НЕНОРМАТИВНЫЕ АКТЫ (РЕШЕНИЯ, ПОСТАНОВЛЕНИЯ) И ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, КОТОРЫЕ МОЖНО ОБЖАЛОВАТЬ ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать акты, действия или бездействие налогового органа, если считают, что они нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

В том числе вы можете обжаловать:

— любой ненормативный акт, который вынесла в отношении вас налоговая инспекция при взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов). Такой документ может иметь разные наименования (требование, решение, постановление и др.). При этом ряд актов налогового органа согласно утвержденным формам должен быть подписан руководителем инспекции или его заместителем (Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@);

— любые действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в связи с взысканием в бюджет налогов, пеней, штрафов, процентов.

Ненормативным актом, с которого начинается принудительное взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов), является требование об уплате налога (пеней, штрафов, процентов). Поэтому обжалование взыскания целесообразно начинать с обжалования требования, если налоговый орган нарушил установленную процедуру его выставления.

Другие ненормативные акты, которые принимают налоговики в процессе взыскания налогов (пеней, штрафов, процентов), условно можно разделить на три группы. Рассмотрим подробнее особенности их обжалования.

  1. Акты, на основании которых задолженность по налогам (пеням, штрафам, процентам) погашается за счет денежных средств или имущества налогоплательщика. К таким актам относятся:

— решение о взыскании задолженности в бюджет за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, а также его электронных денежных средств (п. п. 2, 9 — 11 ст. 46 НК РФ);

— поручение налогового органа банку на списание денежных средств со счетов налогоплательщика и перечисление их в бюджет (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ);

— поручение налогового органа банку на перевод электронных денежных средств налогоплательщика на его счет в банке (п. 6.1 ст. 46 НК РФ);

— решение и постановление о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 47, п. 10 ст. 68 НК РФ).

Пленум ВАС РФ в п. 64 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил, что при обжаловании постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщику следует подавать заявление в суд с требованием о признании соответствующего документа не подлежащим исполнению. Как указал суд, в таком же заявлении можно оспорить поручение налогового органа на списание и перечисление задолженности.

Наиболее значимым является обжалование указанных решений о взыскании. Остальные акты данной группы налоговый орган принимает только на основании соответствующего решения о взыскании (п. 2, абз. 2 п. 6.1 ст. 46, абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). На практике поручения на списание и перечисление задолженности или постановление о взыскании, как правило, обжалуются вместе с решением о взыскании.

При обжаловании названных актов налогового органа рекомендуем вам заявлять ходатайство о приостановлении их исполнения (абз. 2, 3 п. 5 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 90, ч. 3 ст. 199 АПК РФ). В случае удовлетворения вашей просьбы взыскание будет отложено до разрешения вопроса о его законности.

  1. Акты налогового органа, ограничивающие налогоплательщика в распоряжении денежными средствами или имуществом. К ним относятся:

— решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов электронных денежных средств (п. п. 2, 2.1, 3 ст. 76 НК РФ);

— постановление о наложении ареста на имущество организации (п. 6 ст. 77 НК РФ).

Обжалование обеспечительных актов не отменяет самого взыскания. Однако вы можете добиться отмены (полностью или в части) ограничений, введенных данными актами.

  1. Кроме того, в отдельную группу можно выделить акты, в которых налоговый орган отражает либо фиксирует наличие у вас задолженности перед бюджетом. К таким актам относятся:

— справка о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам, процентам (пп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 НК РФ);

— справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ);

— акт сверки расчетов с бюджетом (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@).

— документ о выявлении недоимки (абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@);

Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.01.2013 N 9880/12 пришел к следующему выводу: справка, составленная налоговым органом на основании карточки РСБ, не подтверждает задолженность налогоплательщика, если:

— налогоплательщик заявил о несогласии с представленными инспекцией сведениями в справке

и

— налоговый орган не подтвердил основания, момент возникновения и размер недоимки иными документами, в частности налоговой декларацией, актом проверки или итоговым решением по ней.

Добавим, что данное Постановление Президиум ВАС РФ принял при рассмотрении спора о правомерности невозврата инспекцией излишне взысканного налога и соответствующих процентов при наличии у налогоплательщика налоговой задолженности, подтвержденной только справкой о задолженности.

Действия или бездействие должностных лиц налогового органа при взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) также могут нарушить ваши права. На практике распространены следующие нарушения:

— несвоевременное направление (ненаправление) налогоплательщику информации о состоянии его расчетов с бюджетом и наличии задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (пп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 127 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н);

— незаконное применение обеспечительных мер, например, если налоговый орган приостановил операции по банковским счетам организации или наложил арест на ее имущество до вынесения решения о взыскании задолженности (абз. 2 п. 2 ст. 76, п. 3 ст. 77, абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ);

— принятие обеспечительных мер (приостановление операций по счетам в банке, арест имущества налогоплательщика) после того, как суд запретил исполнение решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов (ч. 1 ст. 90, п. 5 ч. 1 ст. 91, ч. 1 ст. 96, ч. 3 ст. 199 АПК РФ);

— нарушение порядка и сроков отмены налоговым органом приостановления операций по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, ареста имущества организации, которые установлены положениями п. п. 3.1, 8 — 9.1 ст. 76, п. 13 ст. 77 НК РФ.

Отметим, что многие действия сотрудников инспекции при взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) должны осуществляться на основании соответствующего акта налогового органа. Поэтому часто акты и действия <1> налоговиков обжалуются одновременно.

———————————

<1> Далее для удобства восприятия текста мы будем говорить о действиях налоговиков, подразумевая под этим понятием и возможное бездействие с их стороны.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code