Таможенно-тарифное и налоговое регулирование

В процессе формирования на постсоветском пространстве межгосударственных объединений экономической интеграции возникает множество правовых вопросов, непосредственно влияющих на одну из ключевых сфер экономики государств — участников этих объединений — внешнеторговую деятельность. Ускорение технологических и структурных изменений в мировой экономике и экономике интеграционных объединений, расширение ассортимента торговли, повышение конкурентоспособности новых центров силы, о которых шла речь в гл. 1 настоящего исследования, еще более усложняют эту деятельность. При этом необходимо:

— обеспечить баланс прав и интересов субъектов внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и государств — участников интеграционных объединений — с другой;

— не усложнить таможенное администрирование;

— не допустить возникновения коллизий с положениями других отраслей права.

Очевидно, что решение этих задач возможно только путем преобразования нормативно-правовой базы, регулирующей общественные отношения, складывающиеся в таможенной сфере. Наиболее эффективно эта задача решается в рамках Таможенного союза, объединяющего Россию, Белоруссию и Казахстан, который стал, повторим еще раз, «практически необратимой реальностью» (О.Г. Анохина) 1 (6) июля 2010 г.

Как показано выше, объединившему указанные три государства Таможенному союзу предшествовал долгий процесс объединений и согласований. Еще в январе 1995 года Президенты Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь подписали Соглашения о Таможенном союзе <1>. Летом того же года были сняты таможенные посты на границе Республики Беларусь и Российской Федерации и одновременно был введен упрощенный порядок таможенного контроля на границе Российской Федерации и Республики Казахстан. В 1996 г. к Соглашениям присоединилась Киргизская Республика, а в 1999 г. — Республика Таджикистан <2>. В указанный период из-за разногласий не удалось создать полновесный Таможенный союз (кроме того, в 1998 г. Киргизская Республика самостоятельно вступила в ВТО). В рамках действия режима свободной торговли была произведена только отмена таможенных пошлин и других ограничительных мер в торговле товарами, произведенными на территории стран-участниц. Таким образом, в рамках СНГ таможенный союз не состоялся ни юридически, ни фактически. В период с 2000 по 2006 г. государства-участники Таможенного союза объединились в Евразийское экономическое сообщество, и лишь в середине 2007 г. Межгосударственным Советом ЕврАзЭС был подписан Договор о создании Таможенного союза в составе России, Казахстана и Белоруссии <3>.

———————————

<1> Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о Таможенном союзе от 06.01.1995 // СЗ РФ. 1996. N 45. Ст. 5057; Соглашение стран СНГ о Таможенном союзе от 20.01.1995 // СЗ РФ. 2007. N 42. Ст. 4938.

<2> Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999.

<3> Договор о создании Единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007.

 

Таможенный союз представляет собой форму торгово-экономической интеграции сторон, предусматривающую единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера (за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер) <1>. При этом государства — члены Таможенного союза применяют единый таможенный тариф и другие меры регулирования торговли товарами с третьими странами. Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий союзных государств искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. Пределы таможенной территории Таможенного союза являются его таможенной границей <2>.

———————————

<1> Статья 1 Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007.

<2> Статья 2 ТК ТС // СЗ РФ. 2010. N 50. Ст. 6615.

 

Таможенное регулирование в Таможенном союзе представляет собой правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами. Осуществляется оно в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

Таможенное законодательство Таможенного союза представляет собой сложную, многоаспектную систему, ключевым элементом которой является Таможенный кодекс Таможенного союза (далее также — ТК ТС) <1>. С принятием этого акта важными новшествами в сфере таможенного регулирования стали: создание единых условий транзита на всей территории Таможенного союза; отмена таможенного оформления и таможенного контроля за товарами, происходящими с территории государств — членов Таможенного союза, выпущенными иностранными товарами для свободного потребления на единой таможенной территории, изменения порядка декларирования товаров и т.д.

———————————

<1> В соответствии с решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 05.07.2010 N 48 Договор о ТК ТС, в рамках которого принят данный документ, вступил в силу с 06.07.2010 с учетом временных изъятий, установленных Протоколом от 05.07.2010. В Республике Казахстан и Российской Федерации данный Договор применяется с 01.07.2010 // СЗ РФ. 2010. N 50. Ст. 6615.

