ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДФЛ. Оплата учебного отпуска и проезда к месту учебы

В силу ст. 173 ТК РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

— для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней);

— для прохождения государственной итоговой аттестации — до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования.

Помимо этого, работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения, на период до десяти учебных месяцев перед началом прохождения государственной итоговой аттестации устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на семь часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

А работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

— для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах — по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов — по 40 календарных дней;

— для прохождения государственной итоговой аттестации — до двух месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы среднего профессионального образования.

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения образовательной организации и обратно в размере 50% стоимости проезда.

Установленные ТК РФ гарантии и компенсации в обязательном порядке предоставляются только в том случае, если образовательное учреждение, в котором обучается работник, имеет государственную аккредитацию.

Если работник обучается в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, работодатель не обязан предоставлять ему учебный отпуск и оплачивать проезд (50% стоимости проезда) к месту учебы и обратно.

Однако в таком случае порядок предоставления работникам учебных отпусков и оплаты стоимости проезда к месту учебы и обратно может быть установлен коллективным или трудовым договором (но это уже будет не государственная гарантия).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Это установлено ст. 177 ТК РФ.

В том случае, когда работник получает второе высшее или второе среднее специальное образование, он не вправе рассчитывать на гарантии и компенсации, установленные ст. ст. 173 и 174 ТК РФ. При этом организации могут по желанию предоставлять подобные гарантии и компенсации работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Итак, если в организации работает студент, обучающийся в аккредитованном образовательном учреждении и получающий образование соответствующего уровня впервые, организация обязана оплатить ему учебный отпуск и стоимость проезда (или 50% стоимости проезда) к месту учебы и обратно. Соответственно возникает вопрос о порядке налогообложения этих расходов.

По мнению Минфина России, оплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно в случаях, предусмотренных ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма от 07.03.2012 N 03-04-06/9-60, от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

Если же работодатель оплачивает работнику стоимость проезда к месту учебы и обратно на основании трудового (коллективного) договора (то есть в случаях, не предусмотренных ТК РФ), такие выплаты будут признаваться доходом работника и, как следствие, подлежать обложению НДФЛ.

Облагаются НДФЛ и суммы оплаты проезда в образовательные учреждения, не имеющие государственной аккредитации.

Для оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения работник должен представить в бухгалтерию организации справку-вызов.

Для лиц, обучающихся в вузе, форма такой справки утверждена Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057, а для лиц, обучающихся в среднем специальном учебном заведении, — Приказом Минобразования России от 17.12.2002 N 4426.

Помимо справки-вызова работник должен представить в бухгалтерию проездные документы, подтверждающие фактические расходы на проезд.

Как было сказано выше, помимо оплаты проезда организация оплачивает обучающемуся работнику учебный отпуск. При этом нужно учитывать, что оплата учебного отпуска в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 НК РФ не упомянута, поэтому она подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260). Дело в том, что в п. 3 ст. 217 НК РФ говорится о том, что не облагаются НДФЛ суммы возмещения расходов налогоплательщика, связанных с повышением профессионального уровня. А оплата учебного отпуска не является возмещением расходов. Это дополнительная компенсация, выплачиваемая студентам.

Эту позицию поддерживает ФАС Уральского округа. В Постановлении от 22.11.2010 N Ф09-8641/10-С2 (Определением ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3086/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что оплата труда, сохраняемая за работником на время учебного отпуска, не относится к компенсациям в целях обложения НДФЛ. Эти выплаты не поименованы в перечне освобождаемых от налогообложения доходов и, следовательно, облагаются НДФЛ.

 

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей

 

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Отдельные виды компенсаций перечислены в ст. 165 ТК РФ.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), гарантии и компенсации предоставляются работникам в следующих случаях:

— при направлении в служебные командировки;

— при переезде на работу в другую местность;

— при исполнении государственных или общественных обязанностей;

— при совмещении работы с получением образования;

— при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

— при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

— в некоторых случаях прекращения трудового договора;

— в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

— в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

 

Компенсации на командировки

 

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

Надо иметь в виду, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки в настоящее время установлены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ следующие виды расходов, связанные с командировками:

— суточные в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

— расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— расходы на провоз багажа;

— расходы по найму жилого помещения;

— расходы по оплате услуг связи;

— расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

— расходы по получению виз;

— расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Суммы компенсации вышеперечисленных расходов не облагаются НДФЛ при условии, что эти расходы фактически произведены и документально подтверждены. Исключение составляют лишь суточные и расходы по найму жилого помещения.

