Какие ставки НДФЛ применяются в различных ситуациях

Если вы являетесь налоговым резидентом РФ, то ваши доходы, как правило, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9 и 30% (п. п. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ).

 

  1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 35%

По ставке 35% облагаются:

 

  1. Стоимость выигрышей и призов

Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

 

Пример. Применение ставки НДФЛ при получении выигрышей и призов

Если издательский дом проводит конкурс среди своих подписчиков на периодическую литературу, то считается, что это мероприятие является рекламой соответствующей продукции — газет, журналов и пр. В этом случае стоимость приза, уменьшенная на 4000 руб. (но только один раз за налоговый период — календарный год), облагается НДФЛ по ставке 35%.

Но если издательский дом проводит конкурс, например, на лучшее название нового журнала или на лучший логотип, то считается, что это мероприятие не является рекламой товаров (работ, услуг). В этом случае сумма выигрыша будет облагаться НДФЛ полностью (без применения вычета в размере 4000 руб.), но по ставке 13%.

 

Примечание. Стоимость выигрыша в лотерею облагается по ставке 13% (Письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-03/588).

 

  1. Процентные доходы по вкладам в банках

Процентные доходы по вкладам в банках облагаются по ставке 35% в части превышения суммы процентов, рассчитанной:

— по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2 НК РФ).

В период с 15.12.2014 по 31.12.2015 при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов (п. 27 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.03.2015 N 03-04-07/17809).

 

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в рублях)

Если вы заключили с российским банком договор банковского вклада под 15% годовых, то с 15.12.2014 по 31.12.2015 сумма полученных процентов не будет облагаться НДФЛ, если ставка рефинансирования останется равной 8,25% и размер процентов, подпадающих под льготу, составит до 18,25.

С 01.01.2016 при сохранении размера ставки рефинансирования 8,25% у вас возникнет процентный доход в размере 1,75% от суммы вклада (15% — (8,25% + 5%)), НДФЛ с которого будет исчисляться по ставке 35%;

 

— по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

 

Пример. Налогообложение НДФЛ доходов по вкладам в банках (в иностранной валюте)

Если вы сделали банковский вклад на 10 000 долл. США сроком на 270 календарных дней и ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада — 9,5% годовых, то налогооблагаемая база составит:

10 000 долл. США х (9,5% — 9%): 365 дней х 270 дней = 36,99 долл. США

Сумма НДФЛ — 13 долл. США (36,99 долл. США х 35%) пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

 

  1. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита

Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита облагаются по ставке 35%:

— в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)

Если работодатель предоставил вам беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца (с 8 апреля по 7 июля — 91 календарный день) с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды составит (предположим, что ставка рефинансирования на день погашения займа 8,25%):

100 000 руб. х (8,25% х 2/3): 365 дней х 91 день = 1371,23 руб.

НДФЛ с суммы материальной выгоды — 480 руб. (1371,23 руб. х 35% = 479,93 руб.; округляется до 480 руб.);

 

— в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)

Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:

20 000 долл. США х (9% — 6%): 365 дней х 30 дней = 49,32 долл. США.

НДФЛ с суммы материальной выгоды — 17,26 долл. США (49,32 долл. США х 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).

 

  1. Некоторые выплаты членам кредитного потребительского кооператива

Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

 

  1. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание на то, что до 2015 г. ставка 9% применялась также к доходам от долевого участия в деятельности организаций (дивидендам). С 01.01.2015 дивиденды, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13%.

 

III. Доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 30%

С 01.01.2014 доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

— доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;

— доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;

— налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

 

Для граждан — нерезидентов РФ

Гражданин не является налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы граждан — нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30% (ст. 208 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%, если нерезидент является (п. 3 ст. 224 НК РФ):

— иностранным гражданином, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ;

— иностранным гражданином, зарегистрированным в порядке, установленном Законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, в качестве высококвалифицированного специалиста;

— участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членом их семьи, совместно переселившимся на постоянное место жительства в РФ. Статус подтверждается свидетельством по форме, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2006 N 817;

— членом экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;

— иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом от 19.02.1993 N 4528-1;

— физическим лицом — налоговым резидентом Республики Беларусь, Республики Казахстан или Республики Армения (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

 

Обратите внимание!

К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей.

По иным доходам, например в виде сумм оплаты расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу, сумм оплаты коммунальных услуг, сумм оплаты работодателем стоимости обучения сотрудников и их детей, сумм оплаты раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей, применяется ставка НДФЛ в размере 30%, так как данные доходы не являются доходами от трудовой деятельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code