 

Однако ТК ТС является не единственным актом, регулирующим вопросы передвижения товаров на единой таможенной территории. В систему правовых актов, в соответствии с которыми осуществляется таможенное регулирование в Таможенном союзе, входят также:

1) международные правовые акты по вопросам, не урегулированным ТК ТС. Как было показано выше, эффективное функционирование межгосударственных объединений экономической интеграции требует сближения, уточнения и впоследствии унификации законодательств государств — членов указанных интеграционных объединений, устанавливающих юридическую ответственность за нарушение требований таможенного законодательства и, в более широком смысле, за нарушение законодательства в различных областях интеграции. В противном случае деяние, наказуемое, например, по КоАП РФ, может не считаться правонарушением по административному законодательству Казахстана. Это означает, что сближения, а затем и унификации требуют положения национального законодательства, определяющего как составы административных правонарушений и уголовных преступлений, так и санкции за их совершение. Значимым аспектом является понимание пространственных аспектов действия национальных кодексов об административных правонарушениях, а также других важных положений этого законодательства, например субъектов административной ответственности, субъектов административной юрисдикции, субъектов, потерпевших от административного правонарушения, системы административных наказаний (взысканий), составов административных правонарушений, производства по делам об административных правонарушениях и др. Так, например, требуется более четкое определение понятия «длящихся» административных правонарушений, которые КоАП Российской Федерации, в отличие от законодательства Республики Казахстан и Республики Беларусь, недостаточно четко урегулированы. Поскольку Российская Федерация географически находится как бы между Казахстаном и Белоруссией, то все транзитные поставки товаров в Россию будут производиться через одну из этих стран-участниц Таможенного союза. Такое положение означает, что при выявлении в указанной транзитной поставке административного правонарушения в таможенном деле транзитная сторона (Казахстан или Белоруссия), руководствуясь положениями своего законодательства о длящемся административном правонарушении, будет вправе потребовать у России все материалы по выявленному нами же делу и незаконный товар под свою юрисдикцию. В целом же на единой таможенной территории Таможенного союза могут возникнуть различные варианты административной юрисдикции:

1) административная юрисдикция государства — члена Таможенного союза, где, например, воздушное либо морское судно зарегистрировано;

2) административная юрисдикция транзитного государства как члена Таможенного союза;

3) административная юрисдикция государства, не являющегося членом Таможенного союза, где, например, воздушное или морское судно зарегистрировано. Это свидетельствует об актуальности создания системы мониторинга расхождений в текстах национальных законодательных актов и актах интеграционных объединений, имеющих обязательный для исполнения характер. С тем чтобы сблизить национальное законодательство государств — членов Таможенного союза, определяющего как составы административных правонарушений и уголовных преступлений, так и санкции за их совершение, в рамках Таможенного союза были приняты Договор об основных принципах уголовной и административной ответственности за нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и государств — членов Таможенного союза <1>, Договор об особенностях уголовной и административной ответственности за нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и государств — членов Таможенного союза <2>, Соглашение о правовой помощи и взаимодействии таможенных органов государств — членов Таможенного союза по уголовным делам и делам об административных правонарушениях <3>. Россия, Белоруссия и Казахстан договорились унифицировать национальное законодательство в части привлечения к административной ответственности за нарушения союзных таможенных правил, так как при создании единой таможенной территории и таможенной границы трех стран товар может быть помещен под таможенную процедуру в одной стране, а контроль за соблюдением такой процедуры и привлечение к ответственности за ее нарушение может осуществляться другой страной. Поэтому государства — участники Таможенного союза должны признавать решения по делам об административных правонарушениях, вынесенные одной из этих стран, и принимать меры по их исполнению. В целях единообразного определения противоправности деяний, связанных с нарушением таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Сторон ст. 3 Договора об особенностях уголовной и административной ответственности за нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и государств — членов Таможенного союза устанавливает обязанность Сторон внести изменения в свое законодательство. В нашей стране соответствующие изменения были внесены в КоАП РФ и УК РФ Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» <4> и Федеральным законом от 7 декабря 2011 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» <5>.

———————————

<1> Договор принят решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 05.07.2010 N 50 // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/. 29.11.2011.

<2> Официальный сайт Комиссии Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/.

<3> Соглашение принято Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 05.07.2010 N 50 // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/. 29.11.2011.

<4> СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7351.

<5> СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7362.

 

Не менее значимыми являются и такие акты коммунитарного права, как Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин <1>, Соглашение о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров <2>, и т.д. В частности, приложением 5 к Соглашению о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском <3>, установлены единые ставки таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых в соответствии со ст. 360 ТК ТС физическими лицами при перемещении через таможенную границу товаров для личного пользования. Еще один особый случай определения применимой ставки предусмотрен международным договором стран — членов Таможенного союза, принятым в целях реализации нормы, предусмотренной п. 6 ст. 4 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. <4>, в соответствии с которой государства — члены Таможенного союза могут согласовывать условия и порядок применения одним из участников Союза в исключительных случаях более высоких или более низких ставок ввозных таможенных пошлин. Во исполнение этой нормы был принят Протокол от 12 декабря 2008 г. «Об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа» <5>;

———————————

<1> Соглашение принято решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав правительств от 21.05.2010 N 41 // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/. 29.11.2011.

<2> Соглашение принято решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав правительств от 21.05.2010 N 41 // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/. 29.11.2011.

<3> Документ опубликован на официальном сайте Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/. Ратифицирован Федеральным законом от 05.04.2011 N 60-ФЗ // СЗ РФ. 2011. N 15. Ст. 2033.

<4> СЗ РФ. 2010. N 24. Ст. 2935. Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 22.12.2008 N 253-ФЗ // СЗ РФ. 2008. N 52 (ч. I). Ст. 6208.

