Практика предоставления стандартных налоговых вычетов. Предельная величина дохода

Предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13%.

Выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

К доходам, частично освобожденным от обложения НДФЛ, относятся:

— выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ);

— материальная помощь, выплаченная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

— не превышающие 4000 руб. доходы в виде стоимости подарков, материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же работник получает доходы, не облагаемые НДФЛ, они не учитываются при определении предельной величины дохода в целях предоставления налогового вычета.

Можно ли предоставлять налоговый вычет в месяце, когда доход работника составил ровно 280 000 руб.? В настоящее время Минфин России не дает разъяснений по этому вопросу. Но, на наш взгляд, можно руководствоваться позицией Минфина России, высказанной им в Письме от 28.04.2007 N 03-04-06-01/134 в отношении предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. (с 1 января 2012 г. этот вычет не предоставляется).

Следуя позиции Минфина России, можно сделать вывод, что, если заработная плата работника с начала налогового периода составляет 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на детей должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил (не превышая) 280 000 руб. В последующие месяцы налогового периода указанный налоговый вычет не предоставляется.

 

Если работник начал работать не с начала года

 

Очень редко работник устраивается на новую работу с самого начала календарного года. Оформление приема на работу работодатель может осуществлять в любое время.

В том случае, если работник начал работать не с первого месяца налогового периода (то есть не с января), налоговые вычеты по этому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Для подтверждения суммы дохода прежний работодатель должен выдать работнику справку по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Напомним, что налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. И для того чтобы определить сумму полученного работником с начала года дохода, работодатель должен иметь информацию о доходе работника с прежнего места работы.

 

Пример. Работник принят на работу 3 марта 2013 г. Заработная плата работника составляет 65 000 руб. в месяц. У работника имеется ребенок в возрасте шести лет.

Работник предоставил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы, в которой указано, что доход работника за январь — февраль 2014 г. составил 100 000 руб.

В данной ситуации новый работодатель, получив заявление работника на предоставление налогового вычета и необходимые документы, предоставляет вычет на ребенка в размере 1400 руб. за март, апрель. Начиная с мая налоговый вычет на ребенка не предоставляется, поскольку совокупный годовой доход работника превысит 280 000 руб.

 

Отметим, что справку с прежнего места работы работодатель должен потребовать, только если работник в том же году, когда он устроился на работу, трудился у другого работодателя. Если работник долгое время не работал, справку с прежнего места работы по форме 2-НДФЛ требовать не надо.

Налоговая служба также разъясняет, что налоговый агент предоставляет работникам налоговый вычет на детей без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Факт длительного отсутствия работы подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными работников (Письмо ФНС России от 30 июля 2009 N 3-5-04/1133@).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации.

Поэтому, если до поступления на работу работник в трудовых отношениях не состоял и у него не было дохода, за этот период стандартный налоговый вычет ему не предоставляется (Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Если до поступления на работу работником получены доходы, облагаемые по ставке 13%, по окончании налогового периода он может самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию для получения налогового вычета.

 

Если дохода не было

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (года) путем уменьшения в каждом месяце налогового периода (года) налогооблагаемого дохода на соответствующий размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Иными словами, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за все месяцы года, когда соблюдены следующие условия:

— представлено заявление на получение налогового вычета;

— представлены документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты;

— сумма дохода нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб. (для налоговых вычетов на детей).

Исключением из этого правила будет ситуация, когда выплата дохода работнику начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода. В этом случае стандартный налоговый вычет за такие месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Также стоит обратить внимание на ситуацию, когда налоговый агент выплачивает работнику (бывшему работнику) разовое вознаграждение.

Так, работодатель в соответствии с коллективным договором оказывает материальную помощь неработающим пенсионерам. Начисление и выплата материальной помощи производятся не в каждом месяце.

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь до 4000 руб. не облагается НДФЛ. В отношении материальной помощи, превышающей 4000 руб., могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ.

Вправе ли организация предоставить неработающим пенсионерам на основании их письменного заявления стандартные налоговые вычеты по НДФЛ с начала налогового периода за все месяцы, предшествующие выплате материальной помощи, единовременно в месяце получения дохода? Отрицательный ответ на этот вопрос дает Минфин России в Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359.

Финансисты поясняют, что при выплате единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам налоговая база определяется налоговым агентом с учетом уменьшения облагаемого дохода на сумму стандартного налогового вычета за месяц, в котором была произведена данная выплата.

Также необходимо обратить внимание на то, что Налоговый кодекс РФ устанавливает запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится. Исключения установлены для пенсионеров, а также для имущественных налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Иными словами, если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. По общему правилу сумма налогового вычета не накапливается.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code