НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

— стандартные (ст. 218 НК РФ);

— социальные (ст. 219 НК РФ);

— имущественные (ст. 220 НК РФ);

— профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Помимо этого установлены:

— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);

— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

Однако последние два вычета налогоплательщик может получить только в налоговом органе при представлении декларации. Работодатели данные вычеты не предоставляют, поэтому мы не будем рассматривать порядок предоставления вычетов, предусмотренных ст. ст. 220.1 и 220.2 НК РФ, в рамках настоящей книги.

В обязанности работодателя входит предоставление работникам налоговых вычетов.

Ранее работодатели предоставляли только стандартные и профессиональные налоговые вычеты. С 2005 г. работодатели также обязаны предоставлять своим работникам имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

С 2010 г. работодатели также предоставляют работникам социальные налоговые вычеты на сумму уплаченных работниками пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды.

А с 1 января 2013 г. организации предоставляют работникам социальные налоговые вычеты на сумму уплаченных работником дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Поэтому, если, например, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, права на налоговый вычет у него не возникает.

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы нерезидентов облагаются по налоговой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Между тем доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан — нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, если данные работники признаются высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

 

Стандартные налоговые вычеты

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляют практически все работодатели. Поэтому порядок предоставления именно этих вычетов вызывает на практике больше всего вопросов.

Стандартные налоговые вычеты отличаются по размеру и основанию их предоставления.

Условно стандартные вычеты можно разделить на:

1. Вычет, предоставляемый непосредственно налогоплательщику. Это вычеты в размере 3000 и 500 руб.

Обращаем внимание, что налоговый вычет в размере 400 руб., который до 1 января 2012 г. предоставлялся всем налогоплательщикам, в настоящее время не применяется. Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ утратил силу с 1 января 2012 г.

Иными словами, если налогоплательщик не имеет права на вычет в размере 3000 или 500 руб., то налоговый вычет на «себя» ему вообще не предоставляется.

2. Налоговый вычет на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 

Налоговые вычеты на «себя»

 

Сразу отметим, что данные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Предоставление этого вычета не зависит от размера годового дохода налогоплательщика.

Максимальный размер годового дохода установлен только в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов на детей.

В том случае, если налогоплательщик имеет право и на вычет в размере 3000 руб., и на вычет в размере 500 руб., предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, то есть вычет в размере 3000 руб. (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и соответствующего документа, который подтверждает его право на вычет.

Таким документом могут быть:

— удостоверение ликвидатора или жителя зоны радиоактивного загрязнения с указанием серии, номера, даты выдачи документа и организации, его выдавшей;

— удостоверение участника Великой Отечественной войны;

— удостоверение ветерана боевых действий и т.п.

 

Вычет в размере 3000 руб.

 

Право на вычет в размере 3000 руб. имеют только те налогоплательщики, которые поименованы в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

1. Этот вычет предоставляется лицам, так или иначе связанным с аварией на Чернобыльской АЭС.

В перечень таких налогоплательщиков входят:

— лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

— лица, принимавшие в 1986 — 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные);

— военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

— лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 — 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

— военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 — 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

— лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 — 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 — 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 — 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

— лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

— лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

— лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

— лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

— лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Отметим, что при предоставлении этого вычета необходимо обращать внимание на периоды участия налогоплательщика в ликвидации последствий аварии.

Так, в частности, данный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода лицам, принимавшим в 1986 — 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и принимавшим участие в 1988 — 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие».

Поэтому, например, лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в 1988 — 1990 гг., этот налоговый вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-04-06-01/75).

2. Право на вычет в размере 3000 руб. имеют также инвалиды Великой Отечественной войны.

Обращаем внимание, право на вычет в размере 3000 руб. имеют только инвалиды Великой Отечественной войны. Участники Великой Отечественной войны в п. 1 ст. 218 НК РФ не названы, следовательно, права на вычет в размере 3000 руб. у них не возникает (Письмо ФНС России от 09.04.2007 N 04-1-02/272@).

Участникам ВОВ предоставляется налоговый вычет в размере 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Вычет в размере 3000 руб. предоставляется инвалидам из числа военнослужащих, ставшим инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Отметим, что причина инвалидности записывается в акте освидетельствования во ВТЭК (МСЭК), справке ВТЭК (МСЭК) и выписке из акта освидетельствования во ВТЭК (МСЭК).

И для получения вычета налогоплательщик должен предоставить работодателю:

— удостоверение ветерана боевых действий;

— справку ВТЭК (или иной подобный документ), в которой в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте (Письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127).

Норма пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ предусматривает, что вычет в размере 3000 руб. предоставляется, в частности, при исполнении иных обязанностей военной службы. Между тем Налоговый кодекс не указывает, какие обязанности относятся к иным. Поэтому Минфин России разъясняет, что под действие пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III группы при исполнении обязанностей военной службы (Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/8-1237).

Право на этот вычет имеют и инвалиды вследствие военной травмы при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/3/097177@). Отметим, что это правило распространяется только на лиц, ставших инвалидами при исполнении военных обязанностей.

Для лиц, проходивших службу в Республике Афганистан, предусмотрен вычет в размере 500 руб.

 

Вычет в размере 500 руб.

 

На налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2. Лица, имеющие отношение к Великой Отечественной войне, а именно:

— лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находящиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

— лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

— бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

3. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Для получения вычета лицо, имеющее инвалидность, должно представить работодателю справку, выданную федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы (Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/8-284).

Справка должна быть составлена по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н (Приложение N 1).

4. Лица, имеющие отношение к ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а именно:

— лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

— младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений;

— лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить работодателю справку из медицинского учреждения, подтверждающую донорство костного мозга (Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302);

— рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

— лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957 — 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 — 1956 гг.;

— лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

— лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

5. Родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих, а именно погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

6. Граждане, принимавшие участие в боевых действиях, а именно уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

Для получения вычета такие граждане должны представить работодателю удостоверение ветерана боевых действий (Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2011 N 20-14/014735).

Отметим, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-361).

Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет для них не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code