<5> СЗ РФ. 2010. N 24. Ст. 2936. Ратифицирован Федеральным законом от 28.11.2009 N 288-ФЗ // СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5738. В соответствии с решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2009 N 18 (в ред. решения Высшего Евразийского экономического совета от 19.12.2011 N 17) данный документ вступил в силу с 01.01.2010. Срок его действия ограничен пятью годами.

 

2) решения Комиссии Таможенного союза (Евразийской экономической комиссии) как наднационального регулирующего органа. Так, именно Комиссии решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшим органом Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 18 (в ред. решения Высшего Евразийского экономического совета от 19 декабря 2011 г. N 17) <1> предоставлены полномочия по ведению единого таможенного тарифа Таможенного союза, который является важнейшим инструментом торговой политики Союза, обеспечивающим:

———————————

<1> Российская газета. 2009. N 227.

 

— рационализацию товарной структуры ввоза товаров на единую таможенную территорию государств — участников Таможенного союза;

— поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на единой таможенной территории союзных государств;

— создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Таможенном союзе;

— защиту экономики Таможенного союза от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

— обеспечение условий для эффективной интеграции Таможенного союза в мировую экономику.

Во исполнение указанных полномочий решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 г. N 850 <1> утверждена единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза; установлены ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза, а также утвержден Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Республикой Казахстан применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза. Указанные документы вступили в силу с 1 января 2012 г. решениями Комиссии Таможенного союза утверждены: формы таможенных документов и инструкции по их заполнению; регламент ведения единого таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности; порядок совершения таможенных операций по товарам для личного пользования физических лиц; перечни товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин; документы по классификации товаров и таможенной стоимости; формы, реестры, порядки и другие документы по администрированию свободных таможенных зон и свободных складов;

———————————

<1> Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850 «О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» опубликовано на официальном сайте Комиссии Таможенного союза 29.11.2011 // http://www.tsouz.ru/.

 

3) законодательные и иные нормативные правовые акты государств — членов Таможенного союза, призванные восполнять пробелы в правовом регулировании и регулировать отношения, не регламентированные ТК ТС. В Российской Федерации основополагающим законодательным актом в рассматриваемой сфере является Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (в ред. от 6 декабря 2011 г.) <1>, который:

———————————

<1> СЗ РФ. 2010. N 48. Ст. 6252.

 

— регулирует отношения, связанные с ввозом товаров в Российскую Федерацию и вывозом товаров из Российской Федерации, их перевозкой по территории Российской Федерации под таможенным контролем, перемещением товаров между территорией Российской Федерации и территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, взиманием и уплатой таможенных платежей;

— устанавливает полномочия органов государственной власти Российской Федерации в таможенной сфере;

— закрепляет права и обязанности лиц, осуществляющих деятельность, связанную с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, а также лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;

— устанавливает правовые и организационные основы деятельности таможенных органов Российской Федерации;

— регулирует властные отношения между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения товарами, ввезенными в Российскую Федерацию и вывозимыми из Российской Федерации.

Помимо указанного Федерального закона в области таможенного дела применяются нормы и иных Федеральных законов: «О валютном регулировании и валютном контроле» <1>, «О вывозе и ввозе культурных ценностей» <2>, «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» <3>, «О таможенном тарифе» <4>, законодательства Российской Федерации об особых экономических зонах и т.д. В большинстве своем нормы указанных законодательных актов уже приведены в соответствие с таможенным законодательством Таможенного союза <5>.

———————————

<1> Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 06.12.2012 N 409-ФЗ) // СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859.

<2> Закон Российской Федерации от 15.04.1993 N 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» (в ред. от 6 декабря 2011) //Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 20. Ст. 718.

<3> Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 06.12.2011) // СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4850.

<4> Закон Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 06.12.2011) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. N 23. Ст. 821.

<5> См., напр.: Федеральный закон от 06.12.2011 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7351.

 

Однако акты национального законодательства, включая Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации», применяются лишь в том случае, если те или иные отношения не урегулированы законодательством Таможенного союза либо же если ТК ТС установлено, что эти отношения должны регулироваться национальными нормативными правовыми актами. Так, например, в соответствии со ст. 9 ТК ТС любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государств — членов Таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются. Также на уровень национального законодательства делегировано решение таких вопросов, как организация информирования и консультирования, условия деятельности лиц в области таможенного дела, отдельные нюансы классификации товаров по ТН ВЭД ТС, порядок и формы уплаты таможенных платежей, порядок их принудительного взыскания, особенности проведения отдельных форм таможенного контроля, таможенные операции, предшествующие подаче таможенной декларации, и пр. В целом же приоритет в таможенном регулировании отдается законодательству Таможенного союза.

Можно констатировать, что таможенное законодательство Таможенного союза к настоящему времени уже в значительной мере сформировано и является весьма объемным — его составляют ТК ТС, 80 международных договоров, более 500 решений Комиссии, а также акты национального законодательства союзных государств.

