ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДФЛ. Компенсация за вынужденный прогул

Статья 234 ТК РФ обязывает работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

— незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

— отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

— задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.

Во всех названных ситуациях при признании судом (органом, рассматривающим индивидуальный спор) наличия перечисленных фактов работодатель обязан компенсировать работнику время, в течение которого он не имел возможности работать, исходя из размера средней заработной платы (ст. 394 ТК РФ).

Должна ли организация, выплачивающая своему работнику средний заработок за время вынужденного прогула, удержать с этой выплаты НДФЛ? Является ли эта сумма компенсацией в целях применения ст. 217 НК РФ?

Минфин России дает на этот вопрос отрицательный ответ, обосновывая свою позицию тем, что такие выплаты не поименованы в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, который содержится в ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502, от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171).

В большинстве случаев работодатель выплачивает работнику компенсацию за время вынужденного прогула не по собственной инициативе, а на основании решения суда (по исполнительному листу) или удостоверения комиссии по трудовым спорам.

Должна ли организация в этом случае удержать из выплачиваемой суммы НДФЛ?

В соответствии со ст. 389 ТК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительном производстве) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам, являются исполнительными документами.

Организации обязаны исполнять требования, содержащиеся в исполнительных документах (п. 2 ст. 7 Закона об исполнительном производстве).

Как правило, в удостоверении комиссии по трудовым спорам (исполнительном листе, выдаваемом судом) указывается определенная сумма к выплате работнику без указания суммы НДФЛ. Соответственно, у организации возникает обязанность выплатить работнику именно ту сумму, которая указана в соответствующем документе (удостоверении, исполнительном листе).

Минфин России разъясняет, что в такой ситуации организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у работника НДФЛ. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23).

 

Компенсация за несвоевременную выдачу зарплаты

 

Пункт 3 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Поэтому денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526).

Отметим, что Минфин России придерживается мнения, что компенсация не облагается НДФЛ в размере, установленном в коллективном или трудовом договоре, даже если этот размер превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450).

 

Компенсации, установленные отраслевым соглашением

 

Отдельные отраслевые соглашения предусматривают выплату работникам единовременной компенсации за утрату профессиональной трудоспособности вследствие профессионального заболевания.

Например, п. 5.4 Отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2016 г. установлено, что в случае утраты работником профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания работодатель в счет компенсации морального вреда работнику осуществляет единовременную выплату из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы единовременной страховой выплаты, выплачиваемой из Фонда социального страхования Российской Федерации) в порядке, оговоренном в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принятом по согласованию с соответствующим органом профсоюза.

Минфин России отмечает, что ст. 22 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» предусмотрена выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда. Выплата компенсации работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, названным Законом не предусмотрена. При этом Федеральное отраслевое соглашение по угольной промышленности Российской Федерации, которым предусмотрена выплата единовременной компенсации за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности, не относится к законодательству РФ. Поэтому единовременная компенсация, выплачиваемая за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-99).

Вместе с тем Минфин России отмечает, что в настоящее время Госдумой принят в первом чтении проект федерального закона N 514481-5 «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение в ст. 217 НК РФ нового п. 3.1. Он устанавливает освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременных и ежемесячных компенсаций работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, установленных отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключенными на федеральном уровне социального партнерства и зарегистрированными в установленном порядке. Однако во втором чтении этот законопроект еще не рассмотрен. Поэтому рассчитывать на внесение соответствующих изменений в 2014 г. не стоит.

Отметим, что правовая позиция Президиума ВАС РФ иная. В Постановлении от 01.11.2011 N 6341/11 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что единовременные пособия, выплаченные работодателем в соответствии с Отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ и не подлежащими налогообложению в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Учитывая тот факт, что Минфин России данную позицию Президиума ВАС РФ не принял во внимание, если работодатель примет решение не облагать НДФЛ суммы данных выплат, возможен спор с налоговыми органами.

 

Материальная помощь

 

Пунктом 8 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Также не облагается НДФЛ материальная помощь налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Обратите внимание: не облагается НДФЛ только единовременная материальная помощь. Под понятие «единовременная материальная помощь» подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из вышеперечисленных оснований.

Если материальная помощь предоставляется в течение налогового периода частями, на основании отдельных приказов, она уже не является единовременной (Письма Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-06/34374, от 16.08.2013 N 03-04-06/33543).

В том случае, если материальная помощь выплачивается в течение года частями, но выплаты производятся на основании одного приказа о выплате материальной помощи, эти выплаты не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006).

