Срок давности для возврата налоговой переплаты

Наличие переплаты по налогам нередко спасает налогоплательщиков от налоговых доначислений. В то же время у таких «излишков» также имеется срок годности. Причем, как следует из Определения Верховного Суда РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527, таковой определяется с учетом особенностей уплаты каждого конкретного налога. В рассматриваемом деле речь шла о налоге на прибыль организаций.

 

Положения пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса (далее — Кодекс) дают налогоплательщикам право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Если мы говорим об «излишке», который попал в бюджет по инициативе (ошибке и т.п.) самого налогоплательщика, то порядок его возврата (зачета) регламентирован ст. 78 Кодекса.

 

«Процедурные» моменты

Возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании заявления налогоплательщика (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК). Решение о зачете «излишка» в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения такого заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась. Аналогичный срок установлен и на возврат налогоплательщику налоговой переплаты, что называется, живыми деньгами.

Обратите внимание! Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможном наличии налоговой переплаты, по предложению инспекции или компании (ИП) может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В данном случае необходимо учитывать, что при наличии у налогоплательщика помимо переплаты еще и долга перед бюджетом в первую очередь «излишек» пойдет на его покрытие. И уже с «остатками» он сможет «работать».

Как бы там ни было, согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. При этом возврат «излишка» должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК). При нарушении данного срока налоговики должны вернуть помимо «излишка» еще и проценты за каждый день опоздания. Таковые рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК).

 

Проблемы правоприменения

На практике нередко возникает проблема с определением «часа икс», то есть момента, с которого начинает исчисляться срок, отведенный на подачу в налоговый орган заявления о возврате налоговой переплаты. Особенно часто это касается переплаты по налогу на прибыль. Именно такую ситуацию рассмотрел Верховный Суд РФ в Определении от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 по делу N А72-6526/2014.

Суть спора заключалась в следующем. Компания 8 апреля 2011 г. представила в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., в которой указала к уменьшению 3 350 228 руб. В итоге сумма исчисленного налога за отчетный период составила 2 374 291 руб. при начислении к уплате авансовых платежей в размере 5 724 519 руб. В июне 2011 г. была представлена «уточненка» за первый квартал 2011 г., в которой к уменьшению было заявлено 2 250 984 руб.

Всего за 2010 и 2011 гг. обществом уплачено авансовых платежей и налога на прибыль в сумме 4 884 088 руб. 29 коп. Справкой, датированной 11 июля 2011 г. N 12352 и актом сверки расчетов от 29 января 2013 г. N 3768, инспекция подтвердила наличие у общества переплаты по налогу на прибыль: в федеральный бюджет — 485 089 руб., в бюджет субъекта — 4 365 794 руб. В марте 2014 г. компания подала заявление в налоговый орган о возврате «излишка», но получила, что называется, от ворот поворот. Отказ в возврате переплаты по налогу на прибыль инспекторы мотивировали тем, что общество пропустило срок, установленный Кодексом на подачу такого заявления. Связано это было с тем, что последний платеж был произведен 18 марта 2011 г. и с момента его осуществления прошло более трех лет.

В досудебном порядке спор разрешить не удалось. В связи с этим и был подан иск в суд. И суды всех трех инстанций признали отказ инспекции правомерным.

 

Иная «арифметика»

Однако Верховный Суд упрекнул своих нижестоящих коллег в том, что они забыли про особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Дело в том, что положения ст. 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансов в счет уплаты последующих авансовых платежей (и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода), основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Отметим, что указанная правовая позиция изложена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10. То есть в этой части имеет место правопреемство в решениях высших судов.

Кстати говоря, представители ВС в рассматриваемом деле «раскритиковали» и отказ судей в возврате налогоплательщику «излишка» в судебном порядке. Причем руководствовались они теми же «мотивами» (пропущен срок на подачу соответствующего иска). При этом они отталкивались от момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты заявленной к возврату суммы налога.

Такой подход ВС признал ошибочным. Причем судьи опять же сослались на правовую позицию ВАС, изложенную уже в п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57. В нем сказано, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал (или должен был узнать) о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

 

Индивидуальный «подход»

В общем и целом Определение ВС РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 ничего революционного в судебную практику не привнесло. Однако и недооценивать его все же нельзя.

Во-первых, тем самым ВС подтвердил, что по сей день жива позиция Высшего Арбитражного Суда касательно порядка исчисления «срока давности» для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

Во-вторых, ценность представляет и «наказ» ВС нижестоящим судам при разрешении аналогичных споров учитывать особенности исчисления налога на прибыль. А это позволяет распространить его и на иные налоги, по которым Кодексом предусмотрена уплата авансовых платежей (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, налог на имущество, земельный налог и т.д.).

В завершение хотелось бы отметить, что указанный подход не запрещает налогоплательщику требовать возврата излишней уплаты сумм авансового платежа, если, к примеру, он по ошибке перечислен в большем размере, нежели был исчислен. В этом случае дожидаться окончания налогового периода, когда станет известен окончательный финансовый результат компании, вовсе не нужно. Ведь и в упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10 сказано, что в «случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода».

В.Мухин
«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 35

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code