Статья 407. Налоговые льготы

Комментарий к статье 407 Налогового кодекса РФ

 

Статья 407 Налогового кодекса РФ посвящена налоговым льготам по налогу на имущество физических лиц.

Положения ст. 407 Налогового кодекса РФ и Закона N 2003-1 о том, насколько изменился состав льготных категорий граждан, имеющих право на льготы по налогу на имущество физических лиц, представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.

 

Льготы по налогу на имущество физических лиц согласно ст. 407 Налогового кодекса РФ Льготы по налогу на имущество физических лиц согласно Закону N 2003-1
Льготы, которые предоставляются по налогу на имущество физических лиц в отношении определенных категорий граждан
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней
Инвалиды I и II групп инвалидности Инвалиды I и II групп
Инвалиды с детства Инвалиды с детства
Участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан
Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии
Лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» Лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»
Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более
Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах
Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца
Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание
Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия
Физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику
Родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей
Физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность,

— в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, — на период такого их использования

Физические лица — в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства
Освобождение от уплаты налога на имущества физических лиц, которое предоставляется определенным категориям граждан, а также в отношении определенного имущества
Пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации
Гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия
Родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей
Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования
С расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров

 

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 Налогового кодекса РФ).

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 407 Налогового кодекса РФ налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ;

4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ;

5) гараж или машино-место.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

При этом лицо, указанное в п. 6 ст. 407 Налогового кодекса РФ, которому по состоянию на 31 декабря 2014 г. была предоставлена налоговая льгота в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы, предусмотренные п. 6 ст. 407 Налогового кодекса РФ (ч. 4 ст. 3 Закона N 284-ФЗ).

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Форма уведомления должна быть утверждена ФНС России.

 

Статья 408. Порядок исчисления суммы налога

 

Комментарий к статье 408

 

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Закона N 122-ФЗ, налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г.

В случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Сумма налога за первые 4 налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений п. 9 ст. 408 Налогового кодекса РФ по следующей формуле:

Н = (Н1 — Н2) x К + Н2,

где Н — сумма налога, подлежащая уплате.

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений п. п. 4 — 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ;

Н1 — сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ, без учета положений п. п. 4 — 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ;

Н2 — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений п. п. 4 — 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 Налогового кодекса РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 г. в соответствии с Законом N 2003-1, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2015 г.;

К — коэффициент, равный:

0,2 — применительно к 1-му налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ;

0,4 — применительно ко 2-му налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ;

0,6 — применительно к 3-му налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ;

0,8 — применительно к 4-му налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ.

Начиная с 5-го налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса РФ, исчисление суммы налога производится в соответствии со ст. 408 Налогового кодекса РФ без учета положений п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

В случае если исчисленное в соответствии с п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») дополняется новым абзацем, которым предусматривается, что предусмотренная п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3 ст. 402 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 409. Порядок и сроки уплаты налога

 

Комментарий к статье 409

 

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество физических лиц должен уплачиваться по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code