Отметим, что не облагаются НДФЛ и суммы возмещения командировочных расходов дистанционным работникам при условии, что они направляются работодателем в командировку вне места их постоянной работы (Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978).

Из определения дистанционной работы, данного в ст. 312.1 ТК РФ, следует, что для работника местом постоянной работы является место его нахождения.

Поэтому даже в том случае, если дистанционный работник направляется работодателем в командировку по месту нахождения организации-работодателя, такая поездка подпадает под понятие служебной командировки (Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945).

Поэтому компенсации, выплачиваемые работодателем дистанционному работнику при командировке в место нахождения организации-работодателя, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

 

Суточные

 

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но:

— не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

— не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Если трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации предусмотрена выплата суточных в большем размере, сумма, превышающая установленные п. 3 ст. 217 НК РФ нормы, подлежит обложению НДФЛ.

 

Суточные при однодневной командировке

 

По правилам, установленным ст. ст. 167 и 168 ТК РФ, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Поэтому на практике часто возникает вопрос относительно необходимости обложения НДФЛ сумм компенсаций, выплачиваемых взамен суточных, при однодневных командировках.

В 2012 г. по данному вопросу высказал правовую позицию Президиум ВАС РФ.

Президиум ВАС РФ отметил, что в силу ст. ст. 167 и 168 Трудового кодекса РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Применительно к положениям п. 3 ст. 217 НК РФ размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб. Выплаты, производимые при однодневных командировках, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Поэтому эти суммы не облагаются НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12).

Эту позицию принял к сведению Минфин России. В Письме от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41508 финансисты поясняют, что при отсутствии документального подтверждения денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при командировках на территории России и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке. А при наличии документального подтверждения денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме. ФНС России Письмом от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@ довела позицию Минфина России по этому вопросу до нижестоящих налоговых органов.

 

Расходы на проживание

 

Наиболее распространена ситуация, когда работник на время нахождения в командировке останавливается в гостинице. Если расходы на проживание в гостинице документально подтверждены, они не облагаются НДФЛ.

Нужно учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику. Осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники допускается в случае оказания услуг населению при условии выдачи организацией или индивидуальным предпринимателем бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Таким образом, расходы по оплате услуг гостиницы могут подтверждаться либо кассовым чеком (с приложением счета с расшифровкой оказанных услуг), либо бланком строгой отчетности (БСО).

При отсутствии чека ККТ или бланка строгой отчетности налоговые органы могут посчитать, что командировочные расходы на проживание документально не подтверждены. И потребуют доплатить НДФЛ с суммы возмещения таких расходов свыше установленных норм.

Отметим, что согласно п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, при оформлении проживания в гостинице выдается квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг по проживанию.

Анализ арбитражной практики показывает, что налогоплательщикам в ряде случаев удается доказать в суде, что квитанции к приходным кассовым ордерам также являются достаточным документальным подтверждением произведенных работником расходов по оплате услуг гостиницы (см. Постановления ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09, Северо-Кавказского округа от 29.07.2008 N Ф08-4212/2008 по делу N А32-6455/2006-60/161, Северо-Западного округа от 26.02.2008 N А26-1621/2007).

Однако считаем необходимым предупредить, что при отсутствии чека ККТ или бланка строгой отчетности доказывать право не облагать НДФЛ суммы возмещения стоимости проживания свыше установленных норм придется в судебном порядке.

Также неизбежно встает вопрос о необходимости обложения НДФЛ дополнительных услуг, оказываемых гостиницей работникам во время командировки.

Минфин России разъясняет, что абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению.

Если стоимость дополнительных услуг включена в стоимость проживания в гостинице (в цену номера), такие услуги освобождаются от обложения НДФЛ.

На суммы оплаты стоимости, например, услуг химчистки для командированного сотрудника указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и такие доходы подлежат обложению налогом независимо от того, оказываются эти услуги гостиницей или иной организацией, если только они не включены в стоимость проживания в гостинице (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308).

Работник во время командировки может проживать не в гостинице, а на частной квартире.