В то же время нельзя не отметить, что Таможенный союз, объединивший Россию, Белоруссию и Казахстан, был сформирован и начал функционировать в чрезвычайно сжатые сроки, в связи с чем его законодательная база несвободна от некоторых «болезней роста»: определенной недоработанности и недостаточной взвешенности заложенных в него мер. Об этом свидетельствует, в частности, тот факт, что еще до вступления ТК ТС в силу потребовалось внесение изменений в 152 из 373 его статей <1>. На это же указывают и принятие Протокола «О внесении изменений и дополнений в Соглашение о некоторых вопросах предоставления уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров от 21 мая 2010 г.», который был подписан на завершающем перед вступлением в силу договоров, формирующих Единое экономическое пространство Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, заседании Высшего органа Таможенного союза на уровне глав государств 19 декабря 2011 г. <2>, и непрекращающийся процесс пересмотра положений ряда иных международно-правовых актов и принятия новых норм.

———————————

<1> См.: Протокол от 16.04.2010 «О внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе таможенного союза от 27.11.2009» // Опубликован на официальном сайте Комиссии Таможенного союза // http://www.tsouz.ru Протокол ратифицирован Федеральным законом от 02.06.2010 N 113-ФЗ // СЗ РФ. 2010. N 23. Ст. 2795.

<2> Опубликован на официальном сайте Комиссии Таможенного союза // http://www.tsouz.ru.

 

Исследователи <1> отмечают и иные недостатки таможенного законодательства Таможенного союза, и в первую очередь — большое количество отсылочных норм в ТК ТС, что снижает эффективность правового регулирования, затрудняет изучение и применение прогрессивных положений Кодекса всеми участниками таможенных правоотношений и создает дополнительные трудности для осуществления добросовестными предпринимателями хозяйственной деятельности. Кроме того, определение порядка осуществления многих таможенных операций на уровне государств — членов Таможенного союза может внести еще больше неясностей в силу отсутствия единообразия правового регулирования.

———————————

<1> См., напр.: Бакаева О.Ю. Особенности правовой регламентации отношений в рамках Таможенного союза: проблемы и решения // Юридический мир. 2011. N 4; Цидилина И.А. Международно-правовое регулирование отношений в рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации // Таможенное дело. 2011. N 2; Шохин А.С. К новым правилам игры // Российская газета. Федеральный выпуск. 2010. N 5128 (49).

 

Негативное влияние на скорейшее достижение целей и задач интеграции оказывают и изъятия во взаимной торговле между государствами — членами Таможенного союза. Так, решением Комиссии Таможенного союза от 22 июня 2011 г. N 683 утвержден Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Республикой Казахстан применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок единого таможенного тарифа Таможенного союза; в России сохраняются ввозные пошлины на автомобили иностранного производства, экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты; решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (в ред. от 19 декабря 2011 г.) <1> утвержден Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия принимает консенсусом. Достаточно широкая номенклатура товаров изъятия требует формирования новых подходов к организации контрольных процедур в отношении товаров и транспортных средств, перемещающихся по единой таможенной территории. Необходимость скорейшего решения этой задачи обусловлена и тем, что решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. N 335 <2> предписано на внутренних границах государств — членов Таможенного союза признание статуса товаров Таможенного союза осуществлять исключительно на основании имеющихся у перевозчиков стандартных коммерческих и транспортных документов, а установление перемещающихся во взаимной торговле товаров изъятия производить на основании заявления лица и/или на основе выборочного (визуального) контроля. Замена хорошо функционирующей системы обмена внешнеторговой информацией новым механизмом чревата проблемами информационного характера. В этих условиях, как справедливо отмечает С.Н. Гармонников <3>, обеспечение надлежащего уровня защищенности национальных экономических интересов Российской Федерации в составе Таможенного союза требует повышения эффективности таможенного администрирования перемещаемых в пределах единой таможенной территории товаров и транспортных средств.

———————————

<1> Российская газета. 2009. N 227.

<2> Решение Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335 «О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза» // СПС «КонсультантПлюс».

<3> Гармонников С.Н. Пути повышения эффективности таможенного администрирования перемещаемых по взаимной торговле государств — членов Таможенного союза // Ученые записки Санкт-Петербургского имени В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. 2009. N 2(34).

 

Работа в новых условиях требует скорейшего внедрения на союзной таможенной территории IT-технологий, поскольку именно автоматизация всех формальных процессов позволит максимально сэкономить время и деньги. Ведь отказ от бумажных технологий, реализация государственных услуг, в том числе и в таможенной сфере, в электронном виде позволят не только сократить время, затрачиваемое на осуществление таможенных формальностей, но и исключить личный контакт должностного лица таможенного органа и предпринимателя, потенциально опасный с точки зрения совершения коррупционных деяний. Вот почему необходимость предоставления участнику внешнеэкономической деятельности возможности представлять требуемые документы в таможенные органы в электронной форме установлена не только такими международными правовыми актами, как Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур <1>, но и ТК ТС, а также российским таможенным законодательством.

