ПОРЯДОК УПЛАТЫ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ) НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

ОБЩИЕ ПРАВИЛА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

 

При уплате налогов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования, которые установлены в ст. 45 НК РФ. Рассмотрим каждое из них.

  1. Самостоятельная уплата налога (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, перечисление платежа производится от имени и за счет собственных средств налогоплательщика, что должно подтверждаться платежными документами (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, Письма Минфина России от 16.12.2013 N 03-02-08/55128, от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 14.02.2013 N 03-02-08/6, от 14.12.2012 N 03-02-08/106, УФНС России по г. Москве от 04.03.2014 N 20-14/019803@).

Исключением является перечисление налога:

— налоговым агентом за налогоплательщика (п. 1 ст. 24 НК РФ);

— управляющим товарищем инвестиционного товарищества, ответственным за ведение налогового учета, за товарищей (п. 2 ст. 24.1 НК РФ);

— ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков за участников этой группы (пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

— правопреемником реорганизованного юридического лица (п. 1 ст. 50 НК РФ);

— лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица — индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 51 НК РФ);

— иными лицами.

  1. Своевременная уплата налога (абз. 2 п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).
  2. Уплата налога разово и в полном объеме. Это означает, что в установленный срок вы должны перечислить в бюджет полную сумму налога. Исключение составляют случаи, когда оплата налога частями прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 58 НК РФ). Например, тремя равными долями разрешено уплачивать НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ).
  3. Уплата налога денежными средствами в российской валюте — в рублях. Таково общее правило п. 5 ст. 45 НК РФ. Случаев уплаты налога в иностранной валюте Налоговый кодекс РФ в настоящее время не предусматривает <3>.

———————————

<3> Отметим, что такая возможность существует при уплате государственной пошлины за выдачу, продление срока действия и восстановление в исключительных случаях виз иностранным гражданам в пунктах пропуска через Государственную границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). В настоящем Практическом пособии данный вопрос не рассматривается.

 

  1. Уплата налога в безналичной форме. Уплата налогов наличными денежными средствами также возможна (п. 4 ст. 58 НК РФ), но индивидуальные предприниматели редко этим пользуются. Для организаций наличная форма расчетов с бюджетом небесспорна.

Организации уплачивают налоги в безналичной форме, направляя в банк платежные поручения на перечисление денежных средств со своего расчетного счета (п. 5.1 гл. 5 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее — Положение)).

 

УСЛОВИЯ, ПРИ КОТОРЫХ НАЛОГ СЧИТАЕТСЯ УПЛАЧЕННЫМ. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГАНЕ ПРИЗНАЕТСЯ ИСПОЛНЕННОЙ

 

Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

— денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком перевода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета;

— счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о реквизитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

Примечание

Ранее аналогичные положения об обязанности предоставления налоговыми органами плательщикам информации по заполнению ими расчетных документов содержались в п. 3 Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

 

Особое правило установлено в отношении организаций — получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая организация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 БК РФ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ. На это указывают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2013 N А03-4970/2012).

Отметим, что невыполнение любого из указанных условий ведет к неуплате налога (пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

— если вы отозвали платежное поручение;

— банк <4> вернул вам неисполненную платежку.

———————————

<4> Организациям, которым открыт лицевой счет, платежное поручение на уплату налогов может вернуть орган Федерального казначейства или иной уполномоченный орган, осуществляющий ведение их лицевых счетов. В этом случае налог также не считается уплаченным (пп. 2 п. 4 ст. 45 НК РФ).

 

Правила безналичных расчетов индивидуальных предпринимателей с бюджетом аналогичны изложенному порядку уплаты организациями налогов в безналичной форме (п. 1, пп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Также индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги наличными денежными средствами через банк, а при его отсутствии — через кассу местной администрации или организацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-155).

Так, для перечисления индивидуальными предпринимателями налогов через структурные подразделения Сбербанка России предназначены бланки платежных документов N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог) (Письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001).

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция (абз. 6 п. 4 ст. 58 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/777@.

Налог считается уплаченным со дня, когда индивидуальный предприниматель внес в банк или кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи наличные денежные средства. При этом в платежном документе необходимо правильно указать счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, иначе налог не будет считаться уплаченным (пп. 3 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Если местная администрация или почта вернули вам денежные средства, налог также является неуплаченным (пп. 3 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Отметим, что банки, местная администрация и почта не вправе брать с организаций и индивидуальных предпринимателей плату за перечисление платежей в бюджет (абз. 4 п. 4 ст. 58, п. 2 ст. 60 НК РФ).

Еще один способ рассчитаться с бюджетом — зачесть в счет уплаты налога переплату по этому и другим налогам, пеням и штрафам (п. п. 1, 4, 14 ст. 78 НК РФ). В таком случае налог считается уплаченным со дня вынесения налоговым органом решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о правилах зачета переплаты вы можете узнать в гл. 3 «Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов» Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

 

ПОСЛЕДСТВИЯ НЕУПЛАТЫ НАЛОГА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

Неуплата налога (авансового платежа) влечет для налогоплательщика ряд негативных последствий:

— начисление пеней на неуплаченную сумму (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ);

— наложение штрафа налоговым органом (ст. 122 НК РФ). Отметим, что в случае неуплаты авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ);

— взыскание недоимки, пеней и штрафов (п. п. 2, 8 ст. 45 НК РФ) <5>. Инспекция вправе взыскать платежи в бесспорном порядке (списать денежные средства с ваших банковских счетов, погасить задолженность за счет электронных денег, иного вашего имущества) или в судебном порядке (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ). В процессе взыскания налоговый орган может приостановить расходные операции по вашим счетам в банках (переводы электронных денежных средств), арестовать имущество (ст. ст. 76, 77 НК РФ).

———————————

<5> В настоящем разделе не рассматриваются положения п. 2.1 ст. 45 НК РФ, в соответствии которыми не производится взыскание налога при добровольном декларировании активов и счетов (вкладов) в банках.

 

Начисляется ли штраф за неуплату налога, если по нему есть переплата?

 

По общему правилу, если налогоплательщик не уплатил (уплатил не полностью) сумму налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), с него взыскивается штраф, установленный ст. 122 НК РФ <1>.

———————————

<1> Штраф по ст. 122 НК РФ применяется, если отсутствуют признаки налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

 

Возникает вопрос: начисляется ли указанный штраф, если у налогоплательщика имеется переплата по налогу, по которому образовалась задолженность?

По данному вопросу высказался Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 (п. 20). Как разъяснили судьи, при применении ст. 122 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии со ст. ст. 78 и 79 НК РФ задолженность по уплате налога погашается зачетом подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Поэтому занижение суммы конкретного налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по данному налогу и не влечет наложения штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, при одновременном соблюдении следующих условий:

— на дату окончания установленного срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата по этому же налогу в размере, превышающем заниженную сумму (равном заниженной сумме) налога;

— переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки.

Если же при указанных условиях размер переплаты меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Аналогичное мнение приведено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10734/12.

Полагаем, что контролирующие органы будут следовать данному подходу. Об этом свидетельствуют, в частности, разъяснения ФНС России по вопросу привлечения к ответственности за неуплату, неполную уплату сумм НДС, ранее излишне возмещенного налогоплательщику (Письмо от 22.09.2015 N СА-4-7/16633). Чиновники указали, что при определении неуплаченной суммы налога необходимо учитывать Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Правоприменительную практику по вопросу о привлечении к ответственности за неуплату налога см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ:

— при наличии переплаты того же налога в тот же бюджет;

— при наличии переплаты, размер которой меньше суммы доначисленного налога.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code