Расчет чистых активов: новые правила

Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н, вступил в силу 4 ноября 2014 г. С этой даты утратил силу Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Что изменилось в расчете стоимости чистых активов?

 

В период действия старого Порядка оценки общества с ограниченной ответственностью, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные и жилищные накопительные кооперативы имели право его применять (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). Теперь система расчета чистых активов одинакова как для акционерных обществ, так и для других организаций.

Как и ранее, стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета и равна разнице между активами организации и ее обязательствами. При этом объекты бухгалтерского учета, числящиеся на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

К расчету принимаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций. Напомним, эта задолженность в регистрах бухгалтерского учета отражается записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». В балансе сумма не оплаченного учредителями (собственниками, акционерами) уставного капитала должна указываться по стр. 1230 «Дебиторская задолженность».

В ранее действовавшем Порядке оценки из имущества (активов) организации также вычитались фактические затраты на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Однако в связи с тем, что в настоящее время эти затраты указываются в пассиве баланса (по стр. 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»), необходимости вычитать их из суммы активов нет.

Принимаемые к расчету (вычитаемые из суммы активов) обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи, а также безвозмездным получением имущества.

Доходы будущих периодов, признанные в связи с безвозмездным получением имущества, в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту счета 98, субсчет «Безвозмездно полученное имущество». Далее стоимость этого имущества списывается, при этом выполняется запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученное имущество», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». При этом по безвозмездно полученным основным средствам начисление дохода производится по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Государственная помощь, полученная на приобретение внеоборотных активов (финансирование капитальных вложений), в регистрах бухгалтерского учета отражается на дату ее поступления записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». В день ввода в эксплуатацию соответствующих активов производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 98. Далее по мере начисления амортизации (для активов, не подлежащих амортизации, — уменьшения срока полезного использования) доходы будущих периодов признаются прочими доходами. При этом производится запись по дебету счета 98 и кредиту счета 91.

При финансировании текущих расходов доходы будущих периодов признаются в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. Последующее их отнесение на прочие доходы производится при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000).

В балансе сумма доходов будущих периодов указывается по стр. 1530 «Доходы будущих периодов».

Следует иметь в виду, что активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей баланса.

Исходя из вышесказанного и взяв за основу Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества (приложение к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз), рассмотрим порядок расчета стоимости чистых активов на условном примере.

Стоимость чистых активов имеет очень большое значение для организации. И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью, и унитарные предприятия по окончании второго года работы и всех последующих лет обязаны сравнить стоимость своих чистых активов с размером уставного капитала. Если чистые активы окажутся меньше, чем уставный капитал, т.е. организация в связи с нерентабельной деятельностью начала «проедать» свой капитал, а не зарабатывать прибыль, то последний должен уменьшиться до размера чистых активов.

Если в разумный срок такого уменьшения не произойдет, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым законодательством предоставлено право на предъявление такого требования, вправе начать через суд процедуру ликвидации организации.

 

Пример. Баланс компании по состоянию на конец 2014 г. выглядит следующим образом (см. табл. 1). Расчет стоимости чистых активов, таким образом, будет следующим (см. табл. 2).

Таблица 1

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2014 г.

(тыс. руб.)

Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства 1150 1500
Финансовые вложения 1170 2800
Отложенные налоговые активы 1180 270
Итого по разд. 1 1100 4570
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 1210 3120
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 96
Дебиторская задолженность 1230 1285
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 2484
Итого по разд. II 1200 6985
БАЛАНС 1600 11 555
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 1000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 5565
Итого по разд. III 1300 6565
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1410 200
Отложенные налоговые обязательства 1420 120
Итого по разд. IV 1400 320
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1510 700
Кредиторская задолженность 1520 3970
Итого по разд. V 1500 4670
БАЛАНС 1700 11 555

Таблица 2

(тыс. руб.)

N строки Наименование показателя Код строки бухгалтерского баланса На 31 декабря 2014 г.
I. Активы
1 Нематериальные активы 1110
2 Результаты исследований и разработок 1120
3 Нематериальные поисковые активы 1130
4 Материальные поисковые активы 1140
5 Основные средства 1150 1500
6 Доходные вложения в материальные ценности 1160
7 Финансовые вложения 1170 2800
8 Отложенные налоговые активы 1180 270
9 Прочие внеоборотные активы 1190
10 Запасы 1210 3120
11 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 96
12 Дебиторская задолженность 1230 1285
13 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
14 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 2484
15 Прочие оборотные активы 1260
16 Итого активы, принимаемые к расчету (сумма строк 1 — 15) 11 555
II. Обязательства
17 Заемные средства 1410 200
18 Отложенные налоговые обязательства 1420 120
19 Оценочные обязательства 1430
20 Прочие долгосрочные обязательства 1450
21 Краткосрочные заемные обязательства 1510 700
22 Краткосрочная кредиторская задолженность 1520 3970
23 Доходы будущих периодов 1530
24 Оценочные обязательства 1540
25 Прочие обязательства 1550
26 Итого обязательства, принимаемые к расчету (сумма строк 17 — 25) 4990
27 Стоимость чистых активов организации (стр. 16 — стр. 26) 6565

Стоимость чистых активов (6565 тыс. руб.) превышает размер уставного капитала (1000 тыс. руб.), поэтому финансовое положение организации можно считать устойчивым.

Литература

  1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 92н // [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

2. Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 августа 2014 г. N 84н // Российская газета. 2014. N 244, 24 октября.

Верещагин С.А.
(«Бухгалтерский учет», 2015, N 2)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code