Арест имущества (в каких случаях налоговики могут арестовать имущество компании и что с этим делать)

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА

(В каких случаях налоговики могут арестовать имущество компании и что с этим делать)

 

Если по итогам проверки вам доначислили налоги и выставили требование, но вы в установленный срок недоимку не погасили, налоговики попытаются взыскать ее за счет денег на банковских счетах. В ситуации, когда денег на счетах нет, инспекция может арестовать имущество компании. Арест сам по себе штука неприятная, поскольку вы не сможете продать имущество или пользоваться им без разрешения налоговиков. А в дальнейшем, если вы не погасите задолженность добровольно, ее взыщут за счет арестованного имущества — его продадут с молотка и, скорее всего, по не самой высокой цене. Конечно, в интересах компании этого не допустить, поэтому мы поговорим о том, что представляет собой процедура ареста и какие ошибки инспекторов можно использовать, чтобы этот арест оспорить.

 

Внимание! «Налоговый» арест может налагаться исключительно на имущество плательщика-организации <1>.

 

———————————

<1> Статья 77 НК РФ; Решение АС Нижегородской области от 26.09.2012 N А43-16296/2012.

 

Дайте только повод…

 

Арестовать имущество недоимщика налоговики могут только в определенных случаях и при одновременном выполнении ряда условий.

Условие 1. Налоговики уже предприняли меры для взыскания задолженности — направили компании требование об уплате налога, приняли решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах и выставили инкассовые поручения на все открытые счета организации <2>, но:

(или) на счетах вообще нет денег (в том числе электронных);

(или) имеющихся на счетах денег недостаточно для погашения недоимки.

 

Примечание

По общему правилу перейти к взысканию налога за счет иного имущества организации налоговики могут только после того, как исчерпаны все меры по взысканию за счет денежных средств. Но иногда налоговики могут сразу обратить взыскание на иное имущество компании <3>:

— когда в период, установленный для взыскания налоговых долгов за счет денежных средств (2 месяца со дня истечения срока требования об уплате налога), в исполнительном производстве уже находятся дела о взыскании долгов за счет имущества организации. Ведь это свидетельствует о том, что на счетах денег нет или их недостаточно для погашения задолженности;

— когда нет информации об открытых компанией счетах в банке.

Получается, что и арестовать имущество в этих случаях инспекторы могут без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств.

 

Условие 2. У налоговиков есть веские основания полагать, что организация попытается скрыть имущество, на которое может быть обращено взыскание. Без таких оснований арест, скорее всего, удастся оспорить. О том, какие это могут быть основания, мы расскажем ниже.

Условие 3. Арест должен быть санкционирован прокурором <4>. Без санкции арест незаконен априори. Санкция проставляется на первом листе постановления о наложении ареста, заверяется подписью прокурора (его заместителя) и печатью прокуратуры <5>. В то же время наличие санкции никак не препятствует обжалованию ареста <6>.

Но даже при выполнении всех этих условий налоговики не вправе арестовать имущество, которое находится в залоге у третьих лиц. Ведь тогда арест нарушает права залогодержателя, поскольку лишает его возможности обратить взыскание на это имущество в целях исполнения требования, обеспеченного залогом <7>.

 

Примечание

Отметим, что с 24 августа 2013 г. налоговики могут наложить арест на имущество организации раньше, чем вынесут решение о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ <8>. Раньше суды признавали это неправомерным: сначала обращение взыскания на имущество и только потом — арест <9>. Теперь такие действия инспекторов уже не являются нарушением.

 

———————————

<2> Пункты 1, 3 ст. 77 НК РФ; Постановление 16 ААС от 07.07.2014 N А63-12996/2013.

<3> Пункт 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

<4> Пункт 1 ст. 77 НК РФ.

<5> Приложение N 9 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (далее — Приказ ФНС); п. 3 Приказа Генпрокуратуры от 22.03.2010 N 122.

<6> Постановление 7 ААС от 21.02.2011 N А45-14018/2010.

<7> Постановление 1 ААС от 13.12.2011 N А39-2508/2011; Решение АС Московской области от 02.10.2012 N А41-32427/12; Письмо ФНС России от 07.08.2014 N ЕД-4-3/15547.

<8> Пункт 3 ст. 77 НК РФ.

<9> Постановления ФАС ЗСО от 31.07.2012 N А75-9195/2011; 7 ААС от 21.02.2011 N 07АП-206/11.

 

А хотела ли компания скрыть имущество?