———————————

<1> Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 (в ред. Протокола от 26.06.1999) // СЗ РФ. 2011 N 32. Ст. 4810. Российская Федерация присоединилась к Конвенции Федеральным законом от 03.11.2010 N 279-ФЗ // СЗ РФ. 2010. N 45. Ст. 5744.

 

В то же время между нормами ТК ТС и российского законодательства существует противоречие. Статья 179 ТК ТС выделяет две формы таможенного декларирования товаров — письменную и электронную, причем декларант вправе самостоятельно выбрать наиболее приемлемую для него форму декларирования, тогда как Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ст. 204) единственной формой подачи декларации на товары называет электронную форму <1>. Введение столь жесткой императивной нормы, на наш взгляд, является преждевременным по нескольким причинам:

———————————

<1> Согласно ч. 4 ст. 322 указанного Федерального закона до 01.01.2014 по выбору декларанта таможенное декларирование производится в письменной или электронной форме с использованием таможенной декларации.

 

Во-первых, сегодня в российских регионах в электронной форме подается не более трети таможенных деклараций. Это обусловлено высокой стоимостью оборудования и средств криптографической защиты, необходимых для осуществления доступа к системам электронного декларирования. «Крупные участники ВЭД, а также таможенные представители, — отмечает О.Ю. Бакаева, — уже осознали в полной мере преимущества от использования электронной формы декларирования… В то же время для участников ВЭД, составляющих категорию средних и мелких предприятий, одной из проблем в данной области является необходимость осуществления первоначальных затрат на закупку необходимого оборудования и программного обеспечения» <1>. Более того, по данным аналитического управления ФТС России, в среднем до 40% участников ВЭД осуществляют декларирование не более одного раза и впоследствии внешнеэкономическую деятельность не возобновляют <2>. Соответственно такие декларанты не заинтересованы в соблюдении условий и выполнении требований, необходимых для производства декларирования в электронном виде.

———————————

<1> Бакаева О.Ю. Особенности правовой регламентации отношений в рамках Таможенного союза: проблемы и решения // Юридический мир. 2011. N 4.

<2> Цит. по: Ступников А.А. Применение информационных технологий в таможенном оформлении: реалии и перспективы // Право и экономика. 2011. N 8.

 

Во-вторых, существующая в настоящее время нормативная база, прежде всего, подзаконные акты, отражает второстепенный характер электронного декларирования. Так, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налога на добавленную стоимость в отношении экспортированных товаров налоговые органы требуют представлять таможенную декларацию в бумажном виде, в связи с чем заинтересованность экспортеров российских товаров в применении электронного декларирования невысока. Об этом же свидетельствуют и нормы Приказа ГТК России от 30 марта 2004 г. N 395 (в ред. Приказов ФТС России от 29 ноября 2006 г. N 1243, от 9 ноября 2007 г. N 1388, от 26 августа 2009 г. N 1566, от 6 мая 2010 г. N 893, от 14 июля 2010 г. N 1331, от 15 октября 2010 г. N 1892, от 22 декабря 2011 г. N 2600) <1>, утвердившего Инструкцию о совершении таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме. В частности, п. 15 указанной Инструкции гласит: «Если в результате таможенного досмотра или таможенного осмотра выявлено несоответствие сведений, заявленных в электронной декларации, и сведений, полученных в результате применения указанных форм таможенного контроля, данная декларация распечатывается таможенным органом на бумажном носителе, а лицу, декларирующему товары, направляется авторизованное сообщение, содержащее данную информацию и требование о представлении документов на бумажных носителях. Дальнейшее таможенное оформление товаров производится в общеустановленном порядке с использованием таможенной декларации и документов на бумажных носителях. В случае выявления признаков преступлений либо административных правонарушений таможенный орган принимает меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации».

———————————

<1> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. N 19.

 

В-третьих, в процессе электронного декларирования могут быть задействованы не только таможенные органы и участники ВЭД, но и налоговые органы, банки, страховые организации и пр., однако ряд субъектов, участвующих в обеспечении внешней торговли, пока не способны передавать в электронном виде в таможенные органы сертификаты, свидетельства, разрешения и другие подтверждения. По оценкам ФТС России, к работе с электронным оборотом документов из 30 ведомств готовы лишь два: Минздрав России и Минэкономразвития России. Создание единой системы электронной торговли, включающей и электронную таможню, позволит разрешить вопрос ухода от бумажных технологий.

Проблема внедрения информационных технологий не существует в отрыве от необходимости совершенствования законодательства в области электронного документооборота. Во многих государствах постсоветского пространства — в Республике Казахстан, на Украине, в Республике Таджикистан и т.д. — правовая база использования электронных документов, применяемых как для заключения сделок, так и для целей государственного управления, уже сформирована. Однако единый подход к определению правовой сущности документов в электронной форме и к разрешению обусловленных ею проблем отсутствует. Так, например, согласно законодательству Республики Казахстан <1> электронный документооборот осуществляется в государственных и негосударственных информационных системах на основе следующих принципов:

———————————

<1> Закон Республики Казахстан от 07.01.2003 N 370-11 «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» // Законодательство Казахстана on-line // http://www.pavlodar.com/zakon/info.html?dok=02676.

