание в счет оплаты товаров (работ, услуг), в том числе и по уплате налоговых платежей (т. 1, л.д. 96).

Таким образом, в данном случае спорный счет N 30214810500000001751 использовался Предприятием как расчетный (текущий), поскольку он предназначался как для учета средств, депонированных участниками расчетов в расчетной небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, так и для осуществления текущих расходных операций.

При таких обстоятельствах следует признать правильным вывод суда о том, что налоговый орган правомерно в порядке статьи 76 НК РФ принял решение от 15.10.2007 N 499 и приостановил операции по счету Предприятия N 30214810500000001751, открытому в ЗАО «Северная клиринговая палата», в пределах взыскиваемой суммы…»

 

3.2. Вывод из судебной практики: Приостановление операций по счетам, открытым для осуществления совместной деятельности участников товарищества, является неправомерным.

 

Судебная практика:

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2009 по делу N А68-9966/2008-5/18

«…Однако, ОАО «Поликонт» является участником простого товарищества на основании договора простого товарищества (договора совместной деятельности) от 30.03.2000 г.

По состоянию на 01.01.2009 участниками простого товарищества являются ОАО «Полимер», ООО «Полимерконтейнер» и ООО «Новомосковский пластик». ОАО «Полимерконтейнер», которое являлось участником простого товарищества по соглашению от 17.01.2006, ликвидировано в связи с признанием его банкротом и завершением конкурсного производства определением Арбитражного суда Тульской области от 31.10.2007.

В соответствии со статьей 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

В силу п. 1 ст. 1050 Гражданского кодекса РФ договор простого товарищества прекращается вследствие выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговый орган не отрицает, что ОАО «Поликонт» является участником простого товарищества на основании договора простого товарищества (договора совместной деятельности) от 30.03.2000.

Пунктом 1 соглашения к договору совместной деятельности от 30.03.2000 г., заключенного 08.02 2005, предусмотрено, что с 1 апреля 2005 года при ведении общих дел ОАО «Поликонт» действует от имени всех участников товарищества. В соответствии с пунктом 5 указанного соглашения ведение бухгалтерского учета общего имущества участников поручено ОАО «Поликонт».

Исполняя обязанность по ведению бухгалтерского учета участников товарищества, предусмотренную вышеуказанным соглашением к договору о совместной деятельности от 30.03.2000 г., обществом были открыты расчетные счета, а именно: в ОАО Внешторгбанк (филиал в г. Туле) был открыт расчетный счет (для осуществления совместной деятельности) N 40702810315050000099; в (ЗАО) Внешторгбанк (филиал N 7145 в г. Новомосковске) был открыт расчетный счет (для осуществления совместной деятельности) N 40702810600450014589; в ТРУ ОАО «Московский Индустриальный банк» (доп. офис в г. Новомосковске) был открыт расчетный счет (для осуществления совместной деятельности) N 40702810209490000423.

Из содержания договоров на открытие счетов следует, что открытые ОАО «Поликонт» счета являются расчетными счетами для осуществления совместной деятельности участников товарищества.

Таким образом, денежные средства, находящиеся на счетах N 40702810315050000099, N 40702810209490000423 и N 40702810600450014589 не являются денежными средствами непосредственно ОАО «Поликонт» и ему не принадлежат.

В силу изложенного, обе судебные инстанции обоснованно посчитали, что у налогового органа не было законных оснований для вынесения решений о приостановлении операций по счетам и предъявления инкассовых поручений к расчетным счетам, открытым для осуществления совместной деятельности…»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code