 

В Налоговом кодексе не говорится о том, какие обстоятельства позволяют инспекторам предположить, что компания собирается скрыть свое имущество от взыскания. Ранее примерный перечень таких обстоятельств был приведен в разработанной налоговой службой Методичке по порядку наложения ареста <10>. В их числе упоминались:

— получение от правоохранительных органов информации о том, что должностные лица организации намерены скрыться или скрыть активы;

— факты продажи имущества, переоформления его на подставных лиц, передача в качестве вклада в уставный капитал вновь созданной компании;

— превышение общей суммы налоговой задолженности 50% балансовой стоимости имущества организации.

Несмотря на то что Методичка утратила силу, использовать ее постулаты на практике налоговики продолжают и сейчас. Суды против этого не возражают, но считают большую часть аргументов, приводимых налоговиками, неубедительными. Например, налоговики часто используют такое основание для ареста, рекомендованное Методичкой: компания не исполнила решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки, то есть не погасила недоимку в сроки, указанные в требовании об уплате налога. Но суды не согласны, что это может служить поводом для ареста. В конце концов организация может просто не согласиться с доначислениями. И если она не уплатила начисленные по результатам проверки налоги, пени и штрафы, то это еще не говорит о намерении скрыть активы. Значит, этот признак не позволяет отличить недобросовестных налогоплательщиков, действительно пытающихся уклониться от уплаты налога и спрятать имущество, от добросовестных <11>.

Также налоговики считают достаточным основанием для ареста наличие на балансе организации не взысканной более 3 месяцев дебиторской задолженности и движимого имущества, деньги от продажи которого могли бы пойти на уплату налоговой недоимки (такие основания также назывались в Методичке). Но суды с этим не согласны <12>.

Однако если факты, что называется, вопиющие, то не надейтесь, что Фемида будет на вашей стороне. Например, суд признал правомерным арест имущества, обоснованный тем, что плательщик открыл 29 новых расчетных счетов и закрыл 48 старых, на которые налоговики выставили инкассовые поручения. Судьи согласились, что перевод денег на новые счета плюс продажа недвижимости и автотранспорта свидетельствуют о попытке компании скрыть имущество <13>.

———————————

<10> Утверждена Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (утратил силу с 11.10.2011).

<11> Постановления 11 ААС от 08.08.2012 N А55-9647/2012; 18 ААС от 18.04.2012 N 18АП-2358/2012; Решение АС Пермского края от 23.12.2014 N А50-11779/2014.

<12> Постановления ФАС ЦО от 26.08.2011 N А35-9800/2010; 7 ААС от 21.02.2011 N А45-14018/2010.

<13> Постановление ФАС ВСО от 16.01.2013 N А19-10129/2012.

 

Налоговики нарушили процедуру ареста? Отлично!

 

Непосредственно арест проходит по стандартной для всех подобных мероприятий схеме. Налоговики должны предъявить вам <14>:

— служебные удостоверения;

— постановление о наложении ареста на имущество <15> с санкцией прокурора. В нем, помимо прочего, указываются:

основания, позволяющие полагать, что компания намерена скрыться либо скрыть свое имущество;

размер задолженности по налогам, пеням и штрафам, то есть сумма, в пределах которой может быть наложен арест;

вид ареста (полный или частичный);

перечень имущества, подлежащего аресту. В этом перечне, конечно, не будет перечислено все, от дорогостоящей мебели до копировального аппарата: инспекторы могут и не знать в точности, какие предметы арестуют в итоге. В перечне может указываться имущество, сведениями о котором располагает ИФНС: объекты недвижимости, транспортные средства.

 

Рассказываем руководителю

Арест может быть наложен на любое без исключения имущество организации <16>. Единственное ограничение — стоимость арестованного имущества не должна превышать размера налоговой задолженности, указанной в постановлении о наложении ареста <17>.

 

Совет

В законе не сказано, что налоговики должны соблюдать какую-либо последовательность при аресте, как, например, это происходит при обращении взыскания на имущество: сначала деньги, затем непроизводственное имущество, готовая продукция и в последнюю очередь — производственные ОС <18>. Но вы можете сами в письменной форме предлагать для ареста имущество, например, с учетом его роли в деятельности компании, стоимости и т.д. Если ваша просьба не будет услышана (скажем, налоговики арестуют транспорт, необходимый для деятельности компании, хотя вы просили их наложить арест на пустующее складское помещение), то вы можете сделать об этом отметку в протоколе и в дальнейшем использовать как один из доводов при обжаловании. Так, однажды суд отменил арест на том основании, что инспекторы арестовали производственный автотранспорт стоимостью явно выше суммы налогового долга, хотя у компании имелось и другое имущество (компьютер, бытовая техника, мебель и пр.) <19>.