 

1) функционирование различных систем электронного документооборота;

2) использование электронных документов в любых сферах деятельности, где применяются информационные технологии для создания, обработки, хранения и передачи данных;

3) передача электронных документов с использованием любых информационных систем.

При этом под электронным документом понимается документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме и удостоверена посредством электронной цифровой подписи. Он может быть создан, передан, сохранен и подан электронными средствами и считается отправленным с момента его передачи по информационно-коммуникационной сети. Входящий электронный документ считается поступившим после его фиксации в информационной системе адресата. Электронный документ, соответствующий требованиям Закона Республики Казахстан «Об электронном документе и электронной цифровой подписи», равнозначен документу на бумажном носителе.

Законодательство Кыргызской Республики <1> трактует документ в электронной форме отображения (электронный документ) как «электронное сообщение, имеющее атрибуты для идентификации его как документа». Электронный документ должен:

———————————

<1> Закон Кыргызской Республики от 17.07.2004 N 92 «Об электронном документе и электронной цифровой подписи».

 

— создаваться, обрабатываться, передаваться, приниматься, храниться и уничтожаться с помощью программных и технических средств;

— иметь структуру, установленную Законом Кыргызской Республики «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»;

— содержать реквизиты, позволяющие его идентифицировать;

— не противоречить Конституции и законодательству Кыргызской Республики.

Электронные документы могут использоваться физическими и юридическими лицами во всех сферах деятельности, где применяются программные и технические средства, необходимые для создания, обработки, передачи, приема и хранения информации; с их помощью могут совершаться сделки, производиться финансовые расчеты, осуществляться переписка и передача документов и иной информации. Ограничения на применение электронных документов могут быть установлены в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

В Республике Таджикистан электронный документ на машинном носителе приравнивается к документу на бумажном носителе и имеет одинаковую с ним юридическую силу. Если законодательством Республики требуется, чтобы документ был оформлен письменно либо представлен в письменном виде или письменной форме, то электронный документ считается соответствующим этим требованиям. При этом Закон Республики Таджикистан от 10 мая 2002 г. N 51 «Об электронном документе» (в ред. от 26 декабря 2005 г.) определяет электронный документ как «информацию, зафиксированную на машинном носителе и соответствующую требованиям, установленным настоящим Законом», каковыми являются:

— создание, обработка, принятие, передача и хранение с помощью программных и технических средств;

— структура, установленная указанным выше Законом Республики Таджикистан, наличие реквизитов, позволяющих его идентифицировать;

— представление в форме, понятной для восприятия человеком. Электронные документы могут использоваться во всех сферах деятельности, где применяются программные и технические средства, необходимые для создания, обработки, хранения, передачи и приема информации. С помощью электронных документов могут совершаться сделки (заключаться договоры), производиться расчеты, осуществляться переписка, передача документов и иной информации. Ограничения на применение электронных документов могут быть установлены в случаях, предусмотренных законодательством Республики Таджикистан.

В украинском законодательстве электронный документ трактуется как документ, информация в котором зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты документа. Состав и порядок размещения обязательных реквизитов электронных документов определяется законодательством. Его юридическая сила «не может быть отвергнута только потому, что он имеет электронную форму. Допустимость электронного документа в качестве доказательства не может отрицаться исключительно на основании того, что он имеет электронную форму» <1>. В то же время электронный документ не может быть применен в качестве оригинала:

———————————

<1> Закон Украины от 22.05.2003 N 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» (в ред. от 31.05.2005 N 2599-IV).

 

— свидетельства о праве на наследство;

— документа, который в соответствии с законодательством может быть создан лишь в одном оригинальном экземпляре, кроме случаев существования централизованного хранилища оригиналов электронных документов;

— в других случаях, предусмотренных законом.

Нотариальное удостоверение гражданско-правовой сделки, заключенной путем создания электронного документа (электронных документов), осуществляется в порядке, установленном законом.

В отличие от указанных государств в Российской Федерации нет единой законодательной базы, регулирующей использование электронных документов в экономической деятельности и государственном управлении; недостаточно проработан вопрос допустимости представления их в качестве письменных доказательств в суде; законодательно не закреплен порядок заключения и исполнения электронных сделок, хранения электронных документов в архивах. Требует уточнения правовой статус третьей доверенной стороны, выполняющей функции информационно-технологических посредников в осуществлении электронного документооборота.

В этих условиях дальнейшее совершенствование правовой базы Российской Федерации, регулирующей использование электронных документов, применяемых как для заключения сделок, так и для оформления юридических документов, принятие законодательного акта, регулирующего вопросы использования информационных систем для обмена электронными документами, а также сближение подходов к определению правовой сущности электронного документа в государствах постсоветского пространства будет способствовать повышению эффективности формирования и функционирования интегрированных информационных систем Таможенного союза и иных межгосударственных интеграционных объединений на постсоветском пространстве и в целом повышению интенсивности интеграционных процессов в этом регионе.