 

Материальная помощь в случае смерти работника или членов его семьи

 

Не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями:

— членам семьи умершего работника;

— членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Материальная помощь, выплачиваемая по этому основанию, не подлежит налогообложению в полном объеме (без ограничения по сумме).

При этом в бухгалтерию организации необходимо представить документальное подтверждение факта смерти родственника или работника или бывшего работника (копию свидетельства о смерти работника (бывшего работника), копию свидетельства о смерти члена семьи работника).

При применении этой нормы встает вопрос о том, кто именно относится к членам семьи работника.

Налоговый кодекс не содержит понятия «члены семьи работника», поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует обратиться к семейному законодательству. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. Вместе с тем Минфин России отмечает, что системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. Поэтому, если, например, брат (сестра) работника (бывшего работника) проживал(а) совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).

Отметим также, что положения п. 8 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ. Поэтому единовременная выплата, производимая организацией членам семьи погибшего работника, не подлежит обложению НДФЛ, в том числе если ее получатели не являются налоговыми резидентами РФ (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).

 

Обратите внимание! Если материальная помощь выплачивается бывшему работнику, вышедшему на пенсию, или членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, сумма выплаты также не будет облагаться НДФЛ. Это правило предусмотрено с 1 января 2010 г.

 

Материальная помощь при рождении ребенка

 

Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, выплачиваемая работодателями своим работникам при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка.

Материальная помощь не облагается НДФЛ, если она выплачивается:

— родителям;

— усыновителям;

— опекунам.

Отметим, что материальная помощь не облагается НДФЛ только в том случае, если она выплачивается в первый год после рождения ребенка.

От НДФЛ освобождается материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка.

Если материальная помощь выплачивается в большем размере, сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.

Минфин России разъясняет, что указанной нормой размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 000 руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367). С этой позицией согласны и налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@).

Иными словами, установлена совокупная сумма материальной помощи для обоих родителей, которая не облагается НДФЛ.

Соответственно, организация-работодатель при выплате материальной помощи (в целях обложения НДФЛ) должна иметь подтверждение того, что второй родитель такую материальную помощь не получает, либо иметь информацию о размере полученной вторым родителем материальной помощи.

Для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.

Для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости (Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24978, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367).

Если по каким-то причинам работник не может предоставить сведения о получении указанной материальной помощи другим родителем, являющимся работником иной организации, то организация-работодатель вправе самостоятельно запросить в другой организации необходимые сведения о получении другим родителем материальной помощи и ее налогообложении.

В случае невозможности представления справки по форме 2-НДФЛ по независящим от физического лица обстоятельствам освобождение от налогообложения указанной материальной помощи может осуществляться организацией на основании соответствующего заявления, подписанного другим родителем, о неполучении указанной выплаты (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-04-06/8-346).

 

Материальная помощь, не превышающая 4000 руб.

 

В НК РФ есть еще одна норма, освобождающая материальную помощь от НДФЛ. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ любая материальная помощь (независимо от основания ее выплаты) при условии, что:

— она выплачивается работодателем своим работникам или бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

— размер материальной помощи не превышает 4000 руб. за налоговый период. В том случае, когда материальная помощь выплачивается в большем размере, сумма превышения облагается НДФЛ в общем порядке.

Как уже было сказано, основания для выдачи работодателем не облагаемой НДФЛ материальной помощи могут быть любые (например, вступление в брак, тяжелое материальное положение и т.д.).

 

Оплата стоимости путевок

 

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суммы полной или частичной оплаты работодателями путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации.

Так, не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности:

— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

— за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Для применения льготы не имеет значения, полностью оплачивает организация стоимость путевки или оплата производится частично за счет средств организации и за счет средств физического лица.

В любом случае стоимость путевки, оплачиваемая за счет организации, не будет облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325).

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40).

Льгота по НДФЛ распространяется на путевки для следующих лиц:

— работников организации;

— членов семей работников организации;

— бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

— инвалидов, не работающих в организации;

— детей в возрасте до 16 лет.

Кроме того, стоимость оплаченной (компенсированной) организацией путевки освобождается от НДФЛ при условии, что:

— санаторно-курортные и оздоровительные организации, в которые направляются физические лица, располагаются на территории РФ;

— путевка не является туристской.

Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 НК РФ независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690).

Иными словами, независимо от того, являются ли родители детей работниками организации, оплачивающей путевку, стоимость этой путевки не облагается НДФЛ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code