 

При проведении ареста составляется протокол <20> (если имущество, на которое налагается арест, находится в разных местах, допускается составление нескольких протоколов). В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, указываются его наименование, количество и индивидуальные признаки, а также стоимость, балансовая или рыночная (рыночная стоимость имущества может быть установлена на основании заключения специалиста, привлеченного инспекцией <21>). Кроме того, в протоколе указываются время начала и окончания описи имущества и адрес, по которому оно должно находиться на время ареста. Также делается отметка о разъяснении плательщику ответственности (налоговой и уголовной) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю организации.

В протоколе указывается и вид ареста — полный либо частичный <22>. При частичном аресте вы можете с разрешения и под контролем налоговиков владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом. При полном аресте возможно только владение и пользование имуществом, но вы не вправе, например, продать имущество, передать его в качестве вклада в уставный капитал или сдать в аренду. Также в протоколе содержится отметка о том, где должно находиться арестованное имущество. Как правило, налоговики не производят изъятие и арестованное имущество хранится на территории организации. Если арест наложен на недвижимость, транспортные средства, то налоговики проинформируют об этом органы Росреестра, ГИБДД или Ростехнадзора, чтобы воспрепятствовать незаконным сделкам с арестованным имуществом.

 

Примечание

За несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (например, за его продажу без разрешения инспекции), организации грозит штраф в размере 30 000 руб. <23>. Виновных должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера) могут привлечь и к уголовной ответственности в виде <24>:

(или) штрафа в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период до 6 месяцев;

(или) обязательных работ на срок до 480 часов;

(или) ареста на срок до 6 месяцев;

(или) принудительных работ либо лишения свободы на срок до 2 лет.

 

Обратите внимание: имущество считается арестованным именно с момента описи и составления протокола ареста, а не со дня вынесения постановления. То есть с этого момента действует и режим ограничения на использование имущества. Поэтому если у вас есть сведения о готовящемся аресте, то вы располагаете временем до непосредственного визита налоговиков. Если вы, допустим, продадите имущество или передадите его в залог до того, как оно будет описано, это не будет являться нарушением.

———————————

<14> Пункт 9 ст. 77 НК РФ.

<15> Приложение N 9 к Приказу ФНС.

<16> Пункт 4 ст. 77 НК РФ.

<17> Пункт 5 ст. 77 НК РФ.

<18> Пункт 5 ст. 47 НК РФ.

<19> Постановление ФАС СЗО от 09.11.2010 N А42-2267/2010.

<20> Пункт 10 ст. 77 НК РФ; Приложение N 10 к Приказу ФНС.

<21> Статья 96 НК РФ.

<22> Пункт 2 ст. 77 НК РФ.

<23> Статья 125 НК РФ.

<24> Статья 312 УК РФ.

 

Какие нарушения позволят оспорить арест

 

Конечно, не все нарушения, допускаемые налоговиками, могут стать поводом для отмены ареста. «Фатальными» ошибками можно считать действия налоговиков, прямо нарушающие нормы НК РФ. Более того, для успешного обжалования, скорее всего, потребуется не одно, а несколько таких нарушений. Хорошо, если они будут сочетаться с отсутствием достаточных оснований для ареста, — не забывайте и об этом.

С 2014 г. процедура досудебного урегулирования — обязательный этап в любом налоговом споре <25>. Поэтому сначала вы должны обжаловать арест в вышестоящий налоговый орган и только после этого можете обратиться в суд. Приведем примеры успешного обжалования ареста в суде. Обратите внимание: практически во всех случаях арест отменен «по совокупности» нарушений, допущенных инспекторами.

Нарушение 1. Отсутствие понятых. По закону при аресте обязательно присутствие не менее чем двух понятых и участие представителя организации <26>. Нарушение этих правил — безусловное основание для отмены ареста <27>. Если в суде понятые подтвердят, что они не присутствовали при аресте какого-либо имущества, им не разъяснялись их права и обязанности, это тоже может стать основанием для признания ареста незаконным <28>.

Нарушение 2. Арестовано имущество, не названное в постановлении. Как аргумент для суда вы можете использовать тот факт, что арест конкретного имущества (особенно если речь идет об объектах недвижимости) не был санкционирован прокурором. Известен случай, когда этот факт в совокупности с отсутствием достаточных оснований для ареста послужил причиной его отмены <29>.