Таможенным законодательством Таможенного союза предусмотрено создание и внедрение:

— интегрированной информационной системы взаимной и внешней торговли;

— системы обмена информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу;

— автоматизированных систем таможенной статистики;

— информационных систем, отражающих вопросы совершенствования и практической реализации нормативной правовой базы интеграционного объединения;

— информационных систем в области технического регулирования и некоторых иных, что позволит вести обмен информацией в области не только таможенного, но и других видов государственного контроля. Каждая из этих систем должна отвечать следующим требованиям: она должна обеспечивать сбор, обработку и хранение регламентированной информации и обмена данными и электронными документами о внешней и взаимной торговле; должно обеспечиваться соблюдение требований, предъявляемых к документам, таких как аутентичность, достоверность, целостность, пригодность для использования в соответствии с международным стандартом ISO 15489-1:2001 <1>, с одной стороны, а с другой — система не должна требовать от государств-членов интеграционного объединения изменения принципов и средств обеспечения информационной безопасности информационных систем государственных органов, регулирующих внешнюю и взаимную торговлю; архитектура системы должна предусматривать возможность информационного взаимодействия с внешними информационными системами.

———————————

<1> ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования».

 

В рамках ЕврАзЭС и Таможенного союза уже принят целый ряд международных правовых актов, посвященных вопросам создания интегрированной информационной системы внешней и взаимной торговли <1>, реализация которых требует от Российской Федерации оперативного сбора, обработки и представления указанных в них сведений в Секретариат Интеграционного Комитета Евразийского экономического сообщества и наделения соответствующими полномочиями органов государственной власти Российской Федерации; в рамках Зоны свободной торговли эта работа только будет проводиться. При этом эффективное разрешение проблемы интеграции информационных систем в рамках межгосударственных объединений экономической интеграции требует создания интеграционных сегментов, которые будут поддерживать процессы информационного взаимодействия государственных органов государств — членов соответствующего интеграционного объединения, регулирующих внешнюю и взаимную торговлю, используя единую систему справочников и классификаторов, обеспечивающих признаваемую всеми участниками юридическую значимость пересылаемых данных и электронных документов. Однако во всех случаях ключевым элементом формирования интегрированных информационных систем внешней и взаимной торговли должно стать развитие национальных информационных систем, в соответствии с действующими на территории государств — участников интеграционного объединения нормативными правовыми актами и выбранными технологическими и архитектурными решениями. Важным свойством таких национальных информационных систем является использование системы информационной безопасности, разработанной в соответствии с законодательством государств — членов межгосударственных интеграционных объединений.

———————————

<1> Таковыми, в частности, являются: Соглашение о взаимной административной помощи таможенных органов государств — членов Таможенного союза от 21.05.2010 // СПС «КонсультантПлюс»; Соглашение о ведении таможенной статистики внешней и взаимной торговли товарами Таможенного союза от 25.01.2008 // Бюллетень международных договоров. 2010. N 2; Соглашение о применении информационных технологий при обмене электронными документами во внешней и взаимной торговле на единой таможенной территории Таможенного союза от 21.09.2010 // СПС «КонсультантПлюс»; Протокол о порядке передачи данных статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли от 11.12.2009 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»: http://www.consultant.ru; Протокол о статусе Центра таможенной статистики Комиссии Таможенного союза от 11.12.2009 // СПС «КонсультантПлюс».

 

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что таможенное законодательство Таможенного союза имеет и достоинства, и недостатки. К положительным его аспектам можно отнести тот факт, что в его фундамент положен ТК ТС — юридически и логически цельный, внутренне согласованный акт коммунитарного (интеграционного) права, который является единым для трех стран и имеет прямое действие на их территории. С другой стороны, стремление разработать правовую базу Таможенного союза в кратчайшие сроки в ряде случаев отрицательно сказывается на качестве актов таможенного законодательства. Это также свидетельствует о необходимости создания эффективного механизма мониторинга международно-правовых актов интеграционных объединений на постсоветском пространстве, их инкорпорирования в национальную правовую систему, о котором речь шла выше.

Еще одним фактором, который может создавать не меньшие, чем таможенные границы между государствами, препятствия для свободного передвижения товаров, являются уровень и структура косвенного налогообложения.

В рамках Таможенного союза основными документами, регулирующими вопросы взимания НДС и акцизов, являются Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. (в ред. от 11 декабря 2009 г.) <1>, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (в ред. от 18 июня 2010 г.) <2> и Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. <3>.

———————————

<1> Бюллетень международных договоров. 2011. N 3. В соответствии с решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав правительств от 21.05.2010 N 36 данный документ, а также изменения, внесенные в него Протоколом от 11.12.2009, вступил в силу с 01.07.2010 // Российская газета. 2010. N 135.

<2> СЗ РФ. 2010 N 40. Ст. 4987. Протокол ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ // СЗ РФ. 2010. N 21. Ст. 2536.

