ПОРЯДОК И СРОК ВОЗВРАТА НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ (БЕЗ ОБРАЩЕНИЯ В СУД) И ПО РЕШЕНИЮ СУДА ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов устанавливает ст. 79 НК РФ. Он отличается от процедуры возврата излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов, осуществляемой в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Перечислим наиболее существенные отличия данного порядка.

  1. Если сумма налогов (пеней, штрафов) излишне взыскана, вы вправе обратиться за ее возвратом по своему выбору (п. 3 ст. 79 НК РФ):

— сначала в налоговый орган, а потом — в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила ваше заявление без ответа (п. 1 ст. 138 НК РФ),

или

— сразу в суд.

Подавать в налоговый орган заявление о возврате перед обращением в суд необязательно. Арбитражная практика подтверждает этот вывод (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17413/09, ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6359-11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 N 15АП-6978/2012 (оставлено в силе Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15460/12)).

  1. Срок подачи заявления о возврате в налоговый орган — один месяц с даты, когда налогоплательщику стало известно об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Примечание

Вы также вправе обратиться в инспекцию с требованием о зачете сумм излишне взысканного налога. ФНС России признает, что фактически зачет излишне взысканных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм (Письмо от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

 

Подать заявление в суд с требованием о возврате можно в течение трех лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взыскании (абз. 2 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

  1. При возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов) налоговый орган в любом случае должен выплатить вам проценты. Они начисляются со следующего дня после взыскания платежей в бюджет по дату фактического возврата денежных средств на ваш расчетный счет (п. 5, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).

 

Примечание

Проценты должны быть уплачены налогоплательщику и в том случае, если по его заявлению инспекция проводит зачет излишне взысканных сумм налога (Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

 

Рассмотрим этапы возврата налоговым органом излишне взысканных налогов (пеней, штрафов).

Прежде всего вам необходимо подать в инспекцию заявление о возврате указанных сумм (п. 2, п. 3 ст. 79 НК РФ). Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@.

После принятия вашего заявления налоговый орган устанавливает, какая сумма налогов (пеней, штрафов) подлежит возврату. В частности, он проверяет по данным своего учета, есть ли у вас задолженность по платежам в бюджет. При наличии такой задолженности инспекция сначала погасит ее за счет излишне взысканной суммы, а остаток перечислит вам (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если с проведенным зачетом вы не согласны, вы можете обжаловать действия инспекции в вышестоящий налоговый орган по правилам гл. 19, 20 НК РФ либо обратиться в арбитражный суд с заявлением в порядке гл. 24 АПК РФ. Кроме того, вы вправе подать заявление с материальным требованием о возврате излишне взысканных платежей.

Из анализа положений ст. 79 НК РФ, Приложений N N 3, 5 к Приказу ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ следует, что по итогам рассмотрения вашего заявления налоговый орган принимает одно из решений:

— о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов);

— об отказе в возврате платежей.

Срок вынесения решения — 10 рабочих дней с даты получения налоговым органом вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Отметим, что положения ст. 79 НК РФ не обязывают инспекцию сообщать налогоплательщику о принятом решении. Вместе с тем на основании пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик может запросить у инспекции копию решения о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) или об отказе в возврате платежей.

Итак, если решение положительное, его исполнение происходит следующим образом.

  1. Налоговый орган оформляет решение о начислении и уплате процентов (абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ).
  2. Инспекция направляет в орган Федерального казначейства поручение (заявку) на возврат излишне взысканной суммы и процентов налогоплательщику (абз. 2 п. 2 ст. 79 НК РФ).

Орган Федерального казначейства должен перечислить денежные средства на ваш расчетный счет в течение трех рабочих дней, следующих за датой представления инспекцией этого документа (п. 27 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н).

  1. Орган Федерального казначейства после перечисления денежных средств налогоплательщику уведомляет инспекцию о дате и сумме платежа (п. 6 ст. 79 НК РФ).
  2. Получив уведомление, налоговый орган доначисляет проценты за период с даты принятия решения о возврате по день фактического возврата излишне взысканных платежей (п. 7 ст. 79 НК РФ, п. 3.3.11 Методических рекомендаций). Для этого инспекция в течение трех рабочих дней с даты получения уведомления обязана принять решение о доначислении и уплате оставшейся суммы процентов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 7 ст. 79 НК РФ). Далее она оформляет платежное поручение на возврат оставшейся суммы процентов, которое в тот же трехдневный срок направляет для исполнения в орган Федерального казначейства (абз. 2 п. 7 ст. 79 НК РФ).

При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика о возврате указанной суммы (п. п. 5, 9 ст. 79 НК РФ).

Отметим, что отказ налогового органа принять решение о начислении (доначислении) и уплате процентов на практике не редкость. В таком случае взыскивать их с инспекции приходится через суд.

Отказ инспекции возвратить излишне взысканные суммы налогов вы вправе обжаловать в административном порядке. Также вы можете обратиться в суд по правилам гл. 24 АПК РФ, но только после обращения в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, вы можете подать исковое заявление по правилам разд. II АПК РФ, в котором будут указаны требования материального характера. Обжаловать решение об отказе в возврате излишне взысканных сумм (иные решения или требования, на основании которых производилось взыскание) в этом случае нет необходимости (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 N 8689/06, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2013 N А05-10221/2012).

При обращении в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) и процентов особое внимание необходимо уделить обоснованию своих требований, а также доказательствам, которые их подтверждают. В частности, необходимо указать основания, по которым вы считаете спорные суммы налога (пеней и штрафов) излишне взысканными.

Если в ходе судебного разбирательства вам удастся доказать свою правоту, суд обяжет налоговый орган произвести возврат излишне взысканных платежей и процентов.

Причитающиеся вам суммы налоговый орган должен выплатить после вынесения судебного акта и его вступления в силу (ст. 6 Закона N 1-ФКЗ, ст. 16 АПК РФ).

Заметим, что возврат излишне взысканных сумм на основании такого судебного акта производится в полном объеме. Ведь при исполнении судебного акта правило ст. 79 НК РФ о возврате излишне взысканных платежей в бюджет только после их зачета в счет погашения недоимки по налогам соответствующего вида, соответствующим пеням, а также штрафам применению не подлежит. Этот вывод следует из п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Пленум ВАС РФ также отметил, что положения ст. 79 НК РФ об обязательном зачете излишне взысканных сумм налога (пеней, штрафа) в счет погашения задолженности по налогам (пеням, штрафам) применимы лишь при возврате указанных сумм налоговым органом в административном порядке (т.е. без обращения в суд).

Если присужденная судом сумма не поступит на ваш расчетный счет, вы вправе по своему выбору:

1) получить в суде первой инстанции исполнительный лист (ч. 1, 2 ст. 319 АПК РФ) и направить его, а также заявление о возврате денежных средств с указанием ваших банковских реквизитов в орган Федерального казначейства (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», п. 3 ст. 239, ст. 242.1 БК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 401/10). К исполнительному листу и заявлению нужно приложить копию судебного акта (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Получив эти документы, орган Федерального казначейства осуществит возврат денежных средств на ваш расчетный счет;

2) обратиться в суд первой инстанции с ходатайством о том, чтобы он самостоятельно направил исполнительный лист для исполнения (ч. 3 ст. 319 АПК РФ, п. 2 ст. 242.1 БК РФ). К ходатайству нужно приложить заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должны быть перечислены денежные средства (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code