Нарушение 3. Стоимость арестованного имущества несоразмерна сумме налоговой задолженности. Если налоговики арестовали имущество на сумму, которая превышает сумму налоговой задолженности, указанную в постановлении, — это отличный повод для отмены ареста <30>. «Налоговую» оценку имущества можно оспорить, используя, например, данные первичных документов, договоры купли-продажи имущества, заключение независимого оценщика и т.д.

Нарушение 4. В описи не указаны конкретное имущество и его стоимость. Если налоговики указали стоимость арестованного имущества просто «итоговой строкой» без расшифровки суммы по каждому объекту, не привели наименование имущества и его индивидуальные признаки, то, по сути, это означает, что никакого ареста и нет. И вы можете этим имуществом свободно распоряжаться. Но для пущей уверенности лучше все-таки отменить арест через суд <31>.

Нарушение 5. Не определен вид ареста. Если налоговики указали в постановлении, что арест наложен «полный (частичный)», то такую неясность вкупе с другими нарушениями тоже можно использовать при обжаловании. В этом случае инспекторы также не представили доказательств того, что компания намеревалась скрыть имущество, то есть у них не было достаточных оснований для ареста <32>.

———————————

<25> Пункт 2 ст. 138 НК РФ.

<26> Пункт 7 ст. 77 НК РФ.

<27> Решение АС Забайкальского края от 29.07.2011 N А78-3672/2011.

<28> Решение АС Архангельской области от 22.01.2010 N А05-20176/2009.

<29> Решение АС Пермского края от 23.12.2014 N А50-11779/2014.

<30> Постановление ФАС СЗО от 09.11.2010 N А42-2267/2010; Решения АС Московской области от 14.02.2013 N А41-50024/12; АС Кемеровской области от 03.03.2011 N А27-15834/2010.

<31> Постановление 7 ААС от 21.02.2011 N А45-14018/2010.

<32> Постановление 8 ААС от 30.04.2012 N А75-9195/2011.

 

Когда отменят арест

 

Арест отменяется налоговиками в таких случаях:

(или) вы погасили недоимку самостоятельно. Для ускорения процесса вы можете направить в ИФНС заявление о снятии ареста, приложив документы, подтверждающие оплату;

(или) на имущество наложен арест судебными приставами-исполнителями в рамках исполнения решения ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества организации. «Налоговый» арест в этом случае снимается в течение 3 рабочих дней после получения от судебного пристава-исполнителя копии акта о наложении ареста на имущество должника <33>. Для вас, впрочем, в такой ситуации ничего не меняется, просто один арест заменяется другим;

(или) суд принял решение о признании вашей организации банкротом и об открытии конкурсного производства <34>;

(или) вы обжаловали арест, и он отменен вышестоящим налоговым органом;

(или) вы заключили с налоговиками договор о залоге имущества <35>. Это может быть арестованное или иное имущество либо имущество другого лица. Отметим, что замена ареста имущества залогом производится по усмотрению инспекции, так что вам могут и отказать. Для оформления договора залога вам нужно обратиться с письменным заявлением в региональное УФНС. Если имущество в залог за вашу организацию передается другой компанией или гражданином, то заявления подаются и вами, и залогодателем одновременно. Форма таких заявлений на данный момент не утверждена. Поэтому их можно подать по форме, рекомендованной ФНС при оформлении залога для целей отсрочки (рассрочки) по уплате налогов <36>. Залогодатель должен приложить к своему заявлению документы, подтверждающие:

— юридический статус и финансовое состояние залогодателя;

— основные характеристики и стоимость имущества, передаваемого в залог.

О том, что это за документы, мы спросили специалиста ФНС.

 

Из авторитетных источников

Тараканов Сергей Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Законом не установлен перечень документов, подтверждающих юридический статус и финансовое состояние залогодателя, характеристики и стоимость имущества, предлагаемого в качестве залога. В Порядке изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@, говорится только, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться, что он платежеспособен и не имеет задолженности перед бюджетами. При заключении договора залога налоговики должны изучить характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты (применительно к нашей ситуации — суммы задолженности, в пределах которой наложен арест на имущество). То есть решение о том, какие документы нужны от залогодателя в конкретной ситуации, будет принимать налоговый орган.

В общем случае для подтверждения своего финансового состояния залогодатель может представить, в частности, справку из налогового органа по месту своего учета о состоянии расчетов с бюджетами, справки банков об остатках денежных средств на счетах, формы бухгалтерской отчетности за истекший период года, в котором налогоплательщик и залогодатель обращаются в налоговый орган, документы статотчетности (например, форму N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» <37>) и т.д.