<3> СЗ РФ. 2010 N 40 Ст. 4983. Протокол ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 N 94-ФЗ // СЗ РФ. 2010. N 21. Ст. 2532.

 

Для удобства рассмотрения выделим следующие виды внешнеторговых операций:

— перемещение иностранных товаров на территорию одной из стран — участниц Таможенного союза (с целью помещения под таможенный режим (процедуру) выпуска для внутреннего потребления) с территории третьей страны (импорт из страны, не являющейся членом Таможенного союза);

— перемещение отечественных товаров одной из стран Таможенного союза на территорию третьей страны (экспорт за пределы Таможенного союза);

— перемещение отечественных товаров одной из стран Таможенного союза на территорию другой страны Таможенного союза (экспортно-импортные операции внутри Таможенного союза).

При импорте товаров из третьих стран на территорию Таможенного союза таможенные органы будут взимать ввозные таможенные пошлины (по ставкам ЕТТ ТС) и налоги. При этом таможенный контроль должен будет осуществляться на внешней границе Таможенного союза.

Если товар экспортируется за пределы таможенной территории Таможенного союза, к нему применяются ставки вывозных пошлин страны, в которой он был произведен. Взимание пошлин по соответствующим ставкам обеспечивается таможенными органами страны, с территории которой осуществляется фактический вывоз товаров (ст. 3 Соглашения о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 г. <1>).

———————————

<1> Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 22 декабря 2008 N 254-ФЗ // СЗ РФ. 2008. N 52 (ч. I). Ст. 6209.

 

Таким образом, осуществление таможенного контроля, взимание таможенных платежей, обеспечение соблюдения таможенного законодательства должно будет полностью осуществляться на внешней границе Таможенного союза.

Особый интерес вызывает налоговое регулирование коммерческих операций между налогоплательщиками государств — участников Таможенного союза.

Согласно ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. при перемещении товаров между странами-участницами применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта перемещения.

Также союзное законодательство особое внимание уделяет вопросам взимания налогов при перемещении товаров между союзными государствами. Установлено, что налоги подлежат уплате на территории страны-импортера (в которой товар будет находиться в свободном обращении). Налоги в этом случае взимаются налоговыми органами по месту постановки налогоплательщика, приобретающего право собственности на товары, на учет (п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.). Правило взимания налогов в стране-импортере применяется для всех случаев перемещения товаров между странами — участницами Таможенного союза. Например, согласно п. 1.4 ст. 2 указанного Протокола, если налогоплательщик одного государства — члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата этих налогов осуществляется налогоплательщиком государства, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента). Согласно п. 7 ст. 2 Протокола при ввозе товаров налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (либо срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При этом в силу п. 5 ст. 2 Протокола суммы налогов исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. Например, согласно ст. 268 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. N 99-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (в ред. от 3 декабря 2011 г. N 505-IV ЗРК) <1> ставка НДС может составлять 0 или 12%; ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. N 71-3 (в ред. от 30 декабря 2011 г.) <2> в зависимости от характера коммерческой операции предусматривает следующие ставки НДС: 0; 0,5; 9,09; 10; 20%. Российское налоговое законодательство предусматривает ставки НДС в размере 0, 10, 18% (ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ <3> (в ред. от 10 июля 2012 г.).

———————————

<1> Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан: http://www.minfin.kz.

<2> Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 07.01.2010. N 4. 2/1623.

<3> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

 

Как же решается вопрос о возмещении НДС при экспорте товаров между странами — участницами Таможенного союза?

Пунктом 1 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. при экспорте товаров с территории одной из стран-участниц на территорию другой страны-участницы предусмотрено применение ставки НДС в размере 0%, освобождение от уплаты акцизов, а также право на налоговые вычеты (зачеты). При этом налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

Пункт 2 ст. 1 указанного Протокола устанавливает перечень документов, представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, в частности:

— договоры (контракты), в соответствии с которыми осуществляется экспорт товаров;

— документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (если иное не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза);

— документы, подтверждающие факт перемещения товаров на территорию другого государства — члена Таможенного союза и др. В перечне документов указано заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов Таможенного союза). Таким образом, применение ставки НДС в размере 0% возможно только при исполнении налоговых обязательств контрагента в стране-импортере. Возникновение права на применение ставки НДС в размере 0% не зависит от величины данного налога в стране, на территорию которой товары перемещаются (в том числе если в стране назначения товар не облагается данным налогом). Документы, подтверждающие право на применение ставки НДС в размере 0%, должны быть поданы в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В целом можно констатировать, что в Таможенном союзе устанавливается единое таможенно-правовое регулирование и дифференцирование мер таможенно-тарифного регулирования. Реализация указанных мер возлагается на таможенные органы. В отношении налогового регулирования предусмотрена возможность каждой из стран устанавливать собственные ставки косвенных налогов, однако соблюдение налогового законодательства обеспечивается налоговыми и иными органами государственной власти стран — участниц Таможенного союза.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code