Вычет на «пенсионные» взносы

Порядок предоставления вычета на «пенсионные» взносы регулируется пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Данный вычет предоставляется гражданину, уплачивающему взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу:

— самого себя;

— своего супруга;

— своих родителей (в том числе усыновителей);

— своих детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

Кроме того, налоговый вычет предоставляется гражданам, уплачивающим страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу:

— самого гражданина;

— его супруга (в том числе в пользу вдовы или вдовца);

— его родителей (в том числе усыновителей);

— его детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

По расходам на другие виды страхования (например, накопительное страхование жизни) социальный налоговый вычет не предоставляется (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает работодатель за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных гражданином в течение года взносов.

Максимальный размер налогового вычета на «пенсионные» взносы составляет 120 000 руб.

Отметим, что максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение и на «пенсионные» взносы.

Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на «пенсионные» взносы и их совокупный размер не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов.

Если сумма фактических расходов превышает максимальную сумму вычета (120 000 руб.), вычет предоставляется в максимальном размере (то есть в размере 120 000 руб.). При этом сумма превышения на следующий год не переносится. Оставшаяся неиспользованной часть вычета «пропадает».

Для получения вычета работник может также обратиться к работодателю. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель вправе предоставить вычет только при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.

Если организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны иметься следующие документы:

— заявление сотрудника о предоставлении ему вычета;

— договор, заключенный сотрудником с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;

— если договор заключен в пользу родственников, копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых сотрудник уплачивает пенсионные (страховые) взносы;

— платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.

Исходя из того что негосударственные пенсионные фонды имеют право на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения с даты получения лицензии в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, налогоплательщику-вкладчику необходимо представить наряду с другими подтверждающими документами копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ.

Вместе с тем данный документ не представляется в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с НПФ (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Отметим, что Минфин России считает, что в ситуации, когда договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен между НПФ и организацией-работодателем, которая уплачивает пенсионные взносы по заявлению работника из его заработной платы, работник также имеет право на получение социального налогового вычета (Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272).

В Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что работник обязан также представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе. Дело в том, что социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем — до его окончания. Поэтому подобную справку работодатель не должен требовать у работника (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Возникают вопросы при предоставлении социальных налоговых вычетов работникам филиала (представительства) организации.

Так, если сумму пенсионных взносов из заработной платы сотрудников филиала организации по их заявлению удерживает филиал, а перечисляет головная организация, то для получения вычета головная организация должна перенаправить в филиал следующие документы:

— копии платежных поручений вместе с выписками реестра по перечислению взносов за работников;

— выписки из именных пенсионных счетов сотрудников, полученные из НПФ (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится работодателями-агентами ежемесячно. Поэтому уменьшение налоговой базы на сумму социального налогового вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также производится ежемесячно (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168).

Отметим, что работодатель исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Днем получения работником дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Именно в этот момент взносы удерживаются из зарплаты сотрудника. Но их перечисление происходит уже в следующем месяце.

Поэтому у работодателей часто возникает вопрос: в каком месяце работнику надо предоставить социальный налоговый вычет — в месяце удержания взноса или в месяце его перечисления в негосударственный пенсионный фонд?

В настоящее время Минфин России полагает, что вычет должен предоставляться за тот месяц, когда работодатель перечисляет взнос в негосударственный пенсионный фонд.

Например, если взносы в негосударственный пенсионный фонд удержаны из заработной платы в мае, а перечислены работодателем в негосударственный пенсионный фонд в июне отчетного налогового периода, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены, то есть за июнь (Письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-04-06/29828, N 03-04-06/29815).

Однако совсем недавно Минфин России придерживался иной позиции и считал, что социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы (Письмо от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242). Естественно, что работодателям следует руководствоваться «свежими» выводами Минфина России.

Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает организация за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется. Но оплата может производиться организацией от своего имени, но за счет средств работника. Как правило, это происходит тогда, когда организация по заявлению работника оплачивает за него соответствующие взносы, а впоследствии удерживает уплаченную сумму из заработной платы работника. В этом случае работник имеет право на социальный налоговый вычет в том календарном году, когда он фактически возместит работодателю уплаченные за него суммы (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Еще одна ситуация, которая часто встречается на практике.

Работники организации заключают договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. При этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно со счета организации одним платежным поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов. Необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков (работников).

В такой ситуации работники также имеют право на получение социального налогового вычета (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code