Теперь что касается документов, характеризующих предмет залога. Здесь нужно исходить из принципа, что в силу закона определенные факты могут подтверждаться только определенными доказательствами (документами). В зависимости от ситуации это могут быть, например, свидетельство о праве собственности на недвижимость, паспорт транспортного средства, договор купли-продажи, подтверждающий цену приобретения, акт оценки имущества и т.д.».

 

Решение об отмене ареста выносится в виде постановления <38> и должно быть доведено до компании в течение 5 рабочих дней после дня его принятия <39>.

 

* * *

 

Даже в том случае, если вы не обжаловали само постановление об аресте имущества, вы можете подать в суд иск, потребовав от налоговиков возмещения убытков (включая упущенную выгоду), полученных в результате ареста <40>. Например, если вы планировали продать какое-либо имущество, но из-за его ареста сделка сорвалась и вы вынуждены вернуть несостоявшемуся покупателю двойную сумму задатка. Но помните, что налоговики обязаны возмещать лишь те убытки, которые причинены их незаконными действиями <41>. То есть, если вам не удастся доказать суду, что арест был незаконным, никаких убытков вам не возместят.

Кроме того, должна быть причинно-следственная связь между арестом и убытками, иначе суд вам откажет. Так, в одном из дел инспекция арестовала партию картофеля. Компания успешно оспорила постановление об аресте в суде. Но картошка за это время испортилась и компания вынуждена была ее утилизировать, после чего обратилась в суд с иском о возмещении убытков. Однако судьи указали, что на картофель был наложен частичный арест, то есть организация могла обратиться в инспекцию за разрешением на отчуждение имущества, но не сделала этого. Получается, что убытки компания понесла не по вине налоговиков <42>.

Поэтому, даже если вы намерены оспаривать законность ареста, лучше обратиться к налоговикам за разрешением на использование арестованного имущества. Пусть даже инспекция ответит отказом, взыскать с нее в дальнейшем возможные убытки будет проще.

 

Примечание

На сумму недоимки не начисляются пени, если вы не могли погасить задолженность в силу ареста имущества по решению налоговиков <43>. Однако от уплаты пеней вас освободят только в том случае, если между арестом и невозможностью погасить налоговую задолженность опять-таки есть связь. Так, отсутствие имущества, не обремененного запретами, в период, когда у компании возникла обязанность по уплате налога, суды рассматривают как основание для освобождения от пеней. И неважно, кем наложен арест: налоговым органом, судом или судебным приставом-исполнителем, поскольку арест в любом случае препятствует компании продать имущество и погасить задолженность <44>. В то же время не исключено, что вам не удастся оспорить начисление пеней, если:

(или) несмотря на арест, компания продолжала вести деятельность, используя арендованное имущество, получала доходы и могла погашать задолженность <45>;

(или) при частичном аресте компания не обращалась к налоговикам за разрешением продать имущество <46>;

(или) арест налагался только на часть имущества компании, то есть имелось другое имущество, которое организация могла продать, чтобы погасить налоговые долги <47>.

 

———————————

<33> Пункт 2.11 Соглашения ФССП России от 04.04.2014 N 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 N ММВ-23-8/3@.

<34> Пункт 1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ; п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 36.

<35> Пункты 12.1, 13 ст. 77, ст. 73 НК РФ.

<36> Пункт 21 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@; Приложения N N 8, 9 к этому Порядку; Письмо Минфина России от 03.07.2013 N 03-02-07/1/25500.

<37> Утверждена Приказом Росстата от 27.08.2014 N 535.

<38> Приложение N 11 к Приказу ФНС.

<39> Пункт 13 ст. 77 НК РФ.

<40> Пункт 2 ст. 103 НК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 145.

<41> Пункты 2, 4 ст. 103 НК РФ.

<42> Постановление 19 ААС от 29.07.2011 N А36-550/2011.

<43> Пункт 3 ст. 75 НК РФ.

<44> Постановления АС ЦО от 09.02.2015 N А68-2439/2014; 6 ААС от 01.07.2011 N 06АП-2346/2011.

<45> Постановление 13 ААС от 21.01.2011 N А42-1998/2009.

<46> Постановление 19 ААС от 18.02.2013 N А35-5003/2012.

<47> Постановление 1 ААС от 28.07.2014 N А11-6837/2013.

Никитин А.Ю.
(«Главная книга», 2015, N 10)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code