ПОРЯДОК И СРОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ ПРИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ

Инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам организации (индивидуального предпринимателя), если в установленный срок она не представила декларацию. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Напомним, что в этом случае блокируется вся сумма денежных средств, которая находится на ваших счетах в банке, и вы не сможете совершать расходные операции, за исключением отдельных платежей (абз. 2, 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Открыть новый счет ни в этом, ни в ином банке вам также не удастся. Кроме того, банкам запрещено открывать вам вклады и депозиты <1> (п. 12 ст. 76 НК РФ).

———————————

<1> Открывать налогоплательщикам новые вклады и депозиты в описанной ситуации кредитным организациям запрещено с 5 декабря 2014 г. Соответствующие изменения в п. 12 ст. 76 НК РФ предусмотрены п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ. Относительно начала действия документа есть неопределенность; подробнее см. Справочную информацию.

 

Арест счетов применяется, только если налогоплательщик не подал декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ). Непредставление в налоговый орган иных документов данных последствий повлечь не может. Перечислим некоторые такие документы:

— расчет авансового платежа (Письмо ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).

— сведения о среднесписочной численности работников.

— расчет, представляемый налоговым агентом (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Однако следует учитывать, что положениями Налогового кодекса РФ может быть установлена обязанность налоговых агентов представлять не налоговый расчет, а декларацию. Например, в п. 5 ст. 174 НК РФ такая обязанность предусмотрена для налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость. Непредставление налоговыми агентами декларации по НДС влечет приостановление операций по расчетным счетам в соответствии с требованиями п. 3 ст. 76 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Также не признается основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если она не является основанием для отказа в приеме декларации. Например, это относится к неправильно указанному КПП (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589). Также инспекция не вправе приостановить операции по банковским счетам, если решение о назначении руководителя налогоплательщика-организации оспаривается участником организации в судебном или ином порядке (Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2013 N Ф09-3372/13).

Отметим, что с 1 января 2015 г. согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ (с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ) в случае непредставления налогоплательщиком декларации в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока инспекция вправе вынести решение о приостановлении его операций в банке, однако только в пределах трех лет со дня истечения указанного 10-дневного срока (пп. «а» п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 7). Из нее следует, что в решении налоговый орган должен указать данные о декларации, которую вы не представили, и нормы налогового законодательства, устанавливающие сроки подачи отчетности.

Решение о блокировке инспекция передает в банк для исполнения, а копию направляет налогоплательщику.

При получении декларации налоговый орган не позднее следующего рабочего дня должен вынести решение об отмене приостановления операций по банковским счетам (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

При нарушении инспекцией указанного срока вам должны быть выплачены проценты за дни неправомерной блокировки счетов (абз. 1 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

 

Срок принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации до 1 января 2015 г.

 

Вопрос о том, в какой срок налоговый орган до 1 января 2015 г. принимал решение о приостановлении операций по счетам в банке при непредставлении декларации, являлся неоднозначным. Из содержания п. 3 ст. 76 НК РФ было не ясно, в какой срок налоговый орган принимал такое решение: в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с момента окончания срока подачи декларации либо по истечении 10-дневного периода.

Контролирующие органы считали, что налоговый орган вправе был приостановить операции по счетам только после истечения 10 дней с момента окончания срока представления декларации. При этом конкретный срок вынесения решения о блокировке Налоговым кодексом РФ не был установлен (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416). Аналогичный вывод можно было сделать из положений п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Так, Пленум ВАС РФ отметил, что основанием для блокировки счета являлось непредставление налоговой декларации в течение 10 дней после истечения срока, установленного для ее представления.

Следовательно, до истечения этого срока у инспекции отсутствовали основания для приостановления операций по счету в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ.

До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 в судебной практике высказывались различные позиции. Так, ФАС Дальневосточного округа указал следующее: решение о блокировке счета может быть принято не ранее обнаружения того, что в течение 10 дней после истечения срока, установленного для сдачи отчетности, налогоплательщик не представил декларацию (Постановление от 09.06.2009 N Ф03-2455/2009). Другие судьи при рассмотрении аналогичной ситуации делали противоположный вывод. ФАС Московского округа в Постановлении от 20.02.2009 N КА-А41/433-09 посчитал, что решение о приостановлении операций по счетам должно было быть вынесено в пределах указанных 10 дней, но не позже. В противном случае блокировка счета отменялась. Аналогичный вывод был изложен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 N 09АП-22352/2012-АК, 09АП-23089/2012-АК.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке, если организация (индивидуальный предприниматель) направила декларацию по почте в установленный срок?

 

Вы вправе направить декларацию в налоговую инспекцию по почте (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ). В этом случае днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Однако при таком способе представления декларации повышается риск блокировки расходных операций по вашему счету. Особенно он возрастает, если вы отправили декларацию в последний день срока подачи отчетности.

Дело в том, что при непредставлении декларации в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счету (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Поэтому если пересылка декларации по почте займет большое время, налоговый орган может арестовать ваши банковские счета, несмотря на то что вы направили ее вовремя.

Чтобы не допустить этого, рекомендуем вам заблаговременно направлять декларацию почтовым отправлением и отслеживать ее получение налоговым органом. Например, вы можете контролировать пересылку с помощью специального сервиса на официальном сайте Почты России.

Если все же ваш счет арестовали, советуем подать в налоговый орган заявление об отмене блокировки. К нему необходимо приложить документы, подтверждающие своевременное направление декларации по почте (почтовую квитанцию о направлении письма с описью вложения).

Если этого не сделать, блокировка счета будет снята только тогда, когда налоговый орган фактически получит вашу декларацию (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Ведь до этого момента, если у инспекции нет информации о направлении декларации в срок, она считается непредставленной и основания для отмены блокировки отсутствуют.

 

Например, организация «Альфа» направила декларацию по НДС за I квартал 30 апреля почтой. 14 мая налоговый орган приостановил операции по счету организации. Декларация поступила в инспекцию только 18 мая, после чего налоговый орган 19 мая принял решение об отмене блокировки счета.

В данном случае днем представления декларации является 30 апреля, но основания для снятия ареста со счета появились у налогового органа только 18 мая.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code