При этом возможны следующие варианты:

— работник по приезду в место командировки самостоятельно арендует квартиру;

— организация от своего имени самостоятельно заключает договор аренды квартиры, в которой будет проживать командированный работник.

В последнем случае оплату аренды квартиры осуществляет непосредственно сама организация. Работник не получает в такой ситуации компенсации за проживание в частной квартире. Соответственно, нет оснований говорить о каком-либо доходе, облагаемом или не облагаемом НДФЛ.

Если работник самостоятельно арендует квартиру, он должен представить в бухгалтерию организации документальное подтверждение произведенных расходов.

В данном случае в качестве подтверждающих документов могут быть использованы договор найма квартиры, заключенный с собственником квартиры, и расписка собственника квартиры в получении денежных средств.

Данные документы должны быть оформлены в простой письменной форме (ст. 674 ГК РФ).

Расходы по найму жилого помещения для проживания командированного работника не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-03-06/1/802).

Если же договор аренды заключен с участием риелторской фирмы, в подтверждение произведенных расходов работник должен представить в бухгалтерию организации договор с риелторским агентством, расписку наймодателя о получении платы, квитанцию к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства.

 

Расходы на проезд

 

Не подлежат обложению НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

— на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— на провоз багажа.

Пунктом 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, установлено, что расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы:

— по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

— на оплату услуг по оформлению проездных документов;

— по предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

При этом расходы на проезд должны быть документально подтверждены. Документальным подтверждением оплаты стоимости проезда к месту проведения командировки будет являться проездной документ, например железнодорожный или авиабилет.

НДФЛ не будет облагаться полная стоимость проезда, указанная в билете. Этот вывод справедлив и для ситуации, когда в стоимость билета включена стоимость сервисных услуг (стоимость питания) в вагонах повышенной комфортности. Поскольку данная стоимость включена в стоимость проезда, она не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125).

В последнее время широкое распространение приобретает электронный билет.

В соответствии с п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

В силу п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322 «Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте» контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. И документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети (Письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-03-04/1).

Много вопросов на практике возникает в связи с компенсацией стоимости проезда на такси.

Надо отметить, что ни Трудовой кодекс РФ, ни ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Поэтому Минфин России пришел к выводу, что суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и на этом основании освобождаются от обложения НДФЛ. Соответствующие оправдательные документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать использование работником такси для поездок в служебных целях (Письмо Минфина России от 25.04.2012 N 03-04-05/9-549).

Работник может использовать такси не только для того, чтобы добраться до аэропорта (железнодорожного вокзала) при отправлении в командировку. Работник может пользоваться услугами такси непосредственно в командировке. Возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время нахождения в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180).

Часто организации, направляя в командировки своих руководящих работников, оплачивают им расходы за пользование услугами VIP-залов.

Ранее Минфин России полагал, что данные компенсации подлежат включению в облагаемый НДФЛ доход работника, поскольку расходы по оплате таких услуг не являются обязательным сбором в аэропортах (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99).

Однако в 2013 г. мнение Минфина по данному вопросу кардинально изменилось. Прислушавшись к выводам, которые делают арбитражные суды при разрешении подобных споров, Минфин России согласился с тем, что при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 20.09.2013 N 03-04-06/39125).

Большое количество споров, связанных с налогообложением выплат в возмещение стоимости проезда, возникает в ситуациях, когда даты билетов не совпадают с датами командировки, указанными в командировочном удостоверении.

Работодатель обязан возместить командированному работнику расходы на проезд до места проведения командировки и обратно (ст. 168 ТК РФ). Однако после завершения командировки работник может остаться в месте командировки по каким-то своим личным делам. Например, командировка закончилась в пятницу, но работник решил провести выходные в месте командировки. В таком случае работник вернется в место жительства не по окончании командировки, а несколько позднее.

Минфин России разъясняет, что, если, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. Соответственно, стоимость проезда не будет облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234).

Вместе с тем, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221).

При этом Минфин все же допускает возможность того, что в некоторых случаях в такой ситуации оплата проезда может быть признана компенсацией, не облагаемой НДФЛ.

Например, если сотрудник организации направляется в место командировки из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).

Таким образом, решение о том, подлежит ли обложению НДФЛ стоимость оплаченного работодателем билета к месту командировки и (или) обратно, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации, а также принимая во внимание нормы ст. 41 НК РФ об учете экономической выгоды в целях налогообложения только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code