ВОЗВРАТ НАЛОГА, ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Если организация по тем или иным причинам не предоставила работнику льготу, предусмотренную ст. 217 НК РФ, и удержала НДФЛ с выплат, освобождаемых от налогообложения, сумма налога признается излишне удержанной налоговым агентом и подлежит возврату работнику (Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45128).

Порядок возврата излишне удержанных сумм налога установлен ст. 231 НК РФ.

Для того чтобы иметь основания для возврата излишне удержанного налога, организация должна получить от работника письменное заявление на возврат налога.

Возврат работнику излишне удержанного налога организация должна осуществить в течение трех месяцев со дня получения заявления.

Если организация возвратит налог по истечении установленного трехмесячного срока, на невозвращенную сумму начисляются проценты, подлежащие уплате работнику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Организация производит возврат НДФЛ за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Отметим, что уведомлять налоговый орган о произведенном возврате суммы излишне удержанного налога нет необходимости (Письмо Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608).

Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению организацией в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата налога в трехмесячный срок, организация в течение десяти дней со дня получения от работника заявления должна направить в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Помимо заявления в налоговый орган надо представить:

— выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

— документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в свою очередь, возвращает налог в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Отметим, что до осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств. Это право появилось у налогового агента с 1 января 2011 г.

Отдельно обратим внимание, что организация должна произвести возврат работнику излишне удержанных сумм налога в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Возврат излишне удержанного налога наличными из кассы организации ст. 231 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 06.09.2012 N 03-04-06/6-271).

Между тем в настоящее время не установлена ответственность за возврат НДФЛ наличными денежными средствами. Поэтому если организация решит вернуть налог именно таким образом, то неблагоприятных последствий для нее не наступит.

Организация должна возвратить работнику излишне удержанный налог независимо от того, существуют на момент возврата трудовые отношения между работником и организацией или работник уже уволился.

Прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией — источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430).

При этом срок подачи заявления работником на возврат излишне удержанной суммы налога составляет три года со дня удержания налога. Это правило установлено п. 7 ст. 78 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@).

Тот же порядок действует в ситуации, когда работнику не предоставлялся налоговый вычет (Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Например, если работник представил в бухгалтерию организации уведомление налогового органа, подтверждающее право работника на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, а организация неправомерно удержала налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату работнику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, ФНС России Письмом от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ довела позицию Минфина до нижестоящих налоговых органов).

В порядке, установленном ст. 231 НК РФ, производится возврат налога, если организация не предоставила работнику стандартные налоговые вычеты (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, ФНС России Письмом от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@ довела позицию Минфина до нижестоящих налоговых органов).

Между тем п. 4 ст. 218 НК РФ установлено, что, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. Это правило распространяется на ситуации, когда работник по каким-либо причинам не представит работодателю заявление на получение стандартных налоговых вычетов или необходимые для получения этого вычета документы (Письма Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802, ФНС России от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3786@).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code