Профессиональные вычеты при заключении гражданско-правового договора

Граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Отметим, что организация, заключившая с физическим лицом договор на выполнение работ (оказание услуг), признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по такому договору.

В связи с этим на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу.

В тексте договора с физическим лицом нельзя предусмотреть условие, по которому исчисление и уплату НДФЛ производит не организация, а само физическое лицо. В противном случае положения договора будут являться ничтожными. То есть организация при заключении с физическим лицом договора на выполнение работ (оказание услуг) будет признаваться налоговым агентом в отношении выплачиваемого ему вознаграждения, даже если иное установлено в самом договоре.

Налогоплательщик, в свою очередь, может реализовать свое право на получение вычета посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452).

Отметим, что профессиональный вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг.

По мнению Минфина России, такими договорами являются:

— договор подряда (гл. 37 ГК РФ);

— договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ);

— договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286).

 

Расходы на командировки

 

Рассмотрим типичную ситуацию. Организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор и направляет этого «работника» в командировку.

Напомним, что в соответствии с трудовым законодательством работником признается лицо, с которым работодатель заключил трудовой договор. При заключении гражданско-правового договора трудовые отношения не возникают и лицо не признается работником. При направлении такого «работника» в командировку организация компенсирует ему стоимость проезда, проживания и питания.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть формально получается, что компенсация организацией расходов на проезд, проживание и питание работника в командировке является его доходом. Поэтому возникает вопрос: облагаются ли суммы компенсации НДФЛ и возможно ли в отношении этих сумм предоставить профессиональный налоговый вычет?

В последнее время Минфин России дает следующий ответ на этот вопрос.

Если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то эта оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Если эти расходы производятся в интересах организации, компенсация не признается доходом физического лица и не облагается НДФЛ.

В ситуации, когда расходы на проезд, проживание и питание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (Письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155).

Иными словами, если расходы на проезд, проживание, питание оплачивает (возмещает) организация, то право на профессиональный налоговый вычет у физического лица не возникает. Если эти расходы производятся за счет средств самого физического лица, то он вправе получить на них профессиональный налоговый вычет.

 

Договор аренды

 

Организации нередко заключают с физическими лицами договоры аренды, например, квартиры или автомобиля. В связи с этим возникает вопрос о возможности предоставления профессионального налогового вычета гражданину (не предпринимателю), сдающему в аренду собственное имущество.

Минфин России считает, что профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду имущества (в частности, недвижимого имущества), не применяются (Письма от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521). Эта позиция объясняется тем, что вычет возможен только по доходам, полученным на основании договоров на выполнение работ или оказание услуг.

ГК РФ разграничивает понятия «договор аренды» (договор найма жилого помещения) и «договор возмездного оказания услуг». Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ тоже нет. Поэтому договор аренды нельзя квалифицировать как договор на выполнение работ или оказание услуг.

Отметим, что ранее московские налоговики думали иначе. Они считали, что физическое лицо, предоставляющее в аренду собственное имущество, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (Письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762). Однако мы не рекомендуем руководствоваться данной позицией, поскольку она неизбежно приведет к спору с налоговыми органами.

 

Размер вычета

 

Профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Отметим, что для граждан, получающих доходы по гражданско-правовым договорам, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен. Ссылки на гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая дается при определении расходов индивидуальными предпринимателями, в данном случае нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

— документальное подтверждение расходов;

— связь расходов с выполнением работ (оказанием услуг).

Таким образом, при определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессионального налогового вычета, налогоплательщик самостоятельно решает, относятся ли те или иные расходы к выполненным работам (оказанным услугам).

Если налогоплательщик, не являющийся предпринимателем, не может документально подтвердить произведенные расходы, профессиональный налоговый вычет ему не предоставляется. Это одно из основных отличий от порядка предоставления профессионального вычета индивидуальным предпринимателям, когда при отсутствии документального подтверждения предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% суммы полученного дохода.

Гражданин, не являющийся предпринимателем, не может заявить профессиональный вычет, если у него нет документов, подтверждающих произведенные расходы. Если организация заключила с гражданином гражданско-правовой договор, эта организация признается налоговым агентом и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Для получения вычета гражданин, получающий доходы по гражданско-правовому договору, должен представить налоговому агенту заявление о предоставлении профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы. В качестве документов, подтверждающих расходы, могут представляться товарные и кассовые чеки, платежные поручения, билеты и т.п.

Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.

При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет.

 

Пример. Гражданин заключил с организацией договор подряда на ремонт компьютерной техники. Сумма вознаграждения по договору — 50 000 руб. Гражданин для проведения ремонта приобрел запчасти на сумму 5000 руб. и представил в бухгалтерию организации заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере 5000 руб., приложив к нему кассовые и товарные чеки, подтверждающие расходы на приобретение запчастей.

В данном случае организация при выплате гражданину дохода обязана предоставить ему вычет в размере 5000 руб. Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию при выплате дохода, составит 5850 руб. ((50 000 — 5000) x 13%).

Гражданин получит на руки сумму 44 150 руб. (50 000